資本市場掀起的一次次舞弊浪潮使得舞弊治理成為世界范圍內的一個難題，不僅發展中國家的舞弊層出不窮，資本市場發育成熟、監管嚴格的發達國家同樣存在嚴重的舞弊行為。舞弊不僅侵害了報告使用者的利益，給投資者造成巨大損失，而且破壞了證券市場賴以生存和發展的信用基礎，引發證券市場前所未有的信用危機，嚴重影響了證券市場在優化資源配置中的重要作用和市場經濟的健康發展。因此，在舞弊規模不斷擴大，舞弊的后果越來越廣泛地影響整個社會的現實背景下，防范和治理舞弊成為各國政府監管部門、廣大投資者和獨立審計市場關注的焦點，也成為審計職業界和學術界研究的重點。

1.1 研究背景

1.1.1 舞弊與反舞弊成為全球資本市場關注的焦點

舞弊可以說是資本市場的頑疾，無論如何防范和治理，都從未能使其消失過。二十世紀二三十年代出現的公司財務舞弊風暴導致紐約股市崩潰，世界經濟倒退幾十年，在第二次世界大戰之前屢屢有舞弊案件發生，到了20世紀后半葉，財務欺詐和舞弊的頻率及規模都急劇增加。進入21世紀后，全球資本市場再一次掀起舞弊浪潮。以美國為例，2001年，美國安然公司（Enron）向美國證券交易委員會（SEC）承認在1997—2001年間虛報利潤，并且隱瞞負債高達110億美元。安然事件直接導致當時“五大”之一的安達信覆滅。隨后不久，涉及施樂、世界通信、默克制藥等知名公司的財務舞弊案相繼曝光，使整個資本市場都籠罩在財務報告舞弊的濃重陰影之中。

在發展中國家，由于證券市場的不完善和法律監管機制的不健全等因素，上市公司舞弊行為較發達國家更加盛行。我國上市公司的財務舞弊也是層出不窮。較早的重大舞弊案是1996年的瓊民源財務造假案，其后紅光實業、藍田股份、銀廣夏、鄭百文、科龍等發生的一系列上市公司舞弊案陸續被證券監管部門查處并引起社會各界的持續關注，其中銀廣夏舞弊案無疑是最具典型意義的案例，對我國資本市場的影響也尤為深遠。2006年，上海國家會計學院財務舞弊研究中心發布了2005年度十大現金舞弊案、十大財務舞弊案、二十大掏空上市公司案等三大榜單。2009年，五糧液在其公告中承認其在2007年虛增營業收入10億元。2013年，綠大地IPO欺詐上市案以及萬福生科、紫光古漢等財務舞弊案再次引發資本市場的震動。隨著我國法律制度的完善，資本市場的監管日益嚴格，對投資者尤其是中小股東利益的保護日益加強，資本市場的舞弊行為似乎有所收斂，但近幾年，舞弊又有回潮之勢。2016年的欣泰電器舞弊案、2017年的九好集團虛假重組案、2018年的康美藥業舞弊案、2019年撫順特鋼財務舞弊案等都一次次引發資本市場的震動。在市場監管日益嚴格的情況下，仍然出現這樣嚴重的欺詐舞弊案，不能不發人深省。

這些舞弊案不僅嚴重影響了資本市場在優化資源配置中的重要作用和市場經濟的健康發展，而且破壞了資本市場賴以生存和發展的信用基礎，引發前所未有的信用危機。舞弊與反舞弊成為全球資本市場關注的焦點。

1.1.2 公眾的期望使揭示舞弊成為注冊會計師的主要責任

從獨立審計產生開始，注冊會計師便被賦予了揭露舞弊的歷史使命。但是在審計發展過程中，注冊會計師是否承擔揭露舞弊的責任以及如何面對這一責任，審計界對此的態度卻一直處于變化之中。

在獨立審計發展初期，社會公眾和審計職業界均認為揭示舞弊是財務報表審計的主要目標，如早期的蒙哥馬利的《審計學》列示了審計的三大目標，其中第一項就是偵查舞弊。

20世紀40年代以后，審計職業界的態度發生了明顯變化，審計師更傾向于認為在財務報表審計中，揭示舞弊只是目的之一，而不是全部責任。

20世紀60年代以來，隨著管理舞弊的日益增多，社會對審計的需求不斷增加，公眾對注冊會計師揭示舞弊的期望、對注冊會計師承擔揭露舞弊責任的呼聲越來越高。

美國的注冊會計師在20世紀70年代陷入前所未有的訴訟浪潮之中，當時的八大會計師事務所均面臨繁多的民事訴訟，許多會計師事務所都承擔了巨額的經濟損失，這引發了獨立審計師對舞弊審計的重視。

