第一篇 流動(dòng)資產(chǎn)類科目錯(cuò)弊案例與糾正方法

第一章 貨幣資金錯(cuò)弊案例與糾正方法

第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金錯(cuò)弊案例與糾正方法

錯(cuò)弊1.借入庫(kù)存現(xiàn)金不入賬，造成庫(kù)存現(xiàn)金賬面數(shù)出現(xiàn)負(fù)值

一、案例

廬江公司幾年來因經(jīng)營(yíng)效益不佳，自有資金難以維持正常營(yíng)業(yè)，經(jīng)常需要向母公司東方管理公司借入現(xiàn)金償付各項(xiàng)欠款，2013年1月5日借入50000元，2013年4月借入30000元，2013年6月借入20000元，雙方簽有借款協(xié)議。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為是與上級(jí)單位借款，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，沒有將現(xiàn)金入賬，造成2013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金日記賬出現(xiàn)負(fù)數(shù)100000元。

二、賬務(wù)處理方法

企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。“庫(kù)存現(xiàn)金”科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

三、糾正錯(cuò)賬

由于該公司沒有將從母公司借入的現(xiàn)金入賬造成現(xiàn)金少計(jì)100000元，其他應(yīng)付款少計(jì)100000元，資產(chǎn)負(fù)債表沒有真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，應(yīng)進(jìn)行改正。補(bǔ)記會(huì)計(jì)憑證、總賬、明細(xì)賬。

錯(cuò)弊2.公司庫(kù)存現(xiàn)金不及時(shí)入賬、轉(zhuǎn)存銀行，余額較大且坐支現(xiàn)金

一、案例

盤峰公司經(jīng)營(yíng)石化產(chǎn)品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，庫(kù)房及各零售網(wǎng)點(diǎn)每天都要收支大量現(xiàn)金，該公司會(huì)計(jì)人員，借口經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所比較偏僻，每周存款一次，在日常采購(gòu)、報(bào)銷費(fèi)用等方面的現(xiàn)金支出，也從銷售款中支付，2013年1月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額568000元，本月沒有從銀行提取現(xiàn)金，收到銷售款700000元，支付采購(gòu)款及報(bào)銷管理費(fèi)用支出現(xiàn)金350000元，當(dāng)月坐支現(xiàn)金350000元。

二、賬務(wù)處理方法

1.公司存在坐支現(xiàn)金問題

坐支現(xiàn)金是企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付自己的支出。坐支現(xiàn)金是國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律所不允許的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入的現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)日就送存銀行。

企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)可以保存少量現(xiàn)金以外，其余的都必須存入銀行。企業(yè)的一切款項(xiàng)，只有在規(guī)定范圍內(nèi)可以采用現(xiàn)金結(jié)算，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額較大

庫(kù)存現(xiàn)金限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的單位可依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，但最高不得超過15天。

庫(kù)存現(xiàn)金=前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)

三、糾正錯(cuò)賬

盤峰公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入的現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)日就送存銀行。庫(kù)存現(xiàn)金限額按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。支付現(xiàn)金每人不得超過1000元，超過限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票、銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

錯(cuò)弊3.公司庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)工作流于形式，盤點(diǎn)制度沒有嚴(yán)格執(zhí)行

一、案例

安達(dá)公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定每月底進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)工作，并按期執(zhí)行，2012年5月15日，出納人員誤將一筆支付困難職工補(bǔ)貼1000元的現(xiàn)金支出單記成了現(xiàn)金收入單，并進(jìn)行了賬務(wù)處理，造成賬面現(xiàn)金多出來2000元。2013年3月31日在進(jìn)行2012年度審計(jì)時(shí)，進(jìn)行資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)字與賬面數(shù)字相符，審計(jì)人員詢問公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以前各月是否進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)工作，盤點(diǎn)結(jié)果如何，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示按期進(jìn)行盤點(diǎn)，一直賬實(shí)相符。當(dāng)審計(jì)人員告知出現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤后盤點(diǎn)結(jié)果不可能一致時(shí)，該公司進(jìn)行全面核查，核查結(jié)果是每月現(xiàn)金盤點(diǎn)只有出納一人進(jìn)行，2012年5月31日，出納盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，害怕領(lǐng)導(dǎo)追究責(zé)任，自己補(bǔ)足現(xiàn)金短缺部分。該事實(shí)表明庫(kù)存現(xiàn)金管理存在漏洞。

