第三章 應收款項錯弊案例與糾正方法

第一節 應收票據錯弊案例與糾正方法

錯弊20.應收票據到期日計算錯誤，超過提示付款期，未進行承兌

一、案例

東方公司應收票據管理欠缺，沒有設置備查簿進行管理，出現到期日計算錯誤。2012年9月15日銷售螺紋鋼200噸給新星公司，取得銀行承兌匯票一張，金額702000元，票據出票日2012年6月15日，期限6個月。2013年1月15日審計人員進行2012年年度會計報表審計時，核對應收票據，發現此張票據超過提示付款期，未進行承兌，告知公司財務人員。

二、賬務處理方法

提示付款是票據的持票人在票據的付款期限內向票據付款人提示票據，要求票據付款人償付票據金額的行為。銀行承兌匯票的持票人應當自匯票到期日起十日內向付款人提示付款。

持票人應當在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，持票人應匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人的開戶銀行不予受理。

通過委托收款銀行或者通過票據交換系統向付款人提示付款的，視同持票人提示付款，其提示付款日期以持票人向開戶銀行提交票據日為準。

銀行承兌匯票的持票人超過規定的提示付款期限提示付款的，喪失對其前手的追索權。

持票人未按照上述規定期限提示付款的，在作出說明后，仍可以向承兌人請求付款，承兌人或者付款人仍應當繼續對持票人承擔付款責任。

三、糾正錯賬

可以看出東方公司已經超過提示付款期1個月，開戶銀行不予受理此張銀行承兌匯票，且喪失對其前手新星公司的追索權。只能采取補救措施作出說明后，向承兌人請求付款。

錯弊21.收到債務人用應收票據抵償所欠貨款，未進行賬務處理

一、案例

紅旗公司2012年6月8日銷售數控機床兩臺給東方公司，價稅合計585000元，款項未收到，2012年11月8日，東方公司開出一張585000元的銀行承兌匯票清償此筆貨款，到期日2013年5月7日。紅旗公司會計人員認為款項尚未收到，不需要進行處理，將銀行承兌匯票放入保險柜中進行保管。該公司會計政策規定應收賬款按照5%計提減值準備。2013年1月10日，審計人員發給東方公司往來款詢證函回函顯示，該公司已經使用銀行承兌匯票清償了此筆債務，審計人員盤點核查銀行承兌匯票后確認此筆款項已經收回，要求紅旗公司進行賬務處理。

二、賬務處理方法

企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“應交稅費”（應交增值稅——銷項稅）等科目。

取得應收票據時，無論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，也無論是帶息商業匯票還是不帶息商業匯票，一般應按其面值入賬。

1.因債務人抵償以前所欠貨款而取得的應收票據時

借：應收票據（票據的面值）

貸：應收賬款

2.因銷售商品而收到的應收票據時

借：應收票據（票據的面值）

貸：主營業務收入（不含增值稅的收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

三、糾正錯賬

>>紅旗公司調整賬務如下：

錯弊22.期末未對帶息應收票據進行計息，增加應收票據賬面價值，確認利息收入

一、案例

紅星公司2012年8月1日銷售機械加工設備給長豐公司，設備價款含稅1500000元，長豐公司于2012年10月1日開具一張1500000元的6個月期，票面利率6%的銀行承兌匯票清償貨款。紅星公司進行了賬務處理。2013年1月9日審計人員在對應收票據進行審核時發現了這張應收票據企業會計人員沒有在期末計提利息，要求企業調整賬務，確認利息收入。

二、賬務處理方法

對于帶息應收票據，期末按應收票據面值和確定的票面利率計提利息，并增加應收票據的賬面余額。其賬務處理為：

借：應收票據——應收利息

貸：財務費用

商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。應收票據到期值的計算：

不帶息應收票據到期值=票據面值

帶息應收票據到期值=票據面值+票據面值×票面利率×票據期限

三、糾正錯賬

紅星公司計提應收票據利息的賬務處理如下：

錯弊23.帶追索權的應收票據貼現業務會計處理方法錯誤

一、案例

華信公司2013年7月1日銷售200000元（含稅）螺紋鋼給東風公司，2013年8月1日東風公司開具一張帶追索權的商業匯票償還貨款，票據期限6個月，金額200000元。2013年9月1日華信公司將此商業匯票向銀行貼現，貼現利率6%，扣除貼現利息5000元后，收到銀行存款195000元，華信公司直接沖減應收票據，賬務處理如下。

二、賬務處理方法

企業在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。根據實質重于形式的原則，該類協議從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。

1.貼現時的基本會計處理應為

借：銀行存款

財務費用（實際支付的貼現利息）

貸：短期借款

2.票據到期，承兌人按期付款基本會計處理應為

借：短期借款

貸：應收票據（應收票據賬面價值）

財務費用（未結算入賬的利息）

3.到期承兌人無力支付款項

若到期承兌人無力支付款項，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現的企業，貼現企業有義務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。則基本會計處理應為：

1.應收票據轉為應收賬款

借：應收賬款（面值與票據利息之和）

貸：應收票據（應收票據賬面價值）

財務費用（未結算入賬的利息）

2.償還銀行借款

借：短期借款

貸：銀行存款（銀行扣款金額）

三、糾正錯賬

華信公司將帶追索權的應收票據貼現賬務處理錯誤，應該紅字沖回，賬務處理變更如下。

錯弊24.未設置應收票據備查簿，應收票據登記管理出現問題

一、案例

長豐公司會計人員認為應收票據收到時入賬，背書轉讓、貼現、承兌時轉銷，進行基本賬務處理就可以了，沒有必要設置應收票據備查簿核算，這樣可以減少會計人員工作量。2013年度業務量較大，發生應收票據承兌、背書轉讓、貼現業務達到上百筆。2014年1月發生了十幾筆被票據持有人追索債權事件，由于公司會計人員平時準備工作不足，陷入被動局面，甚至發生了訴訟案件。

二、賬務處理方法

為加強應收票據的管理，企業應當設置“應收票據備查簿”（如表3-1所示），逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

