第一篇 流動資產類科目錯弊案例與糾正方法

第一章 貨幣資金錯弊案例與糾正方法

第一節 庫存現金錯弊案例與糾正方法

錯弊1.借入庫存現金不入賬，造成庫存現金賬面數出現負值

一、案例

廬江公司幾年來因經營效益不佳，自有資金難以維持正常營業，經常需要向母公司東方管理公司借入現金償付各項欠款，2013年1月5日借入50000元，2013年4月借入30000元，2013年6月借入20000元，雙方簽有借款協議。該公司財務經理認為是與上級單位借款，不需要進行賬務處理，沒有將現金入賬，造成2013年12月31日庫存現金日記賬出現負數100000元。

二、賬務處理方法

企業增加庫存現金，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“主營業務收入”等科目；減少庫存現金做相反的會計分錄。企業應當設置“現金日記賬”，根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。“庫存現金”科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。

三、糾正錯賬

由于該公司沒有將從母公司借入的現金入賬造成現金少計100000元，其他應付款少計100000元，資產負債表沒有真實反映企業的資產負債情況，應進行改正。補記會計憑證、總賬、明細賬。

錯弊2.公司庫存現金不及時入賬、轉存銀行，余額較大且坐支現金

一、案例

盤峰公司經營石化產品批發和零售業務，庫房及各零售網點每天都要收支大量現金，該公司會計人員，借口經營場所比較偏僻，每周存款一次，在日常采購、報銷費用等方面的現金支出，也從銷售款中支付，2013年1月31日庫存現金余額568000元，本月沒有從銀行提取現金，收到銷售款700000元，支付采購款及報銷管理費用支出現金350000元，當月坐支現金350000元。

二、賬務處理方法

1.公司存在坐支現金問題

坐支現金是企業用收入的現金直接支付自己的支出。坐支現金是國家財經紀律所不允許的，企業在經營活動中收入的現金，應在當日就送存銀行。

企業的貨幣資金，除了在規定限額以內可以保存少量現金以外，其余的都必須存入銀行。企業的一切款項，只有在規定范圍內可以采用現金結算，其余都必須通過銀行辦理轉賬結算。

2.該公司庫存現金限額較大

庫存現金限額一般按照單位3～5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據實際情況適當放寬，但最高不得超過15天。

庫存現金=前一個月的平均每天支付的數額（不含每月平均工資數額）×限定天數

三、糾正錯賬

盤峰公司在經營活動中收入的現金，應在當日就送存銀行。庫存現金限額按照單位3～5天日常零星開支所需現金確定。支付現金每人不得超過1000元，超過限額的部分根據提款人的要求，在指定的銀行轉存為儲蓄存款或以支票、銀行本票予以支付。企業與其他單位的經濟往來除規定的范圍可以使用現金外，應通過開戶銀行進行轉賬結算。

錯弊3.公司庫存現金盤點工作流于形式，盤點制度沒有嚴格執行

一、案例

安達公司會計制度規定每月底進行庫存現金盤點工作，并按期執行，2012年5月15日，出納人員誤將一筆支付困難職工補貼1000元的現金支出單記成了現金收入單，并進行了賬務處理，造成賬面現金多出來2000元。2013年3月31日在進行2012年度審計時，進行資產全面盤點，盤點庫存現金數字與賬面數字相符，審計人員詢問公司財務負責人，以前各月是否進行現金盤點工作，盤點結果如何，該公司財務負責人表示按期進行盤點，一直賬實相符。當審計人員告知出現賬務處理錯誤后盤點結果不可能一致時，該公司進行全面核查，核查結果是每月現金盤點只有出納一人進行，2012年5月31日，出納盤點發現現金短缺，害怕領導追究責任，自己補足現金短缺部分。該事實表明庫存現金管理存在漏洞。

二、賬務處理方法

現金日記賬是反映和監督現金收支結存的序時賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱。現金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據審核后的原始憑證或現金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記；對于從銀行提取現金的業務，一般編制銀行存款的付款憑證，并據以登記現金日記賬。每日終了應計算本日現金收入、支出的合計數和結存數，并同實存現金進行核對，做到日清月結，保證賬款相符。不準挪用公款，也不準用“白條”抵充現金庫存。

當庫存現金賬款不符時，針對發現長款或短款，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限經批準后，分別按以下情況處理：

1.短款。有責任人的，計入其他應收款，無法查明原因的，計入管理費用。

2.長款。屬于應支付的，計入其他應付款，屬于無法查明原因的，計入營業外收入。

公司為了保證現金的安全完整，應當對庫存現金進行定期和不定期的清查，采用實地庫存現金盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單，由出納和監盤人員共同簽字確認。對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性。