二、賬務(wù)處理方法

現(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁(yè)順序編號(hào)，防止賬頁(yè)丟失或隨意抽換，也便于查閱。現(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般編制銀行存款的付款憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。不準(zhǔn)挪用公款，也不準(zhǔn)用“白條”抵充現(xiàn)金庫(kù)存。

當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金賬款不符時(shí)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款或短款，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理：

1.短款。有責(zé)任人的，計(jì)入其他應(yīng)收款，無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.長(zhǎng)款。屬于應(yīng)支付的，計(jì)入其他應(yīng)付款，屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

公司為了保證現(xiàn)金的安全完整，應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，采用實(shí)地庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，由出納和監(jiān)盤人員共同簽字確認(rèn)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，可以確定庫(kù)存現(xiàn)金的真實(shí)存在性和庫(kù)存現(xiàn)金管理的有效性。

三、糾正錯(cuò)賬

針對(duì)安達(dá)公司2012年5月15日的錯(cuò)賬進(jìn)行更正。并退回出納人員自己現(xiàn)金。

>>紅字沖銷原錯(cuò)賬

>>補(bǔ)記會(huì)計(jì)憑證

錯(cuò)弊4.庫(kù)存現(xiàn)金中外幣現(xiàn)鈔折算匯率長(zhǎng)期保持不變

一、案例

哈紅公司是2012年6月1日成立的外商投資企業(yè)，2012年6月1日美元對(duì)人民幣匯率的中間價(jià)為1美元對(duì)人民幣6.3308元，自公司成立后，折算匯率一直保持不變，2012年12月31日“庫(kù)存現(xiàn)金”科目存在美元5000元現(xiàn)鈔。2012年12月31日美元對(duì)人民幣匯率的中間價(jià)為1美元對(duì)人民幣6.2896元。

二、賬務(wù)處理方法

公司外幣賬戶反映外幣收支，主要包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款。其最大特點(diǎn)是價(jià)值大小受匯率波動(dòng)的影響。

當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對(duì)外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。

期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶（外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

三、糾正錯(cuò)賬

哈紅公司需要對(duì)2012年12月31日美元余額采用期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

匯兌損益=（6.2896-6.3308）×5000=-206（元）

錯(cuò)弊5.處置資產(chǎn)收益不入賬，形成賬外小金庫(kù)資金

一、案例

鼎盛公司2012年3月處置廢舊固定資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入80000元，2012年5月處置破損原材料取得現(xiàn)金收入20000元，公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這些現(xiàn)金收入不屬于公司正常經(jīng)營(yíng)收入，不需要計(jì)入賬內(nèi)進(jìn)行管理，以后便于公司支出使用。2013年2月集團(tuán)審計(jì)人員進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)了這筆賬外資金，認(rèn)定屬于違規(guī)資金，進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

二、賬務(wù)處理方法

“小金庫(kù)”是違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。指侵占、截留國(guó)家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門列收列支和私存私放的各種資金。

“小金庫(kù)”資金（資產(chǎn)）來源眾多，歸納起來，主要有以下13種：財(cái)政撥款；政府性基金收入；專項(xiàng)收入；行政事業(yè)性收費(fèi)收入；罰沒收入；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營(yíng)收入；利息收入；捐贈(zèng)收入；附屬單位上繳收入等。

三、糾正錯(cuò)賬

>>鼎盛公司對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行了改正，并進(jìn)行調(diào)賬

錯(cuò)弊6.將公司庫(kù)存現(xiàn)金存入私人賬戶

一、案例

長(zhǎng)方公司財(cái)務(wù)經(jīng)理為使用現(xiàn)金方便，經(jīng)常將公司現(xiàn)金提取出來轉(zhuǎn)存入個(gè)人賬戶存放管理，2013年3月審計(jì)過程中針對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)存入個(gè)人賬戶存款2012年12月31日賬戶余額85000元，2013年1月31日賬戶余額92000元，2013年2月28日賬戶余額78000元。另發(fā)現(xiàn)以個(gè)人名義用整存整取形式存入銀行的存單5張，3張不同姓名的人民幣存單金額分別為70000元、40000元、100000萬元，2張另兩個(gè)姓名的外幣存單金額分別為100000日元和30000美元。經(jīng)查，此系公司財(cái)務(wù)部截留人民幣及外幣以個(gè)人儲(chǔ)蓄存入銀行，主要為費(fèi)用支出使用。