三、糾正錯賬

長豐公司應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。

第二節 應收賬款錯弊案例與糾正方法

錯弊25.將投標保證金和租入包裝物保證金等款項計入應收賬款中核算

一、案例

星源公司2014年7月1日為承接星美公司樓宇監控設施設計安裝工程繳納投標保證金100000元，2014年8月5日與關聯企業紅星公司簽訂借款協議，將自有流動資金2000000元借給紅星公司使用，2014年9月6日向東方公司采購監控設施支付貨款1170000元，同時支付包裝物保證金30000元，2014年10月1日采取分期收款方式與紅旗公司簽訂灌裝生產線銷售合同，合同金額2400000元（含稅），紅旗公司每季度還款300000元，還款期2年。星源公司會計人員認為上述款項都屬于企業的應收賬款，因此都在“應收賬款”科目進行核算。

二、賬務處理方法

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。“應收賬款”科目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款。

因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協議價款、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。

應收賬款是流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等。

應收賬款是公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物等保證金等。

三、糾正錯賬

可以看出星源公司對“應收賬款”科目的賬務處理錯誤，應該更正如下。

1.2014年7月1日為承接星美公司樓宇監控設施設計安裝工程繳納投標保證金100000元，應計入“其他應收款”科目。

2.2014年8月5日與關聯企業紅星公司簽訂借款協議，將自有流動資金2000000元借給紅星公司使用，應計入“其他應收款”科目。

3.2014年9月6日向東方公司支付包裝物保證金30000元，應計入“其他應收款”科目。

4.2014年10月1日采取分期收款方式與紅旗公司簽訂灌裝生產線銷售合同，合同金額2400000元（含稅），紅旗公司每季度還款300000元，還款期2年，應計入“長期應收款”科目。

錯弊26.企業在采用商業折扣和現金折扣時，不能完整反映應收賬款金額

一、案例

東方公司采用商業折扣和現金折扣方法進行促銷，2014年7月10日向新星公司銷售建筑材料100萬元（含稅）發票上注明銷售折扣10萬元（含稅），東方公司賬務處理為借記“應收賬款——新星公司”1000000元，貸記“主營業務收入”854700.85元，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”145299.15元。2014年7月20日收到貨款900000元，賬務處理為借記“銀行存款”900000元，“主營業務收入”85470.09元，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”14529.91元，貸記“應收賬款——新星公司”1000000元。2014年9月1日向東風公司銷售裝飾材料234000元（含稅），10天內付款可按售價給予2%的折扣、在20天內付款可按售價給予1%的折扣，新星公司當時表示采用10天內付款，享受2%的折扣。東方公司賬務處理為借記“應收賬款——新星公司”229320元，貸記“主營業務收入”196000元，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”33320元。2014年9月8日收到貨款229320元，賬務處理為借記“銀行存款”229320元，貸記“應收賬款——新星公司“229320元。

二、賬務處理方法

應收賬款通常按實際發生額計價入賬。計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。

1.商業折扣

應收賬款的賬務處理按實際售價確定，也就是根據商品標價減去商業折扣后的實際價格來確定入賬金額。

2.現金折扣

在存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：一種是總價法（又稱全額法），一種是凈價法。總價法的核算特點是在銷售業務發生時，按未扣除折扣前的發票金額入賬，在折扣實際發生時，再予以確認，就是說現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時才能確定。如果客戶沒有在折扣期內支付貨款，那就不能確定為現金折扣。在全額法里，銷售方一般給予客戶的現金折扣列入財務費用。凈價法的核算特點是在銷售業務發生時，按已扣除現金折扣后的凈額入賬，若客戶未享受折扣，則作為沖減財務費用處理。就是說，據以確定應收賬款的入賬價值，這種方法是把客戶取得現金折扣視為正常現象，認為客戶一般都能在應收賬款到期日前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。

三、糾正錯賬

東方公司上述賬務處理錯誤，應該進行更正，正確的賬務處理如下。

1.2014年7月10日賬務處理為

2.2014年7月20日賬務處理為

3.2014年9月1日賬務處理為

4.2014年9月8日賬務處理為

錯弊27.應收賬款壞賬損失的確定不準確，造成稅務糾紛，企業所得稅稅前不能抵扣

一、案例

新陽公司截至2013年底應收賬款存在可能成為壞賬的達到480萬元，其中：應收聯信公司100萬元，賬齡超過三年，且三年來無業務往來，多次催收沒有結果；應收華豐公司120萬元，賬齡超過3年，該公司法定代表人、董事長、總經理、采購負責人都已經更換；興盛公司已經破產清算，所欠貨款180萬元法院判決不能清償；其他80萬元為賬齡超過3年回收無望欠款。2013年12月31日該公司將這480萬元應收賬款全部確認為壞賬損失，以前年度沒有計提壞賬準備。2014年2月8日該企業到稅務機關申報2013年年度企業所得稅匯算清繳時，稅務機關只認定興盛公司所欠貨款180萬元為壞賬損失可以稅前抵扣，其他事項因為確認資料不符合稅法要求，不能確認壞賬損失進行企業所得稅稅前抵扣。該公司需要補交企業所得稅75萬元。

二、賬務處理方法

企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：

1.法院的破產公告和破產清算的清償文件；

2.法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

3.工商部門的注銷、吊銷證明；

4.政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

5.公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

6.逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

7.與債務人的債務重組協議及其相關證明；

8.其他相關證明。

逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。

三、糾正錯賬

新陽公司應在當期期末對應收賬款進行全面清查，根據應收賬款的實際情況進行分析，對于有可能產生呆賬或壞賬的應收賬款，公司應當收集整理資料及時上報主管稅務機關，經過稅務機關審核批準后進行壞賬損失確認。

錯弊28.應收賬款管理制度不健全，違規進行賒銷，造成難于收回

一、案例

鐵嶺公司2011年前銷售給長城礦業公司藥劑貨款為83萬元沒有收回，2012年繼續賒銷50萬元，2013年1月至6月賒銷30萬元，2013年7月5日發現長城礦業公司有轉移資產躲避債務現象發生，開始追收欠款，截至2014年1月5日沒有任何結果，于是在2014年1月6日通過在長城礦業公司當地法院起訴，2014年6月15日法院判決勝訴，拿到了法院裁決書，經過多方努力才由法院強制執行，收回現金13萬元，至今該公司還欠鐵嶺公司150萬元貨款沒有執行收回。給企業造成較大損失。

