資本市場的舞弊行為從未停止過，從國際背景看，財務舞弊及其治理已經(jīng)成為一個全球性的難題。美國在第二次世界大戰(zhàn)之前就屢屢有舞弊案件發(fā)生。到了20世紀后半葉，公眾公司財務欺詐和財務舞弊的頻率及其規(guī)模都急劇增加。進入21世紀以來，財務舞弊更是成為全球資本市場關注的焦點，以美國為例，2001年，美國安然公司（Enron）向美國證券交易委員會（SEC）承認在1997—2001年間虛報利潤，隱瞞負債高達110億美元。此后不久，施樂、世界通信公司等知名公司的財務舞弊相繼曝光，使整個資本市場都籠罩在財務舞弊的濃重陰影之中。這些舞弊案直接促使美國國會通過自1934年以來最為嚴厲的上市公司監(jiān)管法案——《薩班斯—奧克斯利法案》。2008年由美國次貸危機引發(fā)的金融危機在一定程度上也可以說是財務舞弊的結果。以雷曼兄弟公司為例，一個有近百年歷史的投資銀行最終難逃轟然崩塌的厄運，成為目前為止美國歷史上最大的破產(chǎn)案。其破產(chǎn)的原因在于持有公司大量股票的管理層和員工瘋狂投機，而不考慮其他股東的利益。因而美國政府和監(jiān)管部門在極力挽救金融危機的同時，都將法律之劍直指這類金融公司管理層的財務舞弊行為。

在發(fā)展中國家，由于證券市場的不完善和法律監(jiān)管機制的不健全等因素，資本市場的財務舞弊行為較發(fā)達國家更加盛行。我國自建立證券市場以來，上市公司的舞弊行為就層出不窮。較早的重大舞弊案是1996年的瓊民源財務造假案，其后紅光實業(yè)、藍田股份、銀廣夏、鄭百文、科龍等發(fā)生的一系列上市公司舞弊案陸續(xù)被證券監(jiān)管部門查處并引起了社會各界的持續(xù)關注，其中銀廣夏舞弊案無疑是最具典型意義的案例，對我國資本市場的影響也尤為深遠。2013年3月，中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）公布了歷時兩年多調查的綠大地IPO欺詐上市案的結果，再次引發(fā)資本市場的震動。此案作為中小板民營上市公司欺詐上市第一案，與銀廣夏舞弊案相距12年，但兩案在舞弊金額、舞弊手法及外部審計情況等方面都有著驚人的相似之處，相關的中介機構，如證券保薦機構、律師事務所及會計師事務所和注冊會計師都受到有史以來最為嚴厲的懲罰。隨著我國法律制度的完善，資本市場的監(jiān)管日益嚴格，對投資者尤其是中小股東利益的保護日益加強，資本市場的舞弊行為似乎有所收斂，但近幾年，舞弊又有回潮之勢。2016年的欣泰電器舞弊案、2017年的九好集團虛假重組案、2018年的康美藥業(yè)舞弊案、2019年撫順特鋼財務舞弊案等都引發(fā)了資本市場的震動。在監(jiān)管日益嚴格的情況下，仍然出現(xiàn)這樣嚴重的財務欺詐舞弊案，不能不發(fā)人深省。

相比于資本市場財務舞弊的盛行，舞弊的防范與治理工作卻顯得相對滯后。現(xiàn)代獨立審計制度是為了防止財務舞弊或財務欺詐而出現(xiàn)的，但調查發(fā)現(xiàn)，由注冊會計師發(fā)現(xiàn)的舞弊案并不多，這說明獨立審計未能起到有效揭示舞弊的作用，其原因有很多，不僅與經(jīng)濟業(yè)務處理的復雜性、舞弊手段的多樣性和舞弊者蓄謀實施并精心掩蓋有關，也與注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力、道德水準、審計技術與策略密切相關。財務舞弊不僅危及資本市場的正常運作與資源優(yōu)化配置，更為嚴重的是影響了審計行業(yè)的公信力乃至整個社會信用體系，對于我國尚不成熟的資本市場來說，其破壞力是不言而喻的。進入21世紀以來，我國審計界亦開始關注虛假財務報告和舞弊審計的研究，注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則經(jīng)歷了2006年、2010年和2016年等數(shù)次修訂，已經(jīng)與國際審計準則高度接軌。中國會計學會、中國審計學會、中國注冊會計師協(xié)會等機構相繼設立了課題進行專門研究，如何有效識別和治理舞弊，充分發(fā)揮獨立審計在治理舞弊中的作用，已經(jīng)成為審計界研究的重要課題之一。