二、賬務(wù)處理方法

（一）公款私存常見表現(xiàn)形式

1.將公款以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，或?qū)挝坏馁Y金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)；

2.將單位資金轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶；

3.其他公款私存的行為。

（二）處理、處罰依據(jù)

1.1988年9月12日中國(guó)人民銀行印發(fā)的銀發(fā) [1988]288號(hào)《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第二十條第（十三）款 將單位的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰。

2.2003年12月27日修正的《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》

第七十九條 有下列情形之一，由國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，有違法所得的，沒收違法所得，違法所得五萬元以上的，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，處五萬元以上五十萬元以下罰款。

3.2004年8月28日修改后頒布的《中華人民共和國(guó)公司法》

第二百一十一條第二款 將公司資產(chǎn)以任何個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.2004年11月30日國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》

第十七條 單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對(duì)單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國(guó)家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。

三、糾正錯(cuò)賬

案例評(píng)析：該公司對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金管理不嚴(yán)，是造成公款私存的主要原因，應(yīng)引起公司領(lǐng)導(dǎo)重視。應(yīng)健全庫(kù)存現(xiàn)金管理制度，加強(qiáng)對(duì)單位現(xiàn)金的監(jiān)管，定期和不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障單位資金的安全。

第二節(jié) 銀行存款錯(cuò)弊案例與糾正方法

錯(cuò)弊7.將存出保證金放入“銀行存款”科目核算

一、案例

東方公司會(huì)計(jì)核算工作中，經(jīng)常將銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等作為“銀行存款”科目入賬，2013年12月31日，該公司存在銀行匯票存款1500000元，信用證保證金存款3000000元，存出投資款6000000元，審計(jì)人員認(rèn)為上述資金屬于公司受限制資金應(yīng)該納入“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算，要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

二、賬務(wù)處理方法

“銀行存款”科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

三、糾正錯(cuò)賬

>>調(diào)整分錄如下：

錯(cuò)弊8.銀行存款賬戶開立過多，不需用、不使用賬戶沒有及時(shí)注銷

一、案例

長(zhǎng)豐公司成立于1993年2月，由于公司經(jīng)營(yíng)時(shí)間已長(zhǎng)達(dá)20年，從未對(duì)銀行賬戶進(jìn)行過清理。2013年3月5日在進(jìn)行2012年年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)出該公司在經(jīng)營(yíng)所在地開立銀行賬戶32個(gè)，在外埠開立賬戶28個(gè)，其中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的賬戶只有8家。2012年全年該公司在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支的賬戶管理費(fèi)36000元，銀行賬戶詢證函費(fèi)用12000元，公司出納人員也抱怨每月領(lǐng)取對(duì)賬單、編制平衡表、核對(duì)賬戶余額就要占據(jù)大量工作時(shí)間，而且經(jīng)常出現(xiàn)賬戶混記問題，造成個(gè)別銀行出現(xiàn)透支，影響公司信譽(yù)，經(jīng)濟(jì)糾紛不斷。針對(duì)上述問題審計(jì)人員發(fā)出了整改建議。

二、賬務(wù)處理方法

企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企業(yè)的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。企業(yè)可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品資金等，企業(yè)的銷售貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。

三、糾正錯(cuò)賬

長(zhǎng)豐公司應(yīng)對(duì)銀行賬戶進(jìn)行清理。保留經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的8家賬戶，清理公司在經(jīng)營(yíng)所在地開立的不常用銀行賬戶，清理在外埠開立的違規(guī)賬戶，杜絕在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支的賬戶管理費(fèi)這種不必要支出，降低銀行賬戶詢證函費(fèi)用，減輕公司出納人員無實(shí)際用途的工作量，將工作時(shí)間放到實(shí)際工作中去，提高工作效率。

錯(cuò)弊9.結(jié)算方式過于單一，限制企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展

一、案例

東方公司從事家居裝飾行業(yè)15年，業(yè)務(wù)遍及20余省市自治區(qū)，公司財(cái)務(wù)部門出于謹(jǐn)慎原則財(cái)務(wù)結(jié)算方式只采用現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票方式，因?yàn)榕c客戶結(jié)算不及時(shí)，經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)糾紛，影響到公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、賬務(wù)處理方法

