掌握方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的方法很多，且實踐中一般是多種方法結(jié)合使用。掌握稅務(wù)籌劃的方法可以更有效地幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，為稅務(wù)籌劃工作提供有力的“技術(shù)”支持，下面就來詳細(xì)了解稅收優(yōu)惠政策法和納稅期的遞延法等5種方法。

稅收優(yōu)惠政策法

稅收優(yōu)惠政策法指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通常是一些特殊的規(guī)定，如國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或地區(qū)產(chǎn)品等的發(fā)展而對有困難的納稅人給予照顧，包括免除應(yīng)繳的全部或部分稅款，或按繳納稅款的一定比例返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策法還可以做一些細(xì)分，具體如表2-4所示。

續(xù)表

從稅收構(gòu)成要素的角度來思考，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免和退稅等要素。然而，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要注意以下事項。

首先，盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。一般來說，信息來源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家等幾個渠道。如表2-5所示的是一些著名的稅務(wù)網(wǎng)站。

其次，充分利用稅收優(yōu)惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。比如，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)能夠利用農(nóng)業(yè)品免征企業(yè)所得稅來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，高新技術(shù)企業(yè)自行研發(fā)的軟件產(chǎn)品實際稅負(fù)超過3％的部分，增值稅即征即退等。

最后，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)都將沒有任何意義，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

提示：什么是分劈技術(shù)

分劈技術(shù)是在合法、合理的情況下，使企業(yè)所得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。比如，應(yīng)稅所得額在30萬元以下的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得額超過30萬元的，適用稅率為25％。某企業(yè)應(yīng)稅所得額50萬元，則按25％的稅率納稅，應(yīng)納所得稅為12.5萬元（50萬元×25％）。但是，如果企業(yè)在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況下平均分為兩個企業(yè)，則應(yīng)納所得稅為10萬元（25×20％×2），節(jié)減所得稅2.5萬元（12.5-10）。

納稅期的遞延法

利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，納稅人延期繳納稅收從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少其納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本用于資本投資。由于貨幣有時間價值，即今天多投入的資金可產(chǎn)生收益，使將來能獲得更多的稅后所得，相對節(jié)減稅收。因此，納稅期的遞延法有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款必定下降，從而降低了實際納稅額。

企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進(jìn)行處理，使當(dāng)期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，進(jìn)而出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

例如，某家具公司2015年、2016年的利潤總額分別為150萬元、250萬元，企業(yè)辦公室有一項原值為20萬元的管理用固定資產(chǎn)，使用年限為兩年，會計規(guī)定2015年、2016年的折舊額分別為10萬元、10萬元，稅法規(guī)定2015年、2016年的折舊額分別為12萬元、8萬元。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25％，沒有其他調(diào)整項。所以，企業(yè)2015年時，會計上少抵減2萬元的管理費(fèi)用，對應(yīng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為148萬元（150－2），應(yīng)交企業(yè)所得稅為37萬元（148×25％），遞延所得稅負(fù)債為0.5萬元（150×25％－37）；同理，該公司2016年的遞延所得稅負(fù)債為－0.5萬元（250×25％－252×25％），即遞延所得稅負(fù)債在借方。這一方法是當(dāng)前期少繳，以后多繳。

延期納稅若能使納稅項目最多化、遞延期最長化，則可達(dá)到節(jié)稅最大化的目的。遞延項目最多化是指在合理、合法的情況下，爭取更多的項目延期納稅，在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量就越大，用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，因而相對節(jié)省的稅收就越多；遞延期最長化是指在合理、合法的情況下，盡量爭取最長的納稅遞延期，在其他條件（包括一定時期的納稅總額）相同的情況下，納稅遞延期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。

轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行產(chǎn)品或非產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓。根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。

例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。如表2-6所示的是一些具體做法。

為保證轉(zhuǎn)讓定價法稅務(wù)籌劃的有效性，籌劃時應(yīng)注意：①進(jìn)行成本效益分析；②價格的波動應(yīng)控制在一定范圍內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)；③納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的籌劃安排。

稅法漏洞籌劃法

該方法屬于避稅籌劃，即納稅人利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法。納稅人一般利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃，具體方法有如下兩方面。

一方面，利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不科學(xué)。目前，我國存在機(jī)構(gòu)臃腫、人員冗余和辦事效率低等還未徹底解決的問題，機(jī)構(gòu)龐雜、人員眾多并不能表明稅收方面應(yīng)設(shè)的機(jī)構(gòu)都設(shè)置了，相反，許多不該設(shè)的機(jī)構(gòu)依然存在，形成了機(jī)構(gòu)內(nèi)部協(xié)調(diào)失衡的問題，而這些正將為納稅人提供了避稅的條件。

另一方面，利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。在我國稅收地域管轄的規(guī)定中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大主體稅種都存在不足。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅地點，卻缺少許多必要的補(bǔ)充與限制，如對固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的判定標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬問題，這也是納稅人可進(jìn)行稅法漏洞籌劃法的突破口。

同樣，利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃時也要注意一些問題：一、需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人才，這樣才能根據(jù)實際情況參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃；二、操作人員應(yīng)具有一定的納稅操作經(jīng)驗，只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，籌劃成功的可能性會很小；三、要有嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施，另外，籌劃的隱蔽性保證了漏洞存在的相對穩(wěn)定性；四、進(jìn)行風(fēng)險效益分析，在獲取較大收益的前提下，盡量降低風(fēng)險。

會計處理方法籌劃法

納稅人利用會計處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃，因為不同的會計處理方法對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響。不同的會計工作有不同的會計處理方法，下面詳細(xì)介紹存貨計價和固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

（1）存貨計價的稅務(wù)籌劃

存貨計價法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等，它們對貨物的期末庫存成本和銷售成本的影響不同，繼而影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小，尤其是在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下影響程度更大。

比如，在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法，稅負(fù)會降低；由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法；虧損企業(yè)選擇計價方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，選擇的計價方法必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時期，從而保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。

如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

（2）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)價值通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法。按照稅法的規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)按購入價加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)及繳納的稅金后的價值計價。

由于折舊費(fèi)用在未來較長時間內(nèi)陸續(xù)計提，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價值要盡可能低。例如，成套的固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可單獨(dú)開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領(lǐng)用時可一次或分次直接計入當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；在建工程則要盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以便盡早提取折舊，若整體固定資產(chǎn)工期長，在完工部分已經(jīng)投入使用時，對該部分最好分項決算，以便盡早計入固定資產(chǎn)賬戶。

固定資產(chǎn)折舊采用縮短折舊年限的方法有利于加速成本回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率不變的情況下，可使企業(yè)所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法規(guī)定了最低的固定資產(chǎn)折舊年限，所以稅務(wù)籌劃不能突破折舊年限的最低要求。

若企業(yè)享受開辦初期的減免稅或受低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升時購入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，避免將折舊費(fèi)用提前到免稅期間或低稅期間實現(xiàn)，會減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇。只有在稅率預(yù)期下降時縮短折舊年限才能在實現(xiàn)貨幣時間價值的同時達(dá)到少納稅的目的。若企業(yè)所得稅稅率預(yù)期不會上升，采用加速折舊法可少繳企業(yè)所得稅，盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。但稅法規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確實需要加速折舊的，才能縮短折舊年限或采取加速折舊法。因此，納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到實行加速折舊法的要求。