五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則是指行政事業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中所必須遵循的基本要求。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制原則的指導(dǎo)下，根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，建立并實(shí)施內(nèi)部控制。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則具體包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則（見圖2-4）。

（一）全面性原則

全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。

作為一個全方位的整體，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)滲透到單位管理和服務(wù)活動整個過程并貫穿于活動的始終。在人員層次上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋行政事業(yè)單位各個層級的人員，包括所有相關(guān)工作人員和單位負(fù)責(zé)人；在范圍上，應(yīng)當(dāng)覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)等；在流程上，應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督（包括評價和反饋）等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞；在設(shè)計內(nèi)容上，內(nèi)部控制設(shè)計不能只關(guān)注會計控制的內(nèi)容，還應(yīng)兼顧宏觀和微觀層面，使之覆蓋所有的風(fēng)險控制點(diǎn)。此外，還要考慮各個控制要素、控制過程之間的相互聯(lián)系，使各業(yè)務(wù)循環(huán)或者部門的子控制系統(tǒng)有機(jī)構(gòu)成單位整體科學(xué)、合理的管理系統(tǒng)，保證單位日常活動在預(yù)定的軌道上進(jìn)行。

（二）重要性原則

重要性原則要求內(nèi)部控制在兼顧全面性的基礎(chǔ)上，要重點(diǎn)關(guān)注單位的重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，確保單位內(nèi)部控制不存在重大缺陷。

這一原則要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時要突出重點(diǎn)，著力防范可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險。重視重要的交易、事項和風(fēng)險領(lǐng)域，尤其注意防范業(yè)務(wù)處理過程中的主要風(fēng)險點(diǎn)，并對關(guān)鍵崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。主要風(fēng)險點(diǎn)是指在業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)漏洞且一旦出現(xiàn)差錯就會給單位帶來重大損失的高風(fēng)險領(lǐng)域；關(guān)鍵崗位是指單位經(jīng)濟(jì)活動中最容易發(fā)生舞弊和腐敗的關(guān)鍵職位。在競爭日益激烈的現(xiàn)代社會，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，行政事業(yè)單位應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，對主要風(fēng)險點(diǎn)和關(guān)鍵崗位有針對性地采取嚴(yán)格的控制措施，確保內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行不存在重大缺陷，能夠?qū)L(fēng)險降低到可以接受的水平。

（三）制衡性原則

相互制衡是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念。制衡性原則要求單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計。這種制衡可以從行政事業(yè)單位橫向關(guān)系和縱向關(guān)系中體現(xiàn)出來，從橫向關(guān)系來說，完成某個環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨(dú)立的兩個部門或人員協(xié)議運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來說，完成某個工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以形成上級監(jiān)督下級、下級牽制上級的監(jiān)督制約機(jī)制。此外，履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并能夠隨著情況的變化及時調(diào)整。具體體現(xiàn)在，一是建立和實(shí)施內(nèi)部控制要從與本單位的組織層級和業(yè)務(wù)層級相匹配、從單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，比如預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理等方面的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定以及各單位“三定”規(guī)定，按照《單位內(nèi)部控制》的要求建立和實(shí)施內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、風(fēng)險水平以及所處的內(nèi)外環(huán)境等相匹配，并且符合成本效益原則的要求；二是內(nèi)部控制建設(shè)是一個不斷完善的動態(tài)過程，外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)部控制制度隨之得到修訂和完善，隨著當(dāng)前行政事業(yè)單位改革進(jìn)一步深化，政府不斷推出各項法律法規(guī)，對行政事業(yè)單位的各個方面提出了更加詳細(xì)具體的要求，行政事業(yè)單位更應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的變化和要求及時完善制度、改進(jìn)措施和調(diào)整程序，不斷完善內(nèi)部控制體系。