1978年美國成立了審計責任委員會，這個委員會的報告中提到：“多數審計師把揭發舞弊視為次要目的。對此，包括很有見識的財務報告利用者在內的社會大眾都把揭發舞弊看成審計必要的和重要的目的。”

長期以來，審計職業界常常利用審計工作的局限性進行辯解，但事實是，獨立審計承擔著天然的社會責任，如果審計人員對查找和揭示舞弊都不能承擔足夠的社會責任，社會公眾還能從審計人員那里得到什么呢？

20世紀80年代，美國公眾公司的舞弊、破產事件及其獨立審計的失敗事件接連不斷，人們對注冊會計師的失望有增無減，投資大眾強烈要求注冊會計師查出經營者的舞弊行為（主要是虛假的財務報告舞弊）。

美國注冊會計師協會（AICPA）成立的科恩委員會的研究結果表明，社會公眾（包括財務報表使用者）認為：審計人員應對舞弊行為的揭露以及關于被審計企業管理人員欺詐和違法行為的報告負有更大的責任，而且應向有關利害關系方詳盡報告審計過程的發現。

因此，在現代審計階段，查找并揭示舞弊是注冊會計師不容回避的社會責任。

1.1.3 國內外審計準則的修訂不斷強化注冊會計師揭示舞弊的責任

從國內外獨立審計準則的演進及審計實務的發展來看，查找和揭示舞弊從來都是注冊會計師的主要責任，而且不斷得到強化。

美國AICPA從20世紀70年代開始，為了應對財務報表舞弊審計的需要，對有關舞弊審計準則不斷做出相應調整，形成了美國舞弊審計準則的四次變遷。其首次制度變遷（1977年）即實現了由不承認注冊會計師在財務報表審計中負有舞弊審計的責任，轉變為承認并認同注冊會計師負有審計舞弊的責任，這種根本性立場與觀念的轉變對整個獨立審計界產生了深遠的影響。其后的三次制度變遷在提升注冊會計師舞弊審計的效果、保證實施的審計程序能夠查出重大性質的舞弊等方面做出了一系列富有成效的改進。安然事件后，AICPA于2002年10月發布了新準則SAS No.99《財務報表審計中對舞弊的關注》，圍繞注冊會計師如何提高發現舞弊的能力、應在多大程度上承擔發現舞弊的責任等方面進行了重大修改，正式承認注冊會計師在審計中對揭示舞弊的責任。2004年2月，國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）頒布了《國際審計準則第240號——審計師在財務報表審計中對舞弊考慮的責任》，取代了2002年頒布的《國際審計準則第240號——審計師在財務報表審計中對錯誤和舞弊考慮的責任》，目的就是提高注冊會計師執行財務報告審計時發現和揭露公司財務舞弊的能力，并在進一步提升職業懷疑精神、積累識別舞弊的經驗、規定風險評估程序、擴大詢問和了解的范圍、強調了解舞弊環境的重要性、加強對舞弊導致的重大錯報風險的識別和評估、對舞弊導致的重大錯報風險的具體反應方式和做出反應的審計程序及對審計證據的評價等方面凸顯關于舞弊審計責任的規定的新變化。

在我國資本市場經歷了1993—2003年的重大舞弊案集中爆發期后，我國審計界亦開始關注虛假財務報告和舞弊審計的研究，注冊會計師的執業準則也在經歷了2006年、2010年、2016年多次修訂后實現與國際審計準則高度接軌。在《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》中，不僅對注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任進行了規范，明確被審計單位治理層和管理層對防止或發現舞弊負有主要責任，同時也對注冊會計師發現和報告舞弊的責任做出了明確的規定。審計準則也以積極的姿態，設定了注冊會計師發現舞弊的責任，明確地指出舞弊與財務報表錯報之間的固有聯系。由于舞弊通常會導致財務報表重大錯報，合理保證發現導致財務報表重大錯報的舞弊就不是注冊會計師的分外之事，而是應盡職責。