二、應收賬款內部管理辦法

1.重視信用調查，強化客戶信譽度的評估管理

2.控制賒銷額度，建立應收賬款和其他應收款臺賬管理制度

3.實行應收賬款終身負責制，加強內部牽制制度

4.合理的收款策略

當賒銷客戶違反付款信用時，企業就應加大催收賬款力度，長期不能回款，沒有合理理由的，雙方經營行為沒有存在必要時，可訴諸法院，通過法律途徑來解決。

5.建立應收賬款壞賬準備制度

企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞賬損失的準備金制度，以促進企業健康發展。

6.充分發揮會計部門的監督職能

企業財務部門應按客戶區域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估調整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據。企業財務部門應定期配合銷售部門同應收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經對方供銷、財務經辦人員確認并簽章的對賬單，發現有對賬不符的要雙方及時查清原因，數額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細核對，查清原因及時調賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。發揮企業內部財務審計作用，對企業業務人員的崗位要定期進行調換，離崗時企業財務、審計部門要配合銷售部門，辦理應收賬款同客戶對賬，發現問題及時查明處理。原業務人員經辦的所有往來款項必須以書面形式說明欠款原因進行交接，得到客戶確認的由接替人負責，欠款得不到客戶確認的，由原經辦人限期清理，對未辦理交接手續而自行離崗者，停發其工資獎金，由此給企業造成損失的，將依法追究法律責任。

三、糾正錯賬

鐵嶺公司應該建立應收賬款內部管理辦法，并嚴格執行，避免出現不良賒銷業務造成壞賬損失。

錯弊29.應收賬款與預收賬款混記，造成期末同一客戶在應收賬款和預收賬款兩個科目同時掛賬，虛增資產和負債

一、案例

楓林公司從事進出口業務，交易客商很多，2013年12月31日存在應收賬款余額1580萬元，有余額客戶328戶，預收賬款余額850萬元，有余額客戶126戶，經審查發現，應收賬款有余額客戶中有66戶在預收賬款中也存在余額，于是重點審查上述雙賬戶掛賬的客戶2013年度發生業務賬務處理情況，發現如下問題：

1.2013年3月4日預收長豐公司貨款500000元，計入“預收賬款”科目500000元，年末預收賬款該客戶余額500000元，2013年4月1日實現銷售，取得銷售收入500000元，增值稅銷項稅85000元，計入“應收賬款”科目581000元，2013年4月5日收到銀行存款85000元，沖減應收賬款85000元，年末應收賬款該客戶余額500000元。

2.2013年5月4日預收大華公司貨款200000元，計入“預收賬款”科目200000元，2013年6月1日實現銷售，取得銷售收入100000元，增值稅銷項稅17000元，沖減“預收賬款”科目117000元，2013年8月5日實現銷售，取得銷售收入200000元，增值稅銷項稅34000元，計入“應收賬款”科目234000元，2013年9月1日收到銀行存款100000元，沖減應收賬款100000元，年末應收賬款該客戶余額134000元。

二、賬務處理方法

“應收賬款”科目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。企業發生應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——增值稅（銷項稅額）”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。“應收賬款”科目期末余額在借方，反映企業尚未收回的應收賬款。如果期末余額在貸方，反映企業預收的賬款。

三、糾正錯賬

（一）由上述1.的賬務處理可以看出楓林公司賬務處理錯誤，沒有沖減原入賬的預收賬款500000元，造成了應收賬款和預收賬款重復掛賬。正確賬務處理如下。

（1）2013年3月4日預收貨款時

（2）2013年4月1日實現銷售時

（3）2013年4月5日收到補付貨款時

（二）由上述2.的賬務處理可以看出楓林公司賬務處理錯誤，造成了應收賬款和預收賬款重復掛賬。正確賬務處理如下。

（1）2013年5月4日預收貨款時

（2）2013年6月1日實現銷售時

（3）2013年8月5日實現銷售時

（4）2013年9月收到貨款100000元時

年末預收賬款——大華公司存在借方余額51000元，楓林公司采取重分類法將預收賬款51000元調整到“應收賬款”科目。

錯弊30.應收賬款期末存在外幣債權，沒有調整匯兌損益

一、案例

哈林公司從事太陽能發電機生產開發，主要銷售收入來源于出口貿易，2011年2月設立外幣賬戶后，外幣美元匯率確定為以業務發生日、賬款結算日匯率為記賬匯率，一直保持不變。2012年1月1日美元匯率6.2943，2012年12月31日美元匯率6.2855，2012年1月1日應收賬款外幣賬戶美元余額20萬元，折合人民幣130萬元，2012年12月31日應收賬款外幣賬戶美元余額40萬元，折合人民幣255萬元（該公司企業所得稅處于免稅期）。

二、賬務處理方法

《企業會計準則》規定，各種外幣賬戶的外幣余額，到期末應當按照期末匯率折合為記賬本位幣，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。即在每一會計期末，按照期末匯率調整應收、應付等外幣賬款的記賬本位幣，并確認由于匯率變動而形成的匯兌損益。在賬款結算日再確認由于上一會計期末和結算日之間的匯率變動而形成的匯兌損益，并將其分別歸屬于前后兩個會計分期。

三、糾正錯賬

可以看出哈林公司對應收賬款外幣賬戶的賬務處理是錯誤的，應該進行調整。

1.調整2012年1月1日賬面數

2012年1月1日按當日牌價折合人民幣=6.2943×200000=1258860元

產生匯兌損失=1300000-1258860=41140元

>>賬務調整如下：

2.調整2012年12月31日賬面數

2012年12月31日按當日牌價折合人民幣=6.2855×400000=2514200元

產生匯兌損失=2550000-2514200=35800元

>>賬務調整如下：

錯弊31.應收賬款進行債務重組，未同時結轉已經計提的減值準備

一、案例

東方公司2008年9月19日銷售裝飾材料給新華公司價稅合計351000元，貨款未收到，到2011年12月31日已經累計計提壞賬準備175500元。2012年3月9日雙方簽訂債務重組協議，新華公司支付貨款200000元，東方公司放棄剩余債權。2012年3月15日東方公司收到銀行存款200000元，賬務處理如下。

