第二篇 長期資產類科目錯弊案例與糾正方法

第五章 長期股權投資錯弊案例與糾正方法

第一節 長期股權投資錯弊案例與糾正方法

錯弊82.缺少對權益性投資的劃分與管理

一、案例

匯民投資集團有限公司從事對外投資與管理工作，公司財務部對各個被投資單位實行統一化管理，未進行具體分類，截至2013年12月31日，該公司對外投資企業共12家，具體明細如表4-1所示：

由于，匯民投資集團有限公司管理不善，長期未取得投資收益，被投資單位提供的會計報表也是普遍處于虧損狀態。

二、賬務處理方法

長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型：

（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司。通常，當投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本，或雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權時，也說明投資企業能夠控制被投資單位。

（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。合營與聯營企業等投資方式不同的特點在于，合營企業的合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業設立時，合營各方在投資合同或協議中約定在所設立合營企業的重要財務和生產經營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。共同控制的實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業共有的控制。

（3）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。當投資企業直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

（4）無控制、無共同控制且無重大影響。且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。

①投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。

②投資企業直接擁有被投資單位20%或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司對被投資單位的管理存在實際問題，應該予以更正。按照企業持有的對外投資金額，將被投資單位劃分為子公司、合營企業、聯營企業以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資四類，按照企業的控制能力對被投資單位實施分類管理。

錯弊83.同一控制下企業合并，“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目使用錯誤

一、案例

東方公司與神農公司的控股股東都是華海投資集團，2014年6月30日東方公司收購神農公司股份20000000元，支付貨幣資金30000000元，持有神農公司40%股份。2014年6月30日，東方公司實收資本80000000元，資本公積2000000元，盈余公積3000000，未分配利潤12000000元，神農公司實收資本50000000元，未分配利潤10000000元。東方公司財務人員進行如下賬務處理：

二、賬務處理方法

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、糾正錯賬

東方公司支付貨幣資金30000000元與享有神農公司所有者權益賬面價值的份額的差額全部沖減資本公積是錯誤的，應該進行更正。正確賬務處理方法如下：

錯弊84.非同一控制下企業合并，投資方用庫存商品作為合并對價，用成本價進行賬務處理

一、案例

東方公司2013年8月31日用庫存商品（建筑材料）30000000元作為對價收購洪林公司24000000元股權，截至2013年8月31日洪林公司實收資本24000000元，資本公積2000000元，未分配利潤6000000元，股東會決議后未發放股利3000000元。東方公司庫存商品市場價值40000000元。東方公司賬務處理如下：

二、賬務處理方法

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

三、糾正錯賬

東方公司將庫存商品按照成本價進行賬務處理是錯誤的，應該進行更正。正確的賬務處理如下：

錯弊85.采用成本法核算，屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，計入“投資收益”科目

一、案例

東方公司2014年2月7日買入1000000元昌璋公司股票100000股準備長期持有，昌璋公司2014年3月5日宣告將支付2013年度股利，每10股支付5元。2014年5月5日收到昌璋公司支付的2013年度股利50000元，東方公司賬務處理如下：

1.2014年2月7日買入1000000元昌璋公司股票

2.2014年5月5日收到昌璋公司支付的2012年度股利50000元

二、賬務處理方法

長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股投資”科目。

三、糾正錯賬

東方公司將2014年5月5日收到昌璋公司支付的2013年度股利50000元確認為投資收益是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2014年2月7日買入1000000元昌璋公司股票

2.昌璋公司2014年3月5日宣告將支付2013年度股利，每10股支付5元

3.2014年5月5日收到昌璋公司支付的2013年度股利50000元

錯弊86.權益法核算的初始投資成本小于投資時應享有可辨認凈資產公允價值份額，對其差額未進行賬務處理

一、案例

川匯投資集團2013年8月1日收購東風公司20%股權支付貨幣資金10000000元，東風公司2013年8月1日凈資產公允價值60000000元，2013年9月1日收購北方公司10%股權支付貨幣資金15000000元，北方公司2013年9月1日凈資產公允價值120000000元，川匯投資集團賬務處理如下：

1.2013年8月1日收購東風公司20%股權

2.2013年9月1日收購北方公司10%股權

二、賬務處理方法

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目（成本），貸記“營業外收入”科目。

三、糾正錯賬

川匯投資集團收購東風公司20%股權支付貨幣資金10000000元，按照10000000元投資額計入“長期股權投資”科目是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2013年8月1日收購東風公司20%股權

2.2013年9月1日收購北方公司10%股權

錯弊87.采用權益法核算的長期股權投資，未按照被投資單位實現的凈利潤或虧損對長期股權投資進行調整

一、案例

東方公司2010年2月15日投資20000000元給長青公司，占長青公司全部股份的20%，長青公司所有者權益100000000元，長青公司2011年2月3日公告2010年實現凈利潤20000000元，2011年3月3日長青公司派發現金股利10000000元；2011年3月15日東方公司收到現金股利2000000元；2012年2月2日長青公司公告2011年出現虧損40000000元；2013年2月4日長青公司公告2012年出現虧損80000000元。東方公司賬務處理如下：