1.1.4 遵守審計職業規范與制定有效的審計策略成為舞弊審計的關鍵

從現實的角度來看，在充滿利益誘惑而又千變萬化的資本市場中根除舞弊行為幾乎是不可能的，因此，資本市場的舞弊與反舞弊也必將是一個永恒的研究課題。在舞弊審計中，注冊會計師掌握規范的審計技術與審計策略是有效揭示舞弊、防范審計失敗、提高審計質量和維護行業聲譽的關鍵。這基于以下兩個因素的考慮。

1.與財務舞弊相關聯的審計失敗后果非常嚴重

獨立審計是市場經濟監督體系中不可缺少的機制之一，資本市場的發展促進了注冊會計師行業的快速發展。上市公司涉及的經濟利益主體最多，因此也是注冊會計師最能也最應該發揮作用、擔負起“經濟警察”的監督責任的領域。但是注冊會計師行業在蓬勃發展的同時，其中存在的問題也通過大量質量低下的審計報告反映出來。資本市場舞弊狂潮一再掀起，而且幾乎每一個舞弊案同時也是一個典型的審計失敗案。審計失敗對整個證券市場的根本性沖擊是打擊了投資者的信心，導致經濟資源的不合理配置，證券市場賴以生存和發展的信用基礎和“公開、公平、公正”的原則受到極大的破壞。實證研究數據表明，財務舞弊案與審計失敗案共同使證券市場資源配置功能發生了較大幅度的下降，也使注冊會計師行業面臨前所未有的誠信危機。

2.風險導向審計在應對舞弊方面存在局限性

現代風險導向審計強調審計風險主要來源于客戶會計報表的錯報風險，而客戶會計報表的錯報風險主要來源于整個企業的戰略風險和經營風險。因此，現代風險導向審計是以客戶的經營風險為導向，運用戰略管理的行業組織模型與資源基礎模型分析客戶內外部經營風險及其對審計的影響。這一方法要求注冊會計師分析客戶的重要戰略風險以及重大交易類別，從而確定關鍵經營環節，再對關鍵經營環節進行分析，從而得出關于剩余風險的結論，并根據剩余風險推導出具體審計目標以及相應的實質性測試方案，再執行實質性測試，從而完成審計工作。但是，這種以客戶經營風險分析為導向的審計模式被認為是會計師事務所和注冊會計師不顧財產所有者和社會公眾的利益而采取的明哲保身的做法，從根本上改變了獨立審計的本質，極易誘發注冊會計師的道德風險。而且在實務中，風險導向審計也始終缺乏具體的操作指引，風險評估的準確性并不高，尤其是難以發現管理層繞過內部控制實施舞弊的風險。在安然公司、世界通信公司等財務報告舞弊丑聞曝光后，國際會計公司對風險導向審計進行了反思，在很大程度上又退回到原來的審計方法論，風險導向審計在應對舞弊方面存在的缺陷和障礙使其在實務應用中出現困境。

上述背景促成了舞弊審計概念的提出，舞弊審計的概念強調在整個審計過程中，在遵循執業準則和職業道德的前提下，注冊會計師應當始終保持職業謹慎和職業懷疑態度，充分運用職業判斷，識別舞弊信號并準確評估舞弊風險，運用適當的審計方法與技術設計個性化審計程序查找并揭示舞弊，這樣，審計策略的制定和審計技術的應用就成為決定舞弊審計目標實現的關鍵。

1.2 研究意義

在舞弊與反舞弊成為全球資本市場關注和研究的焦點的國際背景下，研究資本市場財務舞弊的形成規律，規范獨立審計準則對舞弊行為的判定標準，提高對舞弊的識別能力，設計和確立注冊會計師對舞弊行為審計的技術與策略有著現實的意義。