2009年、2010年、2011年計提的壞賬準備未進行處理。

二、賬務處理方法

企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

1.企業收到債務人清償債務的現金

企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

2.企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產

企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

3.將債權轉為投資

將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

4.以修改其他債務條件進行清償的

以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記“應收賬款”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

三、糾正錯賬

可以看出東方公司賬務處理錯誤，應將原賬務處理紅字沖回，改正如下：

錯弊32.為提高公司業績通過大幅度提高應收賬款的賒銷方式擴大銷售，造成應收賬款損失不斷加大

一、案例

興風公司是一家環保產品開發生產型企業，為了擴大公司市場占有率，提升公司整體銷售額，實現高額利潤，從2010年1月開始多年來采用大幅度賒銷策略，截至2013年12月31日公司累計應收賬款達到6500萬元，累計已繳納增值稅1200萬元，營業稅金及附加120萬元，企業所得稅320萬元，由于應收賬款占用了企業大量資金，連續三年公司經營活動現金流量凈額出現較大負值，公司需要靠加大負債額度度日，經營狀況舉步維艱，出現了債務危機。

二、賬務處理方法

（一）應收賬款主要影響有：

1.流轉稅及附加稅

應收賬款帶來的銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅、地方教育費附加等附加稅種，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2.所得稅

應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。

3.利息費用

一旦應收賬款無法及時收回時，企業的資金就可能周轉不靈而不得不向銀行借債，借債就要承擔利息費用。

4.資信降低，成本上升

企業因為不能及時回收貨款，造成資金緊張，不能及時支付采購貨款，如果拖欠供應商貨款的話，就無法取得購貨的現金折扣，或因為資信的降低而無法獲得較優的購貨優惠，這樣就會增加產品的成本，在價格競爭時處于劣勢。

如果同一時間發生上述多起損失，超出了企業對應收賬款損失最大的承受能力，企業就可能陷入嚴重的財務危機，出現資金鏈破裂。

降低應收賬款損失，成為企業自身發展需要。

三、糾正錯賬

因此，興風公司在采用賒銷策略時應該充分考慮應收賬款形成的壞賬損失，避免企業陷入經營困境。應收賬款的損失不僅包括逾期應收賬款的資金成本，附加收賬費用，壞賬損失，而且企業賒銷時運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

錯弊33.應收賬款核查工作執行不力，造成應收賬款長期掛賬出現收取手續費、截留應收賬款收取利息的舞弊現象

一、案例

新豐公司2012年7月銷售人員張發得知東星公司擬購買200萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間的信息。銷售人員張發與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取10萬元使用費而延長收款，遂造成應收賬款長期掛賬，而10萬元落入私人腰包。

二、賬務處理方法

>>企業進行應收賬款核查工作重點在以下幾點：

1.防止應收賬款長期掛賬

企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回。但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業經銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業應收銷貨款長期掛賬，形成企業內部舞弊行為。

2.防止企業內部人為調整應收賬款，調節企業利潤，制造虛假業績

在采用備抵法核算壞賬損失的企業，壞賬損失的計提應按年末應收賬款余款乘以一定比例與“壞賬準備”科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業在不改變應收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。

3.防止利用應收賬款，轉移資金利息

企業內部管理人員利用應收賬款放貸，將利息收入轉移，進行舞弊。如企業將收回的還款，直接轉借給其他單位，并將取得的利息收入轉移。當企業收到外單位還欠款時，不記銀行日記賬，同時簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出銀行存款也不記銀行日記賬，收取利息后不記收入，轉移資金。

4.防止虛列應收賬款，虛增銷售收入

企業為了體現經營業績，或為了完成承包任務，就會利用年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

三、糾正錯賬

新豐公司應該加強應收賬款核查工作，防止舞弊現象發生。

第三節 預付賬款錯弊案例與糾正方法

錯弊34.將預交稅款、交付的投標保證金等款項計入“預付賬款”科目核算

一、案例

龍華公司從事物業管理工作，每年兩次分別在1月初和6月初收取房租及物業管理費，并給客戶開具發票，同時需要繳納營業稅及城建稅、教育費附加、地方教育費附加，公司會計人員認為繳納的稅金及附加屬于預繳性質便將此部分稅金放入“預付賬款——預付稅金”科目核算。

二、賬務處理方法

預付賬款是企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，也是公司債權的組成部分。預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、預付的購貨定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。作為流動資產，預付賬款不是用貨幣抵償的，而是要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來抵償。

企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

三、糾正錯賬

龍華公司將預繳稅金放入“預付賬款”科目進行核算是錯誤的，應該調入“應交稅費”科目進行核算。

錯弊35.在“應付賬款”科目核算預付賬款，期末對應付賬款明細賬的借方余額不進行重分類核算

一、案例

新豐公司從事醫療器材生產與開發，采購原輔材料經常需要預付貨款，但該公司未設置“預付賬款”科目，2013年12月31日該公司在應付賬款明細賬中52家客戶存在借方余額880萬元，“應付賬款”科目貸方余額740萬元，該公司資產負債表披露應付賬款余額740萬元。由于期末對應付賬款明細賬的借方余額沒有進行重分類核算，造成企業會計報表少確認資產880萬元、少確認負債880萬元，企業信息披露不準確。

二、賬務處理方法

“預付賬款”科目核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置“預付賬款”科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目核算預付賬款業務。企業在預付時借記“應付賬款”科目，收到采購的商品后再予沖銷。但是，在這種處理方法下，“應付賬款”的某些明細賬戶可能會出現借方余額。在期末，應付賬款明細賬的借方余額應在資產負債表中列作資產項目，而各明細賬的貸方余額才列為負債。

