稅務籌劃具體要做的事

稅務籌劃是一項不容易具體化的工作，所以很多企業(yè)在沒有搞清楚稅務籌劃究竟要做什么的情況下就盲目進行稅務籌劃，導致稅務籌劃工作并沒有發(fā)揮效用，以至于企業(yè)開始懷疑稅務籌劃的必要性。下面就來認真學習稅務籌劃要做的事。

稅務籌劃的具體內(nèi)容

嚴格來說，稅務籌劃的具體內(nèi)容包括4點：節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅，但因為逃稅和偷稅是違法行為，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時，應杜絕逃稅和偷稅的行為。

為了防止出現(xiàn)違法行為的情況，企業(yè)需要了解什么是逃稅，什么是偷稅，如表2-2所示的是逃稅、偷稅的具體內(nèi)容。

對于偷稅行為，稅務機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定追究其相應的法律責任。構(gòu)成偷稅罪的，應當依法追究刑事責任。逃稅與偷稅的概念基本相同，我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般將其歸入偷稅的范圍加以處罰。

所以，企業(yè)稅務籌劃工作的主要內(nèi)容是節(jié)稅與避稅，如表2-3所示的是節(jié)稅與避稅的一般行為。

找準稅務籌劃的切入點

僅僅了解稅務籌劃的內(nèi)容還不能指導企業(yè)進行具體的稅務籌劃工作，為了避免稅務籌劃發(fā)揮不了作用的情況發(fā)生，企業(yè)要找準稅務籌劃切入點。

（1）選擇大稅種

從原則上說，稅務籌劃針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務籌劃的途徑、方法和收益也會不同。實際操作過程中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點，比如，稅負彈性大的增值稅、消費稅或企業(yè)所得稅等。稅負彈性越大，稅務籌劃的潛力就越大。

一般來說，稅源大的稅種稅負伸縮彈性大，因此，稅務籌劃要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，如稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠等。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。因此，可以將稅務籌劃重點放在稅基窄或稅收扣除大的稅種上。

（2）稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設計的重點，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時都設有稅收優(yōu)惠條款，比如，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)中，企業(yè)從事中藥材的種植、農(nóng)作物新品種的選育或林木的培育及種植等，可免征企業(yè)所得稅以及三免三減半政策等。

企業(yè)若充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務籌劃的過程。而選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款而濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權(quán)益。

某省國稅局稽查局在2016年查出13戶企業(yè)在無真實貨物交易的情況下，給福建、貴州等多個省的48家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票3000多份，虛開金額3.58億元，稅額為4300萬元左右。而為了掩蓋虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，他們又虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務，對自己虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票6000多份，虛抵進項稅額接近4000萬元。這樣一來，實際繳納的稅款減少了很多。

（3）以納稅人的構(gòu)成為切入點

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)進行稅務籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種的納稅人，進而從根本上解決減輕稅收負擔問題。

比如，在1994年開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人，因為增值稅一般納稅人的總體稅負比增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負輕。但這并不是絕對的，在實踐中要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。

（4）以財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

企業(yè)的籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理等過程都有稅務籌劃的工作要做。比如，按照稅法規(guī)定，負債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃可迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，從而進一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。

投資管理階段，投資地點選在低稅率地區(qū)（如實施新企業(yè)所得稅法以前可選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和國家鼓勵的西部等地區(qū)）可享受稅收優(yōu)惠；考慮不同投資方式實際效益和收購虧損企業(yè)可帶來所得稅的降低；選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目之間在稅收支出上有很大差異；不同的企業(yè)組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法使各期計提的折舊費用相差很大，從而影響各期利潤和應納稅所得額。一般來說，物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少；反之，如能采用后進先出法，則可相對降低企業(yè)的所得稅負擔。采購時，采購對象是不是一般納稅人對稅負也有很大的影響。