第二章　生物資產(chǎn)

第一節(jié)　生物資產(chǎn)概述

一、生物資產(chǎn)的概念及特征

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動相關(guān)的有生命的動物和植物，一旦原有的動植物停止生命活動就不能再算作“生物資產(chǎn)”了。

生物資產(chǎn)的特殊性表現(xiàn)為生物資產(chǎn)是有生命的動物和植物。

有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。其中，生長是指動植物體積、重量增加或質(zhì)量提高，如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的蛻化，如蛋雞產(chǎn)蛋量的不斷下降；生產(chǎn)是指動植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果；繁殖是指產(chǎn)生新的動植物，如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所沒有的。因此生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。

1.生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品

生物資產(chǎn)是“有生命”的動植物，一旦停止生命活動就不再是生物資產(chǎn)，與農(nóng)產(chǎn)品有本質(zhì)區(qū)別。農(nóng)產(chǎn)品附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需單獨進行會計處理；當其從生物資產(chǎn)上收獲，離開母體，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力，或其轉(zhuǎn)化能力受限，應(yīng)作為存貨處理。如奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘下的水果等。

2.生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理的對象包括將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動及其他生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的活動。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進行加工的活動（以下簡稱“加工活動”）必須嚴格加以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動針對的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，加工活動并不包含在生物資產(chǎn)準則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。

二、生物資產(chǎn)的分類

根據(jù)生物資產(chǎn)的用途可將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

1.消耗性生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，一般而言，要經(jīng)過培育、長成、處置等階段。通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟利益，在一定程度上具有存貨的特征。如生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，具有自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟利益，屬于有生命的勞動手段，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)特征。

一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力，即是否達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租），生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類。前者指尚未達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如尚未開始掛果的果樹、尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等；后者則指已經(jīng)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如已經(jīng)掛果并能多年產(chǎn)出果子的果樹、已經(jīng)開始產(chǎn)奶的奶牛等。

消耗性生物資產(chǎn)只是勞動對象，而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同時又具有生產(chǎn)手段的屬性。從經(jīng)濟學(xué)意義上理解，它們具有不同的經(jīng)濟性質(zhì)和功能。

3.公益性生物資產(chǎn)

公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)保為目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。盡管公益性生物資產(chǎn)不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益。