三、糾正錯賬

新豐公司預付賬款業務較多，需要為每一個客戶設置“預付賬款”科目明細賬，列明預付日期、采購商品的規格及數量、預付金額、到貨日期及注銷日期等。

錯弊36.預付賬款不進行壞賬分析，賬齡長、收到所購物資無望的預付賬款不計提壞賬準備

一、案例

東風公司的壞賬準備計提政策主要針對應收賬款和其他應收款壞賬準備，對預付賬款不計提壞賬準備，造成預付賬款余額逐年上升，2013年12月31日預付賬款余額2500萬元，超過了應付賬款余額，經過對預付賬款明細賬進行分析，發現預付賬款中存在賬齡超過3年的有1200萬元，其中存在560萬元預付賬款因對方單位已經進入破產清算程序，回收所購貨物無望，公司出現了較大損失。

二、賬務處理方法

企業的預付賬款一般不計提壞賬準備。但是，如果有確鑿的證據表明企業預付賬款的性質已經發生改變，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已經無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

三、糾正錯賬

東風公司應該針對預付賬款進行壞賬分析，將因各種原因造成的難于收回所購貨物的預付賬款調整到其他應收款中，按照其他應收款的壞賬準備計提政策計提壞賬準備。

錯弊37.進行在建工程預付的工程價款，計入“預付賬款”科目，長期不進行結轉

一、案例

東方公司與昌盛公司簽訂工程施工合同進行生產車間改造，合同總造價1000萬元，2013年2月1日預付在建工程的工程價款500萬元，2013年3月1日開始施工，2013年6月1日工程進度達到總工程的一半，2013年7月1日支付工程款400萬元給施工公司。2013年12月31日工程進入收尾階段，尚未完工。該公司會計人員認為在建工程尚未完工，所付款項仍屬于預付賬款，因此沒有進行結轉。

二、賬務處理方法

《企業會計準則》規定企業進行在建工程預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。公司應該按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”科目、“銀行存款”等科目。

三、糾正錯賬

東方公司沒有按照工程進度結算工程價款，結轉預付賬款，計入在建工程的賬務處理是錯誤的。賬務處理更正如下。

1.2013年2月1日預付在建工程的工程價款500萬元

2.2013年6月1日工程進度達到總工程的一半

3.2013年7月1日支付工程款400萬元給施工公司

4.2013年12月31日工程進入收尾階段

5.2014年3月工程完工支付剩余工程款100萬元

錯弊38.賬務處理不嚴謹，造成預付賬款與應付賬款兩邊掛賬，形成資產、負債雙方虛增

一、案例

2013年12月31日東方公司會計人員復核會計明細賬，發現“預付賬款”和“應付賬款”科目中均有紅星公司明細賬戶，“預付賬款”科目有預付紅星公司貨款200萬元，“應付賬款”科目中有應付紅星公司貨款180萬元。查詢核對原記賬憑證，確定應付紅星公司的貨款應與預付賬款進行沖銷處理。主要是由于貨物入庫手續不全造成會計處理不及時，形成資產、負債雙方虛增。

二、賬務處理方法

企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，據發票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅）”科目。

“預付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

三、糾正錯賬

>>東方公司賬務調整如下：

錯弊39.采購人員預支采購貨款，錯誤計入其他應收款

一、案例

東方公司2013年6月6日采購部申請采購貨款木質板117000元，填寫申請單，收到支票。財務人員誤以為是采購部預支借款，計入“其他應收款”（備用金）科目，2013年7月1日，所購木質板到庫，庫房驗收入庫后，采購人員憑入庫單、發票報賬，財務人員沒有認真核實將其計入“應付賬款”科目。2013年12月31日資產負債表出現“其他應收款”科目和“應付賬款”科目虛增117000元。2014年2月審計人員通過函證結果發現了這個問題，要求企業進行更正。

二、賬務處理方法，“預付賬款”在日常核算中誤用的形式及原因

1.企業購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款等記入“預付賬款”，沒有按照工程進度進行結轉。

企業購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款，財務人員在“預付賬款”科目列支，而沒有按工程進度結算工程價款，應當根據其性質結轉到“工程物資”或“在建工程”科目核算。

2.職工借支而預付的材料款誤記入“其他應收款”科目

企業采購部門人員借支去采購材料等貨物時需要先付款，財務部門只持有采購人員的借條，發票和供貨企業的收據在當月收不到，會計人員在做賬時往往誤用“其他應收款”科目核算預付材料款。

3.資產負債表中的預付賬款項目填列不正確

會計期末，財務人員在編制資產負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算，如將“預付賬款”總分類賬戶的期末余額直接填列在資產負債表的“預付賬款”項目中，這樣計算不一定正確，因為總分類賬戶等于所屬各個明細分類賬戶余額之和，而預付賬款總分類賬中可能含有應付賬款明細賬金額。

4.將房地產開發企業預付工程款和預付的土地使用權款誤記入“在建工程”

在房地產開發企業日常核算中，個別財務人員直接將預付工程款和預付的土地使用權款誤記入“在建工程”科目或“工程物資”科目。房地產開發企業其開發項目屬于存貨，其預付工程款和預付的土地使用權款應該使用“預付賬款”和“開發成本”兩個科目進行核算，而不是直接記入“在建工程”或“工程物資”。

5.“預付賬款”長期掛賬影響企業經營成果

企業按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，有的未倒閉但時間達兩年以上不可能開發票，財務人員不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

三、糾正錯賬

>>正確賬務處理如下：

1.2013年6月6日采購部申請采購貨款木質板117000元

2.2013年7月1日，所購木質板到庫

第四節 應收股利錯弊案例與糾正方法

錯弊40.未設置“應收股利”科目，不真實反映企業尚未收回的現金股利或利潤

一、案例

新豐公司未設置“應收股利”科目，2013年2月1日從二級市場購入東風公司股票20萬股，每股市價5元，支付手續費5000元，按照交易性金融資產進行管理，2013年1月5日東風公司宣告將于2013年3月15日支付現金股利，每10股派發1元。新豐公司賬務處理如下。