目前公司可以選擇使用的票據(jù)結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結(jié)算方式，還包括信用卡。另外還有一種國(guó)際貿(mào)易間采用的結(jié)算方式——信用證結(jié)算方式。

三、糾正錯(cuò)賬

該公司應(yīng)該拓寬資金結(jié)算方式，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要選擇銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票、匯兌、托收承付和委托收款、信用卡等結(jié)算方式進(jìn)行資金結(jié)算，提高資金結(jié)算效率。

錯(cuò)弊10.銀行存款戶與開戶銀行對(duì)賬單核對(duì)不及時(shí)，未達(dá)賬項(xiàng)賬齡過長(zhǎng)

一、案例

長(zhǎng)豐公司開立一個(gè)基本存款賬戶、一個(gè)一般存款賬戶、一個(gè)臨時(shí)存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶發(fā)生業(yè)務(wù)較少，因此財(cái)務(wù)部不經(jīng)常對(duì)賬，長(zhǎng)期沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。臨時(shí)存款賬戶2013年1月1日賬面余額1250000元，2013年12月31日賬面余額1250000元，審計(jì)人員要求企業(yè)提供2013年12月31日銀行對(duì)賬單并對(duì)該存款銀行發(fā)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行對(duì)賬單余額是1075000元，銀行詢證函余額也是1075000元。于是要求企業(yè)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示該賬戶2013年1月至12月共收到銀行存款利息5000元，2013年3月支付房屋租賃費(fèi)60000元，2013年7月支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20000元，2013年9月支付房屋租賃費(fèi)60000元，2013年10月支付公司職員個(gè)人購(gòu)房借款90000元。2013年11月收到咨詢費(fèi)50000元，由于上述事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)，不屬于未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

二、賬務(wù)處理方法

企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

企業(yè)和銀行之間可能會(huì)發(fā)生以下四個(gè)方面的未達(dá)賬項(xiàng)：

一是銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項(xiàng)，（銀行已收而企業(yè)未收）如，委托銀行收款等。

二是銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入賬的款項(xiàng)，（銀行已付而企業(yè)未付）如，借款利息的扣付、托收無承付等。

三是企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(xiàng)，（企業(yè)已收而銀行未收）如，收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。

四是企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項(xiàng)，（企業(yè)已付而銀行未付）如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等。

出現(xiàn)第一和第四種情況時(shí)，會(huì)使開戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額；出現(xiàn)第二種和第三種情況時(shí)，會(huì)使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額。無論出現(xiàn)哪種情況，都會(huì)使開戶單位存款余額與銀行對(duì)賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票，對(duì)此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

三、糾正錯(cuò)賬

>>長(zhǎng)豐公司的賬務(wù)處理是不正確的，應(yīng)該進(jìn)行更正，正確方法如下：

錯(cuò)弊11.銀行存款日記賬登記不及時(shí)，出現(xiàn)透支銀行存款的現(xiàn)象

一、案例

長(zhǎng)豐公司出納人員兼職公司行政事務(wù)，平時(shí)工作較忙，喜歡按旬集中做賬，2013年2月1日基本存款戶銀行存款余額3180000元，2月5日支出工資及社會(huì)保險(xiǎn)1580000元，2月6日支付水電費(fèi)及房租、物業(yè)費(fèi)320000元，2月7日采購(gòu)部提出需要支付原材料采購(gòu)款1450000元，由于沒有登記“銀行存款日記賬”，誤以為銀行存款余額能夠支付貨款，將支票一張交給對(duì)方單位兌現(xiàn)。該公司2月10日收到銀行退票通知書，并進(jìn)行了罰款。由于此事項(xiàng)的發(fā)生，使該公司上了企業(yè)信用黑名單，影響到該公司母公司集團(tuán)信用融資貸款200000000元的融資工作，受到母公司的嚴(yán)厲譴責(zé)。

二、賬務(wù)處理方法

“銀行存款日記賬”應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)展順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”是用來反映銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿。企業(yè)應(yīng)按幣種設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，其格式也有“三欄式”、“多欄式”和“收付分頁(yè)式”三種。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