1.東方公司2010年2月15日投資20000000元

2.長青公司2011年2月3日公告2010年實現凈利潤20000000元

未進行賬務處理

3.2011年3月3日長青公司派發現金股利10000000元

4.2011年3月15日東方公司收到現金股利2000000元

5.2012年2月2日長青公司公告2011年出現虧損40000000元；2013年2月4日長青公司公告2012年出現虧損80000000元

東方公司未進行賬務處理

二、賬務處理方法

采用權益法核算的長期股權投資，應該根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資”科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

三、糾正錯賬

東方公司投資長青公司的賬務處理出現錯誤，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.東方公司2010年2月15日投資20000000元

2.長青公司2011年2月3日公告2010年實現凈利潤20000000元

3.2011年3月3日長青公司派發現金股利2000000元

4.2011年3月15日東方公司收到現金股利2000000元

5.2012年2月2日長青公司公告2011年出現虧損40000000元

6.2013年2月4日長青公司公告2012年出現虧損80000000元

錯弊88.采用權益法核算，除凈損益以外所有者權益的其他變動，未按持股比例計算應享有的份額進行調整

一、案例

匯民投資集團有限公司持有北京谷創置業有限公司45%的股權，持有博遠建設開發有限公司40%的股權。2012年12月5日博遠建設開發有限公司對控股大股東日盛公司子公司理家公司投資10000000元，沖減資本公積2000000元；2013年8月31日北京谷創置業有限公司進行整體資產評估，資產評估增值200000000元計入相應資產及資本公積中。匯民投資集團有限公司財務人員認為上述事項對公司經營無實際影響，因此未進行相關賬務處理。

二、賬務處理方法

采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司對被投資單位北京谷創置業有限公司、博遠建設開發有限公司的除凈損益以外所有者權益的其他變動不進行賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2012年12月5日博遠建設開發有限公司對控股大股東日盛公司子公司理家公司投資10000000元，沖減資本公積2000000元

2.2013年8月31日北京谷創置業有限公司進行整體資產評估，資產評估增值200000000元

錯弊89.自成本法轉按權益法核算，未對初始投資成本小于轉換時占可辨認凈資產公允價值份額的差額進行調整

一、案例

匯民投資集團有限公司2013年12月31日持有川東新產業發展有限公司51%股權，賬面投資額10200000元，將川東新產業發展有限公司納入合并范圍，按照成本法核算。2014年1月1日新豐公司對川東新產業發展有限公司投資20000000元，占40%股權，由于新豐公司對川東新產業發展有限公司的投資使匯民投資集團有限公司對川東新產業發展有限公司的持股比例下降到只有29.82%，失去控制權，因此轉按權益法進行核算。接受新豐公司投資后，川東新產業發展有限公司凈資產公允價值為40000000元，匯民投資集團有限公司占川東新產業發展有限公司凈資產公允價值份額11929824.56元。匯民投資集團有限公司對川東新產業發展有限公司轉按權益法進行核算后，對投資金額未進行賬務處理。

二、賬務處理方法

將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記“長期股權投資”科目（成本），貸記“營業外收入”科目。

長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司對被投資單位川東新產業發展有限公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算的賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

錯弊90.處置長期股權投資時，賬務處理不完善

一、案例

匯民投資集團有限公司從事對外投資與管理工作，2008年1月5日投資常山儲配煤有限公司10000000元，持股比例100%，采用成本法核算，截至2013年1月1日已經計提減值準備4000000元，2014年1月8日將該公司股份全部轉讓，取得轉讓收入4000000元。匯民投資集團有限公司賬務處理如下：

匯民投資集團有限公司2010年1月3日投資北京谷創置業有限公司247500000元，持有45%的股權，2013年8月31日北京谷創置業有限公司進行整體資產評估，資產評估增值200000000元計入相應資產及資本公積中。匯民投資集團有限公司財務人員增加長期股權投資——其他權益變動90000000元，增加資本公積——其他資本公積90000000元。2014年1月12日將投資北京谷創置業有限公司247500000元股權全部轉讓，取得轉讓收入350000000元。賬務處理如下：

二、賬務處理方法

處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司對轉讓被投資單位常山儲配煤有限公司、博遠建設開發有限公司股權的賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.匯民投資集團有限公司2014年1月8日將常山儲配煤有限公司股份全部轉讓，取得轉讓收入4000000元