>>2013年3月15日收到現金股利2萬元，賬務處理如下：

2013年12月30日，東風公司公告稱2013年預計盈利6000萬元，2014年3月10日將派發現金股利，每10股2元。新豐公司未進行賬務處理。

二、賬務處理方法

應收股利是企業因股權投資而應收取的現金股利以及應收其他單位的利潤，包括企業股票實際支付的款項中所包括的已宣告發放但尚未領取的現金股利和企業對外投資應分得的現金股利或利潤等，但不包括應收的股票股利。“應收股利”科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。

三、糾正錯賬

新豐公司上述賬務處理是錯誤的，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2013年2月1日從二級市場購入東風公司股票20萬股

2.2013年3月15日收到現金股利

3.2013年12月30日，東風公司公告稱2012年預計盈利6000萬元，2013年3月10日將派發現金股利，每10股2元。

錯弊41.對被投資單位存在重大影響，投資額超過20%，未按期確認投資收益

一、案例

東風公司2012年1月25日投資500萬元給興風公司，占興風公司實收資本的25%。2013年2月1日興風公司公告2012年實現稅后利潤1000萬元，為擴大生產規模2013年將不進行利潤分配。東風公司會計人員認為2013年將得不到分紅，便沒有確認投資收益。2014年1月5日，興風公司公告稱2013年度企業實現稅后利潤2000萬元，2014年2月10日將派發紅利1000萬元，東風公司會計人員經過計算確認可以分的250萬元現金，賬務處理如下。

二、賬務處理方法

企業取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權投資——損益調整”科目（權益法）。

被投資單位宣告發放的現金股利或利潤屬于其在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——成本”等科目。

取得可供出售的金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目等。

三、糾正錯賬

東方公司上述賬務處理錯誤，應該進行更正，正確賬務處理如下：

1.2013年2月1日興風公司公告2012年實現稅后利潤1000萬元

2.2014年1月5日，興風公司公告稱2013年度企業實現稅后利潤2000萬元

3.2014年2月10日派發紅利1000萬元，東風公司收到250萬元現金

第五節 應收利息錯弊案例與糾正方法

錯弊42.企業購入分期付息到期還本的債券，在會計結算日，企業沒有按規定計提應收利息

一、案例

東方公司2013年1月1日購入昌江公司2012年1月1日發行的分期付息到期還本5年期企業債券1050000元，債券年利息5%，支付手續費3000元，2013年2月5日收到派發的2012年度債券利息50000元，昌江公司2014年2月1日公告將支付2013年度債券利息50000元，東方公司賬務處理如下：

>>2013年1月1日購入昌江公司債券：

>>2013年2月5日收到派發的2012年度債券利息50000元：

>>2013年12月31日未進行賬務處理，2014年2月1日，昌江公司支付2013年度債券利息50000元，賬務處理如下：

二、賬務處理方法

我們知道，應收利息是企業因債權投資而應收取的一年內到期收回的利息，表現形式主要包括如下情況：一是企業購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結算日，企業按規定所計提的應收款收利息；二是企業購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領取的債券利息。已到期而尚未領取的債券利息也是對分期付息債券而言的，不包括企業購入到期還本付息的長期債券應收的利息。

應收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“應收利息”科目。

企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。

按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。

公司購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息，借記“交易性金融資產”，“可供出售金融資產”，“持有至到期投資”科目，按已到付息日但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

三、糾正錯賬

東方公司上述賬務處理錯誤，應該進行糾正，正確賬務處理如下。

1.2013年1月1日購入昌江公司債券

2.2013年2月5日收到派發的2012年度債券利息50000元：

3.2013年12月31日計提2013年度債券利息

4.2014年2月1日，昌江公司支付2013年度債券利息50000元

第六節 其他應收款錯弊案例與糾正方法

錯弊43.企業將尚未經過認證的增值稅——進項稅金額計入其他應收款進行核算

一、案例

廣博公司2014年7月7日從江東公司采購電子元器件一批，取得增值稅票顯示元器件金額200000元，增值稅34000元，該批元器件已于2014年7月9日驗收入庫，但由于采購部疏忽沒有及時將發票交給會計部進行賬務處理，當2014年7月30日會計部從采購部取得這張稅票時，進項稅發票已經認證完畢，財務主管認為該張進項稅票可以下月進行抵扣，于是進行如下賬務處理。

二、賬務處理方法

“其他應收款”科目核算企業除存出保證金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。企業撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在“其他應收款”科目核算。其他應收款內容如下：

1.應收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損失而應向該職工收取的賠款，或因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

2.應收出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；

4.備用金（向企業各職能科室、車間、個人周轉使用等撥出的備用金）；

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

6.預付賬款轉入；

7.購買股票后應收的包括在股票價格中的已宣告發放的股利（或者在“投資收益”中計入）。

8.其他各種應收、暫付款項。

三、糾正錯賬

可以看出廣博公司賬務處理錯誤，應該進行糾正，正確會計處理如下。

1.2014年7月30日會計部從采購部取得這張稅票時

2.2014年8月1日進行更正

錯弊44.企業沒有設立備用金定額預付制進行管理，業務員隨時報銷公司費用，造成財務部工作效率低

一、案例

星彩公司主要生產銷售體育器材，經銷部門遍及各省市，由于沒有采取備用金定額預付制進行管理，每天都會有大量業務人員、司機及公司管理人員前來報銷各項費用，由于零星費用過多，逐級審核、批復，耗費了財務部會計人員很多時間，造成賬務處理、成本核算、納稅申報及銀行匯兌、存取款業務被耽誤，還會因為報銷不及時，受到業務部門的指責。

二、賬務處理方法

備用金是企業預付給職工和企業內部有關單位作差旅費、零星采購、零星開支等用途的款項。定額預付制是備用金管理的一種常見形式，主要適用于經常使用備用金的單位和個人。在定額預付制下，報銷時由財會部門對各項原始憑證進行審核，根據核定的報銷數付給現金，補足備用金定額。除收回備用金或備用金定額變動外，賬面上的備用金將經常保持核定的備用金定額是定額預付制的主要核算特點。