“銀行存款日記賬”必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“余額”三欄式。銀行存款收入數(shù)額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證登記。每日業(yè)務(wù)終了時(shí)，應(yīng)計(jì)算、登記當(dāng)日的銀行存款收入合計(jì)數(shù)、銀行存款支出合計(jì)數(shù)，以及賬面結(jié)余額，以便檢查監(jiān)督各項(xiàng)收入和支出款項(xiàng)，避免單位簽發(fā)的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票，透支銀行存款的出現(xiàn)，并便于定期同銀行送來的對(duì)賬單核對(duì)。

簽發(fā)空頭支票是套用銀行信用，破壞結(jié)算紀(jì)律的行為，在我國(guó)，銀行按規(guī)定要對(duì)簽發(fā)空頭支票的單位按票面金額的比例進(jìn)行處罰。

另外（票據(jù)法規(guī)定支票出票人所簽發(fā)的支票金額不得超過其在付款人處實(shí)有的存款金額，即不得簽發(fā)空頭支票，這就要求出票人自出票日起至支付完畢止，保證其在付款人處的存款賬戶中有足以支付支票金額的資金。對(duì)簽發(fā)空頭支票騙取財(cái)物的，要依法追究刑事責(zé)任。如果簽發(fā)空頭支票騙取財(cái)物的行為情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪，票據(jù)法規(guī)定要依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予行政處罰。

三、糾正錯(cuò)賬

長(zhǎng)豐公司應(yīng)該進(jìn)行企業(yè)財(cái)會(huì)人員法律制度教育，提高整體素質(zhì)。了解票據(jù)結(jié)算基本知識(shí)和國(guó)家財(cái)經(jīng)制度，及時(shí)登記銀行存款賬，根據(jù)單位在銀行的存款余額多少有針對(duì)性地開出支票，杜絕空頭支票行為。

錯(cuò)弊12.銀行存款日記賬不能進(jìn)行正常核對(duì)，銀行存款清查管理得不到執(zhí)行

一、案例

長(zhǎng)豐公司下屬子公司、分公司、事業(yè)部較多，會(huì)計(jì)人員兼職幾家公司賬務(wù)處理工作，由于業(yè)務(wù)量較大，只執(zhí)行基本記賬工作，缺少“銀行存款日記賬”核對(duì)和銀行存款清查環(huán)節(jié)。2013年5月6日該公司支付一筆購(gòu)貨款58500元，采購(gòu)原材料，會(huì)計(jì)人員誤記成償還應(yīng)付賬款，此筆錯(cuò)賬長(zhǎng)期未發(fā)現(xiàn)。2013年6月3日收到供應(yīng)商?hào)|升公司退回保證金50000元，會(huì)計(jì)人員將進(jìn)賬單誤填成支出單進(jìn)行賬務(wù)處理。2014年2月審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)一張8500元的進(jìn)項(xiàng)稅票沒有進(jìn)行抵扣，且過了抵扣期限，企業(yè)損失進(jìn)項(xiàng)稅8500元，應(yīng)付賬款中應(yīng)付隆中公司詢證函回函結(jié)果也相差58500元，核對(duì)應(yīng)付隆中公司款項(xiàng)明細(xì)賬過程中發(fā)現(xiàn)了2013年5月6日這筆錯(cuò)賬，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。核對(duì)銀行對(duì)賬單，查到2013年6月3日銀行進(jìn)款50000元，企業(yè)銀行存款日記賬記為支付保證金50000元，記賬方向錯(cuò)誤，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。

二、賬務(wù)處理方法

（一）銀行存款日記賬核對(duì)

銀行存款日記賬核對(duì)是通過與銀行送來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)完成的，銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括，一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，做到賬賬相符。

（二）銀行存款清查

由于企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)頻繁，銀行存款的數(shù)額也隨之頻繁變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)與銀行核對(duì)賬目，具體方法是將銀行提供的對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。銀行對(duì)賬單上的余額，常與企業(yè)銀行存款日記賬余額不一致，其原因如下：

1.記賬錯(cuò)誤。企業(yè)或銀行記賬錯(cuò)誤，如企業(yè)在幾家銀行同時(shí)開戶，記賬時(shí)可能發(fā)生銀行之間串戶錯(cuò)誤，同樣銀行也可能把各種存款企業(yè)賬目相互混淆。

2.未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于雙方記賬時(shí)間不同而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的事項(xiàng)。