2.匯民投資集團有限公司2014年1月12日將投資北京谷創置業有限公司247500000元股權全部轉讓，取得轉讓收入350000000元

錯弊91.分步取得股權最終形成企業合并的，企業合并成本未按照每一單項交換交易的成本之和進行賬務處理

一、案例

新星公司于2013年1月以銀行存款5000萬元取得亞信公司20%的股權，因能夠對亞信公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資按照權益法核算。2013年12月得知2013年亞信公司取得凈利潤1000萬元。2014年4月1日，新星公司又斥資20000萬元取得亞信公司其他80%的股權。新星公司在取得對亞信公司的長期股權投資之后，亞信公司并未宣告發放現金股利或利潤。新公司按凈利潤的10%提取盈余公積。新星公司對該長期股權投資未計提任何減值準備。賬務處理如下：

1.2013年1月確認長期股權投資

2.2013年12月確認投資收益

3.2013年12月31日提取了盈余公積。

4.2014年4月1日，做會計分錄如下：

購買日對亞信公司長期股權投資的賬面余額=5200+20000=25200（萬元）

二、賬務處理方法

通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和。

其中，達到企業合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業合并前對長期股權投資采用權益法等方法核算的，購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

三、糾正錯賬

新星公司對被投資單位亞信公司的長期股權投資的成本確認賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.新星公司是通過分步購買最終達到對亞信公司實施控制，形成企業合并。

2.2013年1月確認長期股權投資

3.2013年12月確認投資收益

4.2013年12月31日提取了盈余公積

5.2014年4月1日，做會計分錄如下：

購買日對亞信公司長期股權投資的賬面余額=（5200-200）+20000=25000（萬元）

錯弊92.長期股權投資取得時的成本，包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用

一、案例

東方公司2014年2月10日投資依林公司股票100萬股并準備長期持有，每股價格5.1元（其中含有已經宣布發放但尚未領取的現金股利0.1元），另支付手續費20000元，評估咨詢費50000元，款項已經用銀行存款支付。2014年3月3日使用銀行存款購入紅星公司股票100萬股以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續費等相關費用40000元，另支付審計費30000元。紅星公司已經于2014年3月5日宣告派發2012年股利每10股1元。賬務處理如下：

1.2014年2月10日投資依林公司

東方公司對依林公司的長期股權投資的初始成本=（5.1-0.1）×1000000+20000+50000=5070000（元）

>>2014年2月10日，做會計分錄如下：

2.2014年3月3日使用銀行存款購入紅星公司股票確認取得股權的投資成本為8970000元

二、賬務處理方法

企業以現金購入的長期股權投資，應按實際支付的購買價款（包括支付的稅費、手續費等相關費用）作為初始投資成本。在實際支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。此外，企業為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用，不構成初始投資成本。

三、糾正錯賬

東方公司對被投資單位依林公司、紅星公司的長期股權投資的成本確認賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2014年2月10日投資依林公司做會計分錄如下：

東方公司對依林公司的長期股權投資的初始成本=（5.1-0.1）×1000000+20000=5020000（元）

2.2014年3月3日使用銀行存款購入紅星公司股票確認取得股權的投資成本為8940000元

第二節 長期股權投資減值準備錯弊案例與糾正方法

錯弊93.按權益法進行核算，被投資企業凈資產可收回價值低于賬面價值，未計提長期股權投資減值準備

一、案例

匯民投資集團有限公司從事對外投資與管理工作，截至2013年12月31日投資博遠建設開發有限公司40000000元，持股比例40%。截至2013年12月31日博遠建設開發有限公司存在3年以上應收工程款30000000元，博遠建設開發有限公司未計提壞賬準備，其中應收東林公司20000000元工程款因東林公司已經資不抵債難于收回。匯民投資集團有限公司財務人員認為對投資博遠建設開發有限公司投資采用收益法進行核算，不需要計提減值準備。

二、賬務處理方法

長期股權投資減值準備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權投資減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的。相對而言，長期股權投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

長期股權投資按權益法進行核算時，由于賬面余額是按照被投資企業凈資產價值中所擁有的份額而進行調整的，因此當被投資企業凈資產可收回價值低于賬面價值時，投資單位也應提取減值準備。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司對被投資單位博遠建設開發有限公司的長期股權投資未計提減值準備的賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

2013年12月31日，針對博遠建設開發有限公司應收東林公司20000000元工程款因東林公司已經資不抵債難于收回的狀況預計博遠建設開發有限公司凈資產將減少20000000元，按照持股比例40%計提長期股權投資減值準備8000000元。

錯弊94.處置長期股權投資時，未同時結轉已計提的長期股權投資減值準備

一、案例

匯民投資集團有限公司從事對外投資與管理工作，截至2013年12月31日對內蒙古長陽肉業有限公司投資2000000元，持股比例2.86%，已累計計提長期股權投資減值準備1000000元，2014年1月9日匯民投資集團有限公司將內蒙古長陽肉業有限公司投資2000000元轉讓給青峰公司，取得轉讓收入1500000元，匯民投資集團有限公司賬務處理如下：

二、賬務處理方法

資產負債表日，長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

“長期股權投資減值準備”科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。

三、糾正錯賬

匯民投資集團有限公司處置被投資單位內蒙古長陽肉業有限公司股權的賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：