第二章 交易性金融資產錯弊案例與糾正方法

錯弊15.交易性金融資產初始入賬成本錯誤

一、案例

東方公司2013年3月5日購入常樂公司股票100000股，每股股價10.50元，支付手續費5000元，該公司3月3日宣告將于4月5日發放現金股利每10股5元，確認為交易性金融資產按照成本價入賬，借記“交易性金融資產”110000元，貸記“銀行存款”110000元。2013年10月8日購入星美公司債券1150000元，其中包含應收利息150000元，支付手續費6000元，確認為交易性金融資產按照成本價入賬，借記“交易性金融資產”1156000元，貸記“銀行存款”1156000元。

二、賬務處理方法

公司取得交易性金融資產，分三種情況進行賬務處理：

1.取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；

2.取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；

3.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

>>會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本

應收股利

應收利息

投資收益——交易費用

貸：銀行存款

其他貨幣資金——存出投資款

三、糾正錯賬

東方公司應該紅字沖銷原記賬分錄，重新進行賬務處理如下：

1.2012年3月5日購入常樂公司股票100000股賬務處理

2.2012年10月8日購入星美公司債券1150000元賬務處理

錯弊16.交易性金融資產沒有按照公允價值進行賬務處理

一、案例

東方公司2013年3月5日購入常樂公司股票100000股，每股股價10.50元，支付手續費5000元，該公司3月3日宣告將于4月5日發放現金股利每10股5元，確認為交易性金融資產按照成本價入賬。2013年10月8日購入星美公司債券1150000元，其中包含2013年11月6日將發放的應收利息150000元，支付手續費6000元，確認為交易性金融資產按照成本價入賬。2013年12月31日常樂公司每股股價8元，星美公司債券市場價值1050000元。東方公司會計人員認為采用成本法進行賬務處理，沒有對交易性金融資產進行重新計價。該公司賬務處理錯誤。

二、賬務處理方法

“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在“交易性金融資產”科目核算。“交易性金融資產”科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。

資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。

三、糾正錯賬

東方公司2013年12月31日應該按照常樂公司股票和星美公司債券的公允價值進行賬務處理。

1.2013年12月31日常樂公司股票賬務調整

2.2013年12月31日星美公司債券賬務調整

錯弊17.誤將交易性金融資產計入“長期投資”科目進行賬務處理

一、案例

常林公司2013年2月18日購入圣方公司股票20萬股，每股股價5元，支付手續費6000元，常林公司對此投資持有目的是短期獲利，不準備長期持有，會計人員將其確認為長期投資，并進行賬務處理，借記“長期股權投資”1006000元，貸記“銀行存款”1006000元。常林公司賬務處理錯誤。

二、賬務處理方法

“交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

交易性金融資產特點主要是①公司持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；②該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。③交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。

“交易性金融資產”科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。

（1）企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。

“交易性金融資產”科目借方——登記交易性金融資產取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額

“交易性金融資產”科目貸方——登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額、企業出售交易性金融資產時結轉的成本

（2）“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）“投資收益”科目核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失。

三、糾正錯賬

東方公司應將購入圣方公司股票20萬股確認為交易性金融資產進行賬務處理，將原賬務處理紅字沖回，重新進行賬務處理如下。

錯弊18.沒有及時確認交易性金融資產持有期間取得的利息和股利收益

一、案例

東方公司2013年1月5日購入三友公司股票15萬股，每股股價2元，支付手續費3000元，2013年1月8日購入華信公司債券300000元，債券面值300000元，年利率6%，支付手續費2000元。2013年7月5日，三友公司公告2013年1—6月盈利5000萬元，將于7月25日按每10股1元發放現金紅利。華信公司債券每半年計息一次，2013年7月7日為計息日。東方公司會計人員認為股利和利息在實際收到時才進行賬務處理，沒有確認收益。該公司賬務處理錯誤。

二、賬務處理方法

交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息在被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。具體分錄如下：

1.收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

2.確認持有期間享有的股利/利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

三、糾正錯賬

東方公司應該及時確認應收股利和應收利息，進行賬務處理：

1.2013年7月5日，三友公司公告將發放紅利時

2.2013年7月7日計應收華信公司債券利息

錯弊19.出售交易性金融資產時，沒有將原計入該金融資產的公允價值變動轉出

一、案例

2013年2月21日東方公司購入一批債券，作為交易性金融資產進行管理和核算，買入價235000元，其中含5000元已經到期但尚未領取的債券利息，另外發生相關稅費4200元，均以銀行存款支付。2013年2月28日該債券的市價為237000元。2013年3月21日收到5000元利息。2013年4月5日東方公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到237800元存入銀行。財務部賬務處理如下：

1.2013年2月21日

2.2013年2月28日 期末公允價值增加：

公允價值=237000-230000=7000（元）

3.2013年3月21日

4.2014年4月5日

二、賬務處理方法

處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。具體會計分錄如下：

1.按售價與賬面余額之差確認投資收益

2.按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

三、糾正錯賬

東方公司應該將原賬務處理紅字沖回，重新進行賬務處理：

1.2013年2月21日

2.2013年2月28日 期末公允價值增加：

公允價值=237000-230000=7000（元）

3.2013年3月21日

4.2013年4月5日

實收款=237800（元）

賬面價值=230000+7000=237000（元）

實收款高于賬面價值=237800-237000=800（元）

同時：