1.有利于提高注冊會計師識別舞弊的能力

從國內外的研究文獻來看，絕大部分對于財務舞弊的研究都是以案例分析的方式出現的，本書也通過案例分析的方式，對國內外重大舞弊案例中涉案上市公司的舞弊動機及手段、公司治理、外部審計等方面進行分析，提出在傳統的基于紅旗標志和財務指標分析方法識別舞弊的基礎上，從財務報表整體性的視角，結合公司的戰略特征、特殊經營業務、內幕交易、公司治理、非財務指標等識別舞弊的方法。當然，我們也必須看到，在我國的市場環境中，上市公司的財務舞弊有著特殊的制度背景，發生的原因和表現特征也具有一定的特殊性。通過對重大舞弊案例進行分析，總結和歸納財務舞弊的預警及識別信號，充分了解各種財務舞弊的動機和手段，有利于指導注冊會計師發現舞弊風險的來源，準確分析上市公司發生舞弊的內外部環境，把握舞弊的高風險領域，判斷舞弊發生的可能性，從而提高識別舞弊的能力。

2.有利于提高注冊會計師的專業勝任能力

國內外的實證研究都表明，注冊會計師的專業勝任能力對于舞弊具有明顯的抑制作用，注冊會計師如果沒有較高的舞弊識別能力和較強的專業素質及高超的職業判斷能力，就無法發現和揭示財務舞弊行為，也就無法實現舞弊審計的目的。注冊會計師專業勝任能力的提高對于揭示舞弊、提高審計質量、防范審計風險具有重要作用。舞弊審計程序的設計和審計證據的獲取都需要注冊會計師有非常高的反舞弊能力，對注冊會計師的知識結構及審計過程中的分析判斷能力提出更高的要求，需要注冊會計師運用全部的經驗、知識和能力，集中審計項目組的智慧來完成。這不僅有利于從根本上轉變審計人員的思維方式，更有利于從整體上帶動注冊會計師專業勝任能力的提升，使其更好地履行查找與揭示舞弊的社會責任。同時，以揭示舞弊為導向的審計理念也有助于注冊會計師更有針對性地制定審計策略，用高度的職業懷疑和職業關注去查找舞弊，不斷提高專業勝任能力，更好地實現審計目標。

3.有利于更好地維護社會公眾利益

維護公眾利益這一社會責任是注冊會計師的職業價值所在，注冊會計師也只有維護好社會公眾的利益，才能贏得社會公眾的信任。前世界銀行行長沃爾芬森在第15屆世界會計師大會上指出：“注冊會計師是正直的監護人，注冊會計師在道義上和倫理上的責任就是為大眾利益服務，離開了這個立場，注冊會計師就沒有繼續存在的必要。”但是大量舞弊案的爆發嚴重損害了社會公眾的利益，也使獨立審計行業身陷信用危機之中。不斷加大的審計期望差以及由此引起的社會公眾對注冊會計師的信任程度降低引起各國的廣泛關注，而注冊會計師與客戶合謀舞弊的現象的普遍存在，更使獨立審計行業的公信力雪上加霜。在社會公眾不斷要求審計師承擔起舞弊審計責任的現實情況下，無論是從社會公眾的要求考慮，還是從審計職業界自身利益考慮，審計界只有積極承擔起舞弊審計責任，以更積極的態度應對舞弊，不斷提高審計質量，滿足社會公眾的期望，才能挽救行業信用危機，重塑職業形象，真正擔負起“經濟警察”的角色，更好地維護公眾的利益。

1.3 研究方法與內容

1.3.1 研究的視角與方法

1.研究的視角

運用科學的分析方法和原則來規范和界定論題的分析內容至關重要。本書遵循從提出問題、運用有關理論分析到最終提出解決問題的策略的研究思路展開研究。從理論上講，資本市場的舞弊行為應包括上市公司、投資者、證券機構（甚至包括監管機構）等各方的舞弊行為。由于上市公司的規范經營與健康發展和獨立審計市場的發展與完善有著天然的紐帶關系，因此，本書的整體研究視角界定為資本市場中與獨立審計相關聯的舞弊行為及其審計策略，研究的基本原則如下。

（1）研究主線

就審計主體而言，國家審計、內部審計和注冊會計師審計均可能涉及對舞弊行為的審計，由于本書以資本市場中上市公司的舞弊行為為研究對象，而與上市公司財務舞弊關聯最為緊密的審計主體是注冊會計師，因此，本研究以注冊會計師作為審計主體并以注冊會計師審計為主線來界定分析內容。如沒有特定說明，本書中所提及的審計人員均指注冊會計師，不考慮國家審計與內部審計的相關人員。

