第5章 增值稅收入效應(yīng)：基于國際實踐視角

5.1 各國歷年增值稅收入占稅收收入和GDP的比重

截至2016年1月，全球共有167個國家（地區(qū)）開征增值稅，而在OECD的34個成員國中，僅有美國一個國家并未開征增值稅。尤其是近年來，增值稅已經(jīng)成為大多數(shù)OECD國家中一般消費稅的主要稅收收入來源。從2015年的數(shù)據(jù)來看，一般消費稅的稅收收入占各國總收入的32.4%，占GDP的比重為10.9%。而增值稅稅收收入占稅收收入比重約為20.0%，占GDP比重為6.7%。圖5-1、圖5-2為2015年具體各國的增值稅收入情況。

在2015年，34個OECD國家中有30個國家的增值稅對稅收收入的貢獻比例超過15%，其中有20個更是超過了20%。增值稅占GDP的比重也有一半以上的國家超過了6.7%。

在分析完截面數(shù)據(jù)后，接下來采取時間序列對增值稅收入的歷年數(shù)據(jù)進行歸納，圖5-3是OECD國家增值稅收入的平均變動情況。增值稅收入占GDP的比重呈現(xiàn)出波動并緩緩上升的趨勢，而占稅收收入的比重起伏較大，這可能受多方面因素影響。其中2008年因為金融危機的爆發(fā)，兩個序列均出現(xiàn)明顯的下降態(tài)勢。由此可見消費品的流轉(zhuǎn)受經(jīng)濟因素影響較大，消費者對未來經(jīng)濟情況預(yù)期并不樂觀時，會降低消費進而導(dǎo)致相應(yīng)稅收收入的縮減。因而2008年附近是最近時期一個比較有代表性的轉(zhuǎn)折點。

在整個增值稅開征歷史的前半段，各國通常依賴提升稅率的方法以獲取更多的增值稅稅收收入。然而近年來，越來越多的國家選擇以擴大稅基征收額外的增值稅，因此考慮到稅率會比較顯著地影響到增值稅稅收收入的總額，圖5-4列出了近40年OECD國家總的一個標準稅率的變化情況。從整體趨勢來看，稅率呈現(xiàn)出一種上升的走向，中間也有幾個比較明顯的波動。其中2009年是一個關(guān)鍵點，主要是OECD國家為了應(yīng)對在經(jīng)濟危機之后陷入的財政收入穩(wěn)定性問題，而增值稅又被認為是獲取額外稅收收入的更有效方式，且相比所得稅而言對經(jīng)濟的消極影響較小，所以多數(shù)國家選擇在2009年提高增值稅的標準稅率。這也就解釋了圖5-3中，增值稅稅收收入比重從長期看來是緩慢上升的，而在2008年的拐點之后有一個比較明顯上升趨勢的現(xiàn)象。

除了提高標準稅率之外，很多國家會選擇提高其低檔稅率或者縮小低稅率適用范圍、將入境服務(wù)和電子產(chǎn)品納入征稅范圍內(nèi)、廢除或限制對低價值進口產(chǎn)品的免稅力度等手段以獲取更多的稅收收入。尤其是2014年之后，許多OECD國家提高了國內(nèi)的低檔稅率或者縮小了低檔稅率的適用范圍。例如，挪威對交通運輸業(yè)和娛樂業(yè)的低檔稅率從8%增長到10%;在希臘，13%的低稅率范圍顯著縮小，許多包括像糖、咖啡、食用油、鹽、香料等商品重新納入標準稅率的范圍，適用標準稅率的基本上涵蓋了除劇院、酒店及住宿、家庭醫(yī)保之外的所有服務(wù)（圖5-5）。另外，希臘的標準稅率也從2016年開始由23%調(diào)高到24%（圖5-6）。

雖然大多數(shù)國家在整體提升增值稅稅率的大環(huán)境下其稅收收入的占比也表現(xiàn)出上升趨勢，但是也有例外的情況。例如，盧森堡在2015年將其標準稅率15%提升到17%，低稅率從12%提高到14%，最低稅率也從6%提高到8%，并把電子書從最低稅率的范圍中移除，但是即便如此，其收入占比（不論是GDP還是稅收收入）近幾年都呈下降趨勢（圖5-7）。因而此時稅率的變化就只是眾多影響因素中的一個，增值稅收入比重受其影響的大小具體還是要結(jié)合盧森堡該國國內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)進行綜合考量。