三、糾正錯(cuò)賬

長(zhǎng)豐公司“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。原錯(cuò)賬更正如下：

1.2013年5月6日賬務(wù)處理

2.2013年6月3日賬務(wù)處理

>>紅字沖回原記賬分錄：

>>藍(lán)字記收回保證金：

第三節(jié) 其他貨幣資金錯(cuò)弊案例與糾正方法

錯(cuò)弊13.其他貨幣資金外埠存款使用不正確，當(dāng)作一般存款戶使用

一、案例

東方公司外出采購(gòu)業(yè)務(wù)較多，設(shè)立“其他貨幣資金”（外埠存款）科目進(jìn)行核算，2012年1月1日外埠存款余額2600000元，2012年全年共收到款項(xiàng)3000000元，支出3100000元，收到款項(xiàng)中包括其他單位匯入款項(xiàng)1200000元，外埠存款從未進(jìn)行過清理。東方公司“外埠存款”科目使用明顯錯(cuò)誤，且存在資金管理風(fēng)險(xiǎn)。該公司還存在逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票沒有及時(shí)辦理轉(zhuǎn)回。

二、賬務(wù)處理方法

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。

1.外埠存款

外埠存款是公司到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。公司匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫匯款委托書；匯入銀行對(duì)于匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，按匯款單位開設(shè)采購(gòu)專戶。采購(gòu)專戶存款只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶。

應(yīng)該對(duì)外埠賬戶的設(shè)立進(jìn)行審批，重點(diǎn)審查賬戶設(shè)立的必要性、可規(guī)范性。只有那些業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生資金收支較頻繁的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠開設(shè)賬戶。另外，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門要監(jiān)控外埠存款賬戶的使用情況，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算。

外埠存款的使用不能完全由單個(gè)部門或個(gè)人控制，企業(yè)必須指定外埠存款的使用者和賬戶管理者，必要的情況下，財(cái)會(huì)部門可以和賬戶管理者簽訂責(zé)任書，明確各自的職責(zé)、使用存款的權(quán)限、使用范圍等要素。同時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)該設(shè)專門的會(huì)計(jì)人員核算外埠存款業(yè)務(wù)；外埠存款使用的授權(quán)審批、實(shí)際支付、會(huì)計(jì)記錄工作要進(jìn)行職務(wù)分離。

三、糾正錯(cuò)賬

東方公司應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。東方公司還應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金業(yè)務(wù)復(fù)核工作。復(fù)核方法主要包括以下幾種：

（1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時(shí)、零星采購(gòu)物資所需而開立，信用證存款是否確實(shí)因在開展進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國(guó)際結(jié)算方式所需而開立。

（2）要求企業(yè)提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。

（3）從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務(wù)查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項(xiàng)是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結(jié)算制度；采購(gòu)業(yè)務(wù)完成之后是否及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。

（4）對(duì)于在途貨幣資金，應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實(shí)；在途貨幣資金發(fā)生后是否及時(shí)入賬；收到在途貨幣資金后是否及時(shí)注銷；對(duì)于長(zhǎng)期掛賬不注銷或一直未收到款項(xiàng)的應(yīng)查明原因。

錯(cuò)弊14.刷銀聯(lián)卡等取得收入，因款項(xiàng)未到賬而不入賬

一、案例

東方公司有部分收入是通過刷銀聯(lián)卡等取得的，通過銀聯(lián)扣除的手續(xù)費(fèi)之后，將款項(xiàng)直接打入該單位的賬上，但是銀行打入賬上都有時(shí)間差，刷卡的金額就會(huì)有余額，因此該公司采取刷卡收入不入賬，等到進(jìn)賬單取得后，進(jìn)行賬務(wù)處理。2012年年度報(bào)表審計(jì)中，通過審查合同，盤點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少確認(rèn)刷卡收入2340000元，進(jìn)一步核對(duì)銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該公司存在1100000元刷卡收入已經(jīng)到賬，但企業(yè)也沒有進(jìn)行賬務(wù)處理，審計(jì)人員要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。刷卡手續(xù)費(fèi)1%。

二、賬務(wù)處理方法

其他貨幣資金是除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質(zhì)來看，與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金，但其存放地點(diǎn)和用途都區(qū)別于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。“其他貨幣資金”科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

三、糾正錯(cuò)賬

企業(yè)在“其他貨幣資金”科目單設(shè)銀聯(lián)刷卡戶明細(xì)科目進(jìn)行核算。賬務(wù)調(diào)整如下：