（2）研究對象

舞弊在上市公司中的表現是多方面的，既有管理層的集體舞弊行為，也有員工個人的舞弊行為，或二者兼而有之。通常按照實施的主體來劃分，舞弊可分為管理層舞弊和員工舞弊。鑒于絕大多數的重大財務舞弊案都屬于管理層舞弊，為使研究對象更為明確，并體現舞弊審計的特殊性，本書以管理層舞弊為主要分析對象，不過多考慮對員工舞弊行為的分析及員工舞弊行為對財務報告的影響。

（3）研究目標

總結舞弊理論研究的成果，分析舞弊行為的形成原因、影響因素等都是為了提出治理和防范舞弊行為的措施。本書最終的研究目標是在分析研究的基礎上，提出舞弊審計的概念框架、職業規范與審計策略。這是本書研究的出發點，也是落腳點。

2.研究方法

（1）文獻研究法

檢索國內外財務舞弊的各種數據與相關文獻，在閱讀、分析文獻的基礎上對相關文獻和資料進行歸納、比較和總結，同時，依據三角理論、冰山理論、影響因子理論等對資本市場中上市公司財務舞弊的動因、影響財務舞弊的制度環境因素、財務舞弊的判定及識別進行研究，揭示舞弊的規律性特征，確立舞弊審計的概念框架與審計策略，得出相關研究結論。

（2）案例研究法

為幫助注冊會計師在高風險的執業環境下更好地應對舞弊，提高舞弊識別能力和執業質量，研究結合我國資本市場實際，以典型舞弊案例為素材，對于上市公司舞弊的手段、動因等采用案例研究的方法，通過整理、歸類和系統分析，揭示舞弊的深層次癥結和內在規律，尋求治理舞弊的方案，以便更有針對性地設計相關的審計策略，更好地實現審計目標。

1.3.2 研究內容

本書共分為14章。

第1章是導論。本章首先闡述研究背景，其次闡述對資本市場的舞弊及其審計策略進行研究的現實意義，隨后明確研究的方法及主要內容，最后指出研究的創新之處。

第2章是舞弊的相關概念。本章在梳理了國內外不同文獻對舞弊概念界定的基礎上，為避免混淆，明確本書所指的舞弊概念與財務報告舞弊、財務舞弊、財務欺詐、管理舞弊等概念等同，然后對與舞弊相關的幾個概念進行辨析。

第3章是舞弊動因理論。本章介紹了國外舞弊動因理論研究的成果，分析了多種舞弊動因的理論關系，并對國內舞弊動因的理論研究進行綜述，最后運用舞弊三角理論對我國上市公司的舞弊行為進行動因分析。

第4章是舞弊影響因素分析。本章主要從經濟、制度、環境以及成本價值的角度分析資本市場中影響舞弊行為的各種因素，解釋這些因素與舞弊行為的關系，從而幫助注冊會計師提高舞弊識別的能力，以有效設計舞弊審計的技術程序與方法，提高審計效率。

第5章是舞弊的主要手段。本章通過對國內外典型舞弊案例的分析，總結了常見的舞弊手段及“創造性”會計行為對財務報告的影響，并對國內外舞弊手段的特點進行了對比，同時對這些舞弊案的審計存在的問題進行剖析。

第6章是舞弊的識別與判定。本章主要介紹了各種舞弊識別的方法，包括基于紅旗標志對舞弊的識別、通過經營能力分析進行舞弊的識別、財務指標與非財務信息結合的識別方法，以及從其他一些角度如特殊經營業務、公司戰略特征、內幕交易、內部控制等識別舞弊，以幫助注冊會計師全面提高舞弊的識別能力。

第7章是舞弊審計責任的演進。本章首先總結了美國舞弊審計準則的制度變遷情況及國際舞弊審計準則關于舞弊審計責任的規定的變化，然后說明我國獨立審計準則中關于舞弊審計責任的規定的演進情況，系統說明注冊會計師在舞弊審計中應承擔的相關責任。

第8章是舞弊審計相關研究及概念框架。本章介紹了舞弊審計概念提出的理論與現實背景，闡述了舞弊審計的概念與特征，確立了舞弊審計的流程，分析了舞弊審計與常規風險導向審計相比所具有的優勢及理念上的創新。

第9章是舞弊審計的職業行為規范。本章針對舞弊行為本身以及舞弊審計的特點，主要論證了舞弊審計中注冊會計師職業判斷能力和保持必要職業關注的重要性，并特別論述了作為注冊會計師靈魂的獨立性在舞弊審計中的重要性。

