4.6　應收賬款（1122）

4.6.1　應收賬款核算規范

“應收賬款”屬于資產類科目，本科目借方核算企業因銷售商品、提供勞務而應收取的全部款項以及因其他原因而換入的應收賬款等，貸方核算已收回的應收賬款以及與債務人進行債務重組而減少的應收賬款等；期末余額在借方，反映企業尚未收回的應收賬款。

①企業因銷售商品或提供勞務等應收取的款項，編制如下會計分錄。

借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

②企業代購貨方墊付的包裝費、運雜費，編制如下會計分錄。

借：應收賬款

　　貸：銀行存款

收回時，編制如下會計分錄。

借：銀行存款

　　貸：應收賬款

③企業以賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易過程中，發生現金折扣時，編制如下會計分錄。

借：財務費用

　　貸：應收賬款

④接受債務人用于清償債務的非現金資產，編制如下會計分錄。

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產（應按該項非現金資產的公允價值）

　　營業外支出（按差額）

　　貸：應收賬款（按重組債權的賬面余額）

　　　　銀行存款

　　　　應交稅費

4.6.2　應收賬款核算演練

演練4-14：

2016年4月23日，甲企業銷售一批產品，收到產品價款為8 000元，增值稅1 360元，并用銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到，編制的會計分錄如下。

借：應收賬款　　9 860

　　貸：主營業務收入　　8 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1 360

　　　　銀行存款　　500

演練4-15：

2016年5月16日，甲企業銷售一批貨物，該批貨物的價款為8 000元，適用增值稅率為17%，用銀行存款墊付包裝費500元，該筆款項尚未收到。

（1）批量銷售時，甲企業給予購貨方8%的商業折扣

①銷售實現時，編制會計分錄如下。

主營業務收入=8 000×（1-8%）=7 360（元）

應交增值稅（銷項稅額）=8 000×（1-8%）×17%=1 251.2（元）

借：應收賬款　　9 111.2

　　貸：主營業務收入　　7 360

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1 251.2

　　　　銀行存款　　500

②5月20日，收到貨款和代墊包裝費時，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　9 111.2

　　貸：應收賬款　　9 111.2

（2）甲企業給予的現金折扣為2/10，n/30

①銷售實現時，編制的會計分錄如下。

借：應收賬款　　9 860

　　貸：主營業務收入　　8 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1 360

　　　　銀行存款　　500

②如果在5月20日，甲企業收到購貨方匯來的貨款，編制的會計分錄如下。

貨款=8 000×98%+8 000×17%+500=9 700（元）

借：銀行存款　　9 700

　　財務費用　　160

　　貸：應收賬款　　9 860

③如果在5月28日，甲企業收到購貨方匯來的貨款，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　9 860

　　貸：應收賬款　　9 860

4.6.3　記賬憑證編制演練

在演練4-14中，對于甲企業所發生的經濟業務，編制的記賬憑證如圖4-37所示。

在演練4-15中，對于甲企業所發生的經濟業務，在第（1）種情況下，甲企業給予商業折扣時，編制的記賬憑證如圖4-38、圖4-39所示。

在演練4-15中，對于甲企業所發生的經濟業務，在第（2）種情況下，甲企業給予現金折扣時，編制的記賬憑證如圖4-40～圖4-42所示。