四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是指行政事業(yè)單位建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的效果和目的。一般而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)要和行政事業(yè)單位的總體目標(biāo)一致，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制客體是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以內(nèi)部控制目標(biāo)需要進(jìn)一步細(xì)化，著重體現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)屬性。

單位內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果（見圖2-3）。

（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)，是其他四個(gè)目標(biāo)存在的前提和基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位受到的法律約束性較強(qiáng)，無論是外在職能還是內(nèi)部權(quán)力的行使，單位都必須遵循相關(guān)法律法規(guī)，包括國家法律、行政法規(guī)和相關(guān)政策文件等，這些法律法規(guī)確定了行政事業(yè)單位最低的行為準(zhǔn)則，行政事業(yè)單位必須將合法合規(guī)納入到內(nèi)部控制的目標(biāo)之中。違反法律法規(guī)，不但影響行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，還會(huì)影響其社會(huì)形象，進(jìn)而影響行政事業(yè)單位的執(zhí)行能力和社會(huì)公信力。因此，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。

行政事業(yè)單位應(yīng)該通過制定、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，符合有關(guān)預(yù)算管理、財(cái)政國庫管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)管理等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效

資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下都將對行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。

從現(xiàn)實(shí)來看，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存在被挪用、貪污、盜竊、違規(guī)處置、重購輕管等突出問題，甚至有的單位還存在大量的賬外資產(chǎn)，行政事業(yè)單位必須落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理和定期清查盤點(diǎn)，合理保證資產(chǎn)安全完整。在合理保證資產(chǎn)安全的同時(shí)，還應(yīng)確保資產(chǎn)得到有效使用。目前，資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下也是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的突出問題，行政事業(yè)單位有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制，將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、政府采購管理等相結(jié)合，優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高財(cái)政資金使用效率。

（三）合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效

財(cái)務(wù)信息是對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率和效果的客觀、綜合的反映。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息是一個(gè)廣義的概念，既包括財(cái)務(wù)報(bào)告，又包括預(yù)算草案、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，還包括以其他形式報(bào)告的與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的、能以貨幣計(jì)量的信息。

按照國家有關(guān)規(guī)定，編制和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)。例如，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（主席令[1999]第24號）第二十一條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”行政事業(yè)單位的決算報(bào)表的編報(bào)口徑應(yīng)與單位預(yù)算銜接一致，反映單位的全部收支情況。《中華人民共和國預(yù)算法》（2014年修正）第七十五條規(guī)定：“編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支真實(shí)、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。”此外，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息可以為管理層提供可靠的決策依據(jù)，同時(shí)，在客觀上財(cái)務(wù)信息也是一種有效的約束機(jī)制，有利于行政事業(yè)單位遵守財(cái)會(huì)相關(guān)法規(guī)，正確履行職責(zé)，提升內(nèi)部管理水平。

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，行政事業(yè)單位頻繁出現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)授意編造虛假財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)制度滯后于外部環(huán)境的變化、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)低下等普遍問題。行政事業(yè)單位應(yīng)該通過適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算、決算管理，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。

（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗

防范舞弊和預(yù)防腐敗是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要的一個(gè)目標(biāo)，這一目標(biāo)的設(shè)定具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對性，是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相對于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和國外的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的一大特色。

我國行政事業(yè)單位本身掌控著大量的國家公共資源。在分配資金資源過程中，各個(gè)單位應(yīng)廉潔奉公，按照公開和公正的原則，通過程序化的辦公業(yè)務(wù)流程，達(dá)到資源的優(yōu)化合理配置。但是，由于部分行政事業(yè)單位依然存在管理制度不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等突出問題，造成舞弊和貪污腐敗行為時(shí)有發(fā)生，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)和分配不均，不但降低了人民群眾對黨和政府的信任度，甚至?xí)绊懙近h的執(zhí)政地位的穩(wěn)固性。而內(nèi)部控制制度是預(yù)防腐敗制度的重要組成部分，它的基本原則就是制衡原則，能夠進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離的機(jī)制，并建立由事先防范、事中監(jiān)督和事后懲治相結(jié)合的反腐倡廉機(jī)制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預(yù)防舞弊和腐敗行為。

（五）提高公共服務(wù)的效率和效果

行政事業(yè)單位不以營利為目的，主要是履行職能為社會(huì)提供公益服務(wù)，也就是說，無論是行政單位還是事業(yè)單位都肩負(fù)著實(shí)施法律法規(guī)、貫徹國家政策、提供公共服務(wù)的使命。為了保障單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮，單位要對各公共服務(wù)所需資金和單位內(nèi)部正常工作開展所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算管理。通過加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，降低公共服務(wù)的成本，避免片面追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視社會(huì)效益，從而不斷地提高單位公共服務(wù)的能力和水平。因此，提供公共服務(wù)的效率和效果是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體目標(biāo)，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。

這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以前四個(gè)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控，有利于行政事業(yè)單位有效履行職能、夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)單位提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)。