第10章是舞弊審計的方法。本章針對舞弊審計的特點，詳細介紹了頭腦風暴法、戰略推理法、數據挖掘技術和心理學相關理論與方法在舞弊審計中的應用，并指出這些方法本身的局限性以及在運用中應注意的問題。

第11章是舞弊審計的技術策略。本章介紹了舞弊審計的技術策略，包括舞弊審計中的基本思路、對舞弊應做出的適當反應以及舞弊審計的程序設計策略，并指明針對高風險客戶的特別審計策略以及如何恰當表達審計意見，最后說明在出現審計失敗并發生法律訴訟時，注冊會計師法律責任的歸責原則，指出注冊會計師應對法律訴訟的抗辯策略。

第12章是舞弊審計風險模型。隨著社會經濟的發展和企業經營的復雜化，獨立審計面臨的不確定性因素增加，審計風險更加難以評價和控制。如何認識不斷變化的審計環境下的審計風險，怎樣評估和控制這種風險，都是現代審計人員不得不面臨的課題。舞弊審計對注冊會計師的舞弊風險識別和評估能力的要求非常高，只有突破傳統風險導向審計風險模型的局限性，充分關注并掌握不同審計環境下舞弊審計風險的特征，才能對舞弊風險進行有效評估和控制，并最終完成舞弊審計工作。

第13章是舞弊審計實施的制約因素及對策。獨立審計作為舞弊的制度性防范措施，是舞弊治理機制中的最后一道防線，對于舞弊的查證和揭示有著不可回避的社會責任。在我國目前與舞弊治理相關的機制并不完善、審計職業界的實務水平與準則規范的要求還存在相當差距的現實環境下，實施舞弊審計也不可避免地會面對各種制約性因素，其有效實施依賴于注冊會計師職業道德水平和執業能力的提高、行業監管機構監督力度的加強以及法律制度的完善。

第14章是研究結論與后續研究方向。本章總結全書的研究成果，并指出后續研究方向。

1.4 研究創新

研究貴在創新，本書的創新之處體現在以下三個方面。

（1）將經濟學的觀點運用于舞弊影響因素的分析

舞弊行為同其他違法性經濟行為一樣，是行為人所處經濟環境中各種趨利思想及特定經濟制度安排的綜合產物，也是行為人心理動機與各種制度安排相互碰撞而衍生的負面結果，是行為人在對舞弊行為的利得與損失進行權衡后的行為選擇。因此，從行為經濟學角度分析舞弊行為，探究上市公司舞弊行為的形成原因、結果和影響，可以從根源上全面揭示上市公司舞弊的成因，也為探究上市公司財務舞弊行為規律及制定審計策略提供了一個新的切入點和分析方法。

（2）提出舞弊識別的新視角

舞弊的識別一般通過對紅旗標志或財務指標的分析計算來進行，但隨著經濟業務的復雜化和舞弊手段的不斷翻新，利用紅旗標志或財務指標分析識別舞弊的有效性在不斷降低，有時甚至是無效的。因此，識別舞弊的方法必須有所創新。實際上，目前對舞弊識別的研究更多地聚焦在公司治理和管理層的道德與誠信上，更關注公司的戰略發展前景。本研究強調表內信息與表外信息結合、財務指標與非財務指標結合、公司當前經營情況與戰略發展相結合，從公司戰略特征、特殊經營業務和內幕交易、公司治理等方面來提高舞弊的識別能力，提出了舞弊識別的新視角。

（3）規范了舞弊審計的思路與策略

在舞弊審計中，注冊會計師必須通過各種“行動方針和斗爭方式”，以有效的審計策略及審計技術的運用來確定舞弊行為的存在，并有針對性地獲取相關的審計證據，以實現舞弊審計的證據支持，來達到舞弊審計的最佳效果。因此，清晰的審計思路、有效的審計技術與程序、科學的審計策略對于舞弊審計的成敗具有決定性作用。研究確立了舞弊審計的基本審計技術，并利用舞弊行為各種表現手法的關聯性建立了審計思路、技術與策略。同時，研究也特別強調了舞弊審計更多地體現為一種思維方式，注冊會計師獨立性的保持、職業判斷能力的提升和必要的職業關注在舞弊審計中都至關重要。