2.3 原始憑證誤票、錯票及其處理

2.3.1 誤票、錯票現(xiàn)象

誤票與錯票現(xiàn)象很多，但歸納起來主要表現(xiàn)為不真實、不準確和不完整。

（1）簽章不清、錯誤。首先是單位簽章錯誤，單位在票據(jù)和結(jié)算憑證上誤蓋營業(yè)“專”用章、工程專用章，甚至發(fā)票專用章；其次是銀行簽章錯誤，銀行承兌商業(yè)匯票，辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)時誤蓋財務(wù)專用章，或者誤蓋單位公章，甚至業(yè)務(wù)公章。

（2）填寫錯誤，包括日期、金額、收付雙方信息等填寫錯誤。

（3）背書不連續(xù)。已背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當連續(xù)。但實際中存在兩種情況：一種是將被背書人名稱寫成了背書人名稱，似乎是背書人自己對自己轉(zhuǎn)讓，另一種是被背書人簡寫。背書日期錯誤。背書日期為任意記載事項，既可以記載，也可以不記載。但如果后手背書人記載的背書日期在前手背書人的背書日期之前，出現(xiàn)明顯的邏輯錯誤，就會造成背書不連續(xù)。粘貼單使用錯誤。票據(jù)憑證不能滿足背書人記載事項的需要，可以加附粘貼單，粘附于票據(jù)憑證上。粘貼單上的第一記載人應(yīng)當在匯票和粘貼單的粘接處簽章。如果出現(xiàn)不是粘貼單上的第一記載人簽章，而是粘貼單上第一記載人的前手簽章，就會造成背書不連續(xù)。

（4）票據(jù)超過提示付款期。

2.3.2 誤票、錯票的處理

總體而言，會計人員對不真實的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。對記載不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。如果原始憑證金額填寫錯誤，不得在原始憑證上進行更正，必須由原開具單位重新開具，將錯誤憑證加蓋“作廢”戳記并與相應(yīng)的存根一起保存。如果原始憑證不是金額發(fā)生錯誤，應(yīng)由原開具單位重開或更正。更正的原始憑證，應(yīng)在更正處加蓋更正單位公章及經(jīng)辦人員簽章；單位自行填制的提交銀行的各種結(jié)算憑證，其填制錯誤一律不得更改，應(yīng)加蓋“作廢”戳記后與相應(yīng)的存根一起保存，并重新填寫正確的結(jié)算憑證。

1）裁剪發(fā)票的誤票與錯票

（1）發(fā)生裁剪錯誤，應(yīng)作廢并全套保存。

（2）填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票也應(yīng)按填寫有誤處理。

2）增值稅發(fā)票的誤票與錯票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第三項和第四項的有關(guān)規(guī)定，視下列不同情形分別處理：因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。具體情況如下：

（1）金額或稅額多開或少開，同時購銷雙方未作賬務(wù)處理，購貨方可將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回（商品銷售發(fā)票即可退回發(fā)票聯(lián)），由銷貨方重新開具正確的發(fā)票，銷售方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在原存根聯(lián)后面，注明原因。

（2）金額、稅額少填，同時一方或雙方已作賬務(wù)處理，可由銷貨方按少開的差額，補開一張藍字專用發(fā)票，并在“備注”欄說明情況，同時對少開的金額應(yīng)進行納稅申報。

（3）金額、稅額多填，同時一方或雙方已作賬務(wù)處理：①銷貨方已作賬務(wù)處理，而購貨方未作賬務(wù)處理，可由購貨方將原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回銷貨方，銷貨方憑以作銷貨退回處理，然后重新開具，開票日期填寫重新開具的日期，并重新申報納稅。銷貨方作銷貨退回處理，可憑購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填開相同的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下，作沖減銷項稅額的憑證，紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不得取下，將退回的藍字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后面，并在上面注明藍字，放在紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點。②購銷雙方均已作賬務(wù)處理，可由購貨方比照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》就其多開的部分差額，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理銷貨退回折讓手續(xù)，取得紅字發(fā)票，各自沖減銷售金額、銷項稅額和進項金額、進項稅額。

（4）票面填寫不符合規(guī)定，如開錯的專用發(fā)票只是票面填寫不符合規(guī)定，并不影響金額和稅額，無論雙方是否已作賬務(wù)處理，一律采取換票方式，由購貨方將原票退回，銷貨方重新開具符合規(guī)定的專用發(fā)票；開票日期按重新開具的日期填寫，并注明“換票重開”字樣；退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在新開的專用發(fā)票存根聯(lián)后；在填報發(fā)票使用手冊時，只填發(fā)票號碼，在“銷貨金額”或“購貨金額”欄注明“換票”字樣。

3）票據(jù)和有關(guān)結(jié)算憑證的誤票與錯票

（1）簽章不清、填寫錯誤的票據(jù)，應(yīng)作廢處理，如為多聯(lián)次票據(jù)應(yīng)一同保存，并重新開具。

（2）背書不連續(xù)的，付款人可以拒絕向持票人付款，否則付款人得自行承擔責任。

（3）票據(jù)超過提示付款期的，申請人因銀行匯票超過提示付款期或其他原因要求退款，需持匯票和解訖通知聯(lián)到原出票行辦理退款手續(xù)；無解訖通知聯(lián)的，應(yīng)在銀行匯票提示付款期滿一個月后（即簽發(fā)日開始兩個月后）到銀行辦理退款；若因銀行匯票丟失，要求退款的，應(yīng)在提示付款期滿一個月后持人民法院出具的有效證明到銀行辦理退款。