目前，國內外關于舞弊的研究主要集中于三個方面：一是舞弊形成的動因分析；二是舞弊的識別研究；三是舞弊的防范與治理研究。這三個方面有著密切的邏輯關系，動因分析是識別和防范與治理研究的基礎，識別研究是為了更好地防范與治理，最終達到抑制舞弊的目的，為投資者、債權人、政府機構等有關信息使用者提供真實、可靠、公允的高質量的會計信息。國外關于舞弊動因的研究成果主要有冰山理論、三角理論、GONE理論、風險因子理論等，本書主要應用三角理論，結合我國的制度背景和環(huán)境因素，對我國上市公司的舞弊行為進行分析。對于舞弊的識別，本書主要涉及紅旗標志、財務指標、公司戰(zhàn)略特征、特殊交易事項和內幕交易等幾個方面。對于舞弊的治理，目前的研究多采用案例研究法，通過對上市公司舞弊行為的原因和手段進行分析，提出一些宏觀的治理措施或對舞弊行為及注冊會計師的違規(guī)行為提出懲罰措施。隨著審計準則對注冊會計師揭示舞弊的責任規(guī)定的變化，以及公眾對注冊會計師揭示舞弊期望的不斷提高，現(xiàn)代審計儼然就是舞弊審計。本書從獨立審計的視角來探究財務舞弊產(chǎn)生的原因和識別的方法，提出舞弊審計的概念框架，明確舞弊審計中注冊會計師必須遵守的職業(yè)行為規(guī)范，并對舞弊審計的方法及注冊會計師查找與揭示舞弊的技術策略進行系統(tǒng)研究。

在上述研究的基礎上，本書提出了如下觀點。一是資本市場的舞弊行為從現(xiàn)實的角度來說是無法根除的，正因如此，獨立審計作為防范財務舞弊的最后一道防線，其執(zhí)業(yè)的質量及揭示舞弊的有效性在舞弊治理中的重要性日益凸顯。二是隨著經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜多元，財務舞弊也日益呈現(xiàn)出動機復雜化、手段多樣化、規(guī)模擴大化、舞弊鏈條系統(tǒng)化的特征，舞弊的防范與治理壓力空前加大，審計的難度和審計風險也空前加大。舞弊行為的不斷變化也促使審計理念、技術及策略不斷創(chuàng)新。三是舞弊審計事關審計技術，卻絕不是單純依靠審計技術能解決的。舞弊審計更強調一種思維，注冊會計師只有在舞弊審計中時刻保持職業(yè)懷疑，運用職業(yè)判斷去分析所有可能的舞弊風險因素，才能恰當評估舞弊風險，有效履行揭示舞弊的責任。為了適應舞弊審計的要求，除了要改變審計理念，確立舞弊導向的審計思維，更重要的是注冊會計師要恪守職業(yè)道德，確保獨立審計靈魂——獨立性的真實存在。沒有獨立性的審計只能是形式審計，審計質量的提高、公眾利益的保護、資本市場的健康發(fā)展都將無從談起。

本書作者一直致力于審計理論、上市公司財務舞弊、財務信息質量分析、舞弊審計等方面的研究，本書的寫作得到了很多老師、同事和朋友的鼓勵，在此表示衷心的感謝。由于個人能力及水平有限，研究可能存在許多不足之處，誠請各位專家、同行批評指正。

崔奇

2022年8月