備用金的會計核算：

（1）預付及補充備用金時

借：其他應收款——備用金

貸：銀行存款

（2）經審核報銷時

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：其他應收款——備用金

（3）收回備用金余額時

借：庫存現金

貸：其他應收款——備用金

三、糾正錯賬

星彩公司應建立起備用金管理制度，嚴格管理備用金的預借、使用和報銷的流程。

錯弊45.其他應收款管理辦法不完善，造成企業會計人員舞弊

一、案例

東方公司內審人員在一次查閱賬簿時發現一個問題：“其他應收款”明細賬的摘要含糊不清，并且發生額都是整數，根據明細賬中的記錄，調閱有關的記賬憑證，發現涉及A企業的一張記錄：

內審人員發現在記賬憑證之后沒有任何的原始憑證。而其他幾張憑證的內容和這張憑證大同小異，只是金額不同，幾張可疑的憑證加起來的金額共計：50000元。查賬人員再檢查應收款收回時的會計憑證，內容為：

在記賬憑證的后面附有銀行進賬單，付款單位為A企業。從這些分錄的對應關系上看，公司并沒有實際的經濟損失，但是現金出去后回來的是銀行存款，很可能存在利用該賬戶為其他單位套取現金的可能性。在進一步的調查中，查賬人員詢問了有關的當事人，一個會計賬戶一般要有多人進行審查，在詢問過程中，有人反映會計人員經常以公司購買辦公用品、預提差旅費等名義將現金從銀行取出，再交給A企業。查賬人員對該名會計人員進行詢問，得知由于國家現金管理嚴格，故其利用工作之便，將現金轉給A企業，并從中間按5%提取好處費，共收取好處費2500元。她認為A企業在收到現金后將款項以銀行存款的形式轉回，并不影響公司的經營，沒有造成損失。她希望經理可以從輕發落。

二、賬務處理方法

企業其他應收款管理制度內容如下：

1.建立明確的職責分工制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記；現金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。

2.建立備用金領用和報銷制度，備用金限額的確定是否合理，實際執行是否嚴格按照制度控制。

3.建立包裝物的收受、領發、回收、退回等制度，設專人保管，設立單獨的賬簿記錄。

4.建立定期清理制度，及時進行其他應收款的催收工作。

三、糾正錯賬

東方公司存在問題屬于會計人員故意違反現金管理制度，為其他單位非法套取現金，并從中獲利。這一問題還與公司財務管理上內部控制制度的漏洞有關，很多人看在多年共事的份上，睜一只眼閉一只眼，在審核及批準上不夠嚴格，使會計人員有機可乘。經理將該名會計人員調離會計崗位，并扣其兩個月的獎金。在內部控制上，要求有關人員把好關，如果再發生這種事情，將直接責任人一并處理。由此，可以看出，企業應該建立起有效的其他應收款管理制度。

第七節 壞賬準備錯弊案例與糾正方法

錯弊46.企業采取個別認定法計提壞賬準備，當發生壞賬損失時，沒有沖減已計提壞賬準備

一、案例

長風公司采取個別認定法計提應收款項壞賬準備，2013年7月5日發現客戶洪峰公司已被起訴面臨破產風險，于是按照50%計提壞賬準備2000000元，2013年12月25日得到消息洪峰公司經法院判決破產，將不能清償所欠4000000元貨款，于是確認壞賬損失4000000元，直接沖減應收賬款。

二、賬務處理方法

我們知道，壞賬準備是企業的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。企業應設置“壞賬準備”會計科目，用以核算企業提取的壞賬準備。

三、糾正錯賬

可以看出長風公司賬務處理錯誤，應該進行更正，正確處理方法如下。

1.2013年7月5日按照50%計提壞賬準備2000000元

2.2013年12月25日確認壞賬損失時

錯弊47.企業按賬齡法計提壞賬準備，當應計提的壞賬準備小于其賬面余額時，未進行壞賬轉回

一、案例

昌江公司按照賬齡法計提壞賬準備，2011年12月31日應收賬款余額2000000元，1年以內應收賬款1000000元，按照5%計提壞賬準備50000元，1～2年應收賬款200000元，按照10%計提壞賬準備20000元，2～3年應收賬款200000元，按照20%計提壞賬準備40000元，3～4年應收賬款200000元，按照30%計提壞賬準備60000元，4～5年應收賬款200000元，按照40%計提壞賬準備80000元，5年以上應收賬款200000元，按照50%計提壞賬準備100000元，累計應計提壞賬準備350000元。2012年企業加大清理應收賬款力度，回款狀況大幅改善，2012年12月31日應收賬款余額1500000元，1年以內應收賬款1000000元，按照5%計提壞賬準備50000元，1～2年應收賬款200000元，按照10%計提壞賬準備20000元，2～3年應收賬款200000元，按照20%計提壞賬準備40000元，5年以上應收賬款100000元，按照50%計提壞賬準備50000元，累計計提壞賬準備160000元。該公司會計人員認為2012年12月31日應提壞賬準備160000元低于2011年12月31日應提壞賬準備350000元，企業不需要計提壞賬準備了，因此沒有進行賬務處理。

二、賬務處理方法

我們知道，資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。計算公式：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

三、糾正錯賬

可以看出昌江公司上述賬務處理錯誤，應該進行更正，正確賬務處理如下。

1.2011年12月31日提取壞賬準備

2.2012年12月31日轉回壞賬準備

錯弊48.對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，賬務處理計入營業外收入

一、案例

東方公司2013年12月31日應收鴻鑫公司貨款200000元，賬齡超過5年，已經計提壞賬準備200000元，且多次催討無果，難于收回，確認為壞賬損失，進行了賬務處理，轉銷應收賬款。

2014年8月1日，鴻鑫公司主動與東方公司聯系償還了貨款，并繼續采購東方公司產品，東方公司確認為營業外收入。

二、賬務處理方法

我們知道，對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

三、糾正錯賬

可以看出，東方公司上述賬務處理方式錯誤，應該進行更正，正確處理如下。

1.2013年12月31日確認壞賬損失

2.2014年8月1日收回應收鴻鑫公司貨款

錯弊49.人為調節會計報表利潤，過度計提壞賬準備

一、案例

新豐公司計提壞賬準備的會計政策是賬齡分析法和個別認定法相結合，2013年度已經完成稅前利潤3000萬元，遠高于該年度稅前利潤2400萬元的任務指標，該公司主要領導指示會計人員對會計報表進行調整，減少稅前利潤200萬元為2014年做準備。會計人員于是決定對關聯公司往來款全額計提壞賬準備，并對1年內大額應收賬款客戶全額計提壞賬準備，這樣于2013年12月31日超過正常標準計提壞賬準備200萬元。

二、賬務處理方法

我們知道，除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上）不能全額計提壞賬準備。下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

（1）當年發生的應收款項。

（2）計劃對應收款項進行重組。

（3）與關聯方發生的應收款項。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。

三、糾正錯賬

新豐公司的賬務處理明顯錯誤，應該禁止隨意調整壞賬準備計提政策事項發生。

錯弊50.計提壞賬政策隨意變動，任意計提壞賬準備

一、案例

云長公司是一家集團化畜牧養殖公司，2013年度完成稅前利潤6000萬元，而當年公司領導班子的利潤考核指標是4500萬元，為了保證該公司股東層在制定2014年任務指標時不會超過6000萬元，公司總經理授意財務部長在2013年度多計提壞賬準備1000萬元，將稅前利潤調減到5000萬元。

二、壞賬準備計提方法

（一）余額百分比法

按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

（二）賬齡分析法

根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

（三）銷貨百分比法

根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

（四）個別認定法

針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據應收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業有明顯的還款困難跡象，就可以對這一企業的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。

在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。

三、糾正錯賬

云長公司的做法違反了壞賬準備的計提原則，壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。云長公司不能隨意選擇壞賬準備的計提方法。

錯弊51.壞賬準備企業所得稅賬務處理錯誤，造成稅務糾紛

一、案例

東方公司2011年采用備抵法核算壞賬損失，年初應收款項余額為零，年末只有一筆當年新發生的應收賬款1000萬元尚未收回。該公司考慮相關因素后提取了壞賬準備50萬元，繳納企業所得稅時2011年利潤總額沒有做任何調整。該公司2012年全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉回的壞賬準備50萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調整因素的情況下，2012年以當年利潤總額作為應納稅所得額計算繳納企業所得稅。2013年稅務機關稽查時發現2011年計提壞賬準備50萬元沒有進行納稅調整增加，少繳納企業所得稅12.5萬元，要求企業補交企業所得稅12.5萬元，并繳納滯納金及罰款。該公司財務人員解釋，雖然2011年計提壞賬準備50萬元沒有進行企業所得稅納稅調整增加，少繳納企業所得稅12.50萬元，2012年轉回壞賬準備50萬元企業也同樣沒有進行企業所得稅納稅調整減少，多繳納企業所得稅12.50萬元，2年稅款相抵，企業沒有少繳納企業所得稅，要求稅務機關收回處罰決定。稅務機關沒有采納。

二、賬務處理方法

壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。實務中，企業通常是以按照企業會計準則規定計算確定的利潤總額為基礎，再按照稅法規定調整以后計算確定應納稅所得的。企業計提的壞賬準備，稅法不允許扣除，它們既都有可能在以后年度轉回，也都有可能向以后年度遞延，并對相關年度納稅調整金額的計算確定產生影響。

三、糾正錯賬

正確的賬務處理應該是，2011年在利潤總額的基礎上調增應納稅所得15萬元。如果該公司2012年全額收回了欠款，且年末應收款項余額為零，則會計上應將轉回的壞賬準備15萬元全部計入利潤總額；在不存在其他納稅調整因素的情況下，2012年應以當年利潤總額扣除15萬元后作為應納稅所得額。道理是在該公司轉回的壞賬準備15萬元已在2011年度申報納稅，2012年轉回時不再納稅；它實質上體現了不重復征稅也不重復扣除的稅收原則。如果該公司至2012年末尚未收回上述款項，且年末應收款項余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準備余額15萬元2012年度應當不作任何納稅調整，此即壞賬準備向以后年度遞延的情形。

錯弊52.其他應收款按照期末余額統一計提壞賬準備

一、案例

長城公司按照賬齡法計提壞賬準備，2012年12月31日其他應收款期末余額20000000元，其中：應收外部單位的各種賠款、罰款1000000元，應收出租包裝物的租金2000000元，存出的保證金7000000元，其他各種應收、暫付款項主要是企業間借款8000000元，向企業各職能部門科室、車間等撥出的備用金1500000元，應向職工收取的各種墊付款項500000元，一年以內9000000元，按照5%計提壞賬準備450000元，1～2年6000000元，按照10%計提減值準備600000元，2～3年4000000元按照30%計提壞賬準備1200000元，3年以上1000000元，按照50%計提壞賬準備500000元，企業一并計提壞賬準備2750000元。

二、賬務處理方法

其他應收款的內容多、項目廣，在計提壞賬準備時，應將其他應收款劃分為內部和外部產生的兩大類。

對于與外部企業形成的其他應收款，應定期或至少在會計年度末確認壞賬損失，計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①應收外部單位的各種賠款、罰款；②應收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預付賬款轉入（企業的預付賬款若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款）；⑤與關聯方之間產生的其他應收款；⑥其他各種應收、暫付款項。

而對于與企業內部科室等形成的其他應收款，由于收不回的可能性很小或者無須收回，因此應采取簡單的進行處理，在收不回時直接轉銷，無須計提壞賬準備。這類其他應收款包括：①向企業各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發生的其他應收款；②計劃對其他應收款進行重組；③與關聯方發生的其他應收款；④其他已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的其他應收款。企業之間發生的其他應收款與應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。當然，企業發生的其他應收款不能全額計提壞賬準備也是原則性的規定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據表明債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且企業不準備對其他應收款進行重組，則可以全額計提壞賬準備。

三、糾正錯賬

長城公司針對其他應收款不加分析一概計提壞賬準備，明顯不合理。其他應收款在計提壞賬準備時，應將其他應收款劃分為內部和外部產生的兩大類分別確認壞賬準備具體辦法。

企業在會計報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本年度全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準備或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應收款不計提壞賬準備或計提壞賬準備比例較低的理由。④本年度實際沖銷的其他應收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關聯交易產生的其他應收款應單獨披露。