三、糾正錯賬

針對安達公司2012年5月15日的錯賬進行更正。并退回出納人員自己現金。

>>紅字沖銷原錯賬

>>補記會計憑證

錯弊4.庫存現金中外幣現鈔折算匯率長期保持不變

一、案例

哈紅公司是2012年6月1日成立的外商投資企業，2012年6月1日美元對人民幣匯率的中間價為1美元對人民幣6.3308元，自公司成立后，折算匯率一直保持不變，2012年12月31日“庫存現金”科目存在美元5000元現鈔。2012年12月31日美元對人民幣匯率的中間價為1美元對人民幣6.2896元。

二、賬務處理方法

公司外幣賬戶反映外幣收支，主要包括：外幣現金、外幣銀行存款、外幣應收賬款、外幣應付賬款。其最大特點是價值大小受匯率波動的影響。

當發生外幣業務時，應以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應當按交易發生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標準核算不會出現外幣資本折算差額。

期末應采用期末現行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項目）進行調賬，并對匯兌損益進行認定。

三、糾正錯賬

哈紅公司需要對2012年12月31日美元余額采用期末現行匯率進行調賬，并對匯兌損益進行認定。

匯兌損益=（6.2896-6.3308）×5000=-206（元）

錯弊5.處置資產收益不入賬，形成賬外小金庫資金

一、案例

鼎盛公司2012年3月處置廢舊固定資產取得現金收入80000元，2012年5月處置破損原材料取得現金收入20000元，公司財務人員認為這些現金收入不屬于公司正常經營收入，不需要計入賬內進行管理，以后便于公司支出使用。2013年2月集團審計人員進行突擊檢查，發現了這筆賬外資金，認定屬于違規資金，進行了嚴肅處理。

二、賬務處理方法

“小金庫”是違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。指侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財務會計部門列收列支和私存私放的各種資金。

“小金庫”資金（資產）來源眾多，歸納起來，主要有以下13種：財政撥款；政府性基金收入；專項收入；行政事業性收費收入；罰沒收入；國有資本經營收入；國有資源（資產）有償使用收入；資產處置收入；資產出租收入；經營收入；利息收入；捐贈收入；附屬單位上繳收入等。

三、糾正錯賬

>>鼎盛公司對此事項進行了改正，并進行調賬

錯弊6.將公司庫存現金存入私人賬戶

一、案例

長方公司財務經理為使用現金方便，經常將公司現金提取出來轉存入個人賬戶存放管理，2013年3月審計過程中針對庫存現金進行核查，發現存入個人賬戶存款2012年12月31日賬戶余額85000元，2013年1月31日賬戶余額92000元，2013年2月28日賬戶余額78000元。另發現以個人名義用整存整取形式存入銀行的存單5張，3張不同姓名的人民幣存單金額分別為70000元、40000元、100000萬元，2張另兩個姓名的外幣存單金額分別為100000日元和30000美元。經查，此系公司財務部截留人民幣及外幣以個人儲蓄存入銀行，主要為費用支出使用。

二、賬務處理方法

（一）公款私存常見表現形式

1.將公款以個人名義存入儲蓄，或將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲；

2.將單位資金轉入個人儲蓄賬戶；

3.其他公款私存的行為。

（二）處理、處罰依據

1.1988年9月12日中國人民銀行印發的銀發 [1988]288號《現金管理暫行條例實施細則》

第二十條第（十三）款 將單位的現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰。

2.2003年12月27日修正的《中華人民共和國商業銀行法》

第七十九條 有下列情形之一，由國務院銀行業監督管理機構責令改正，有違法所得的，沒收違法所得，違法所得五萬元以上的，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五萬元的，處五萬元以上五十萬元以下罰款。

3.2004年8月28日修改后頒布的《中華人民共和國公司法》

第二百一十一條第二款 將公司資產以任何個人名義開立賬戶存儲的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.2004年11月30日國務院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》

第十七條 單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

三、糾正錯賬

案例評析：該公司對庫存現金管理不嚴，是造成公款私存的主要原因，應引起公司領導重視。應健全庫存現金管理制度，加強對單位現金的監管，定期和不定期對庫存現金進行盤點，以保障單位資金的安全。

第二節 銀行存款錯弊案例與糾正方法

錯弊7.將存出保證金放入“銀行存款”科目核算

一、案例

東方公司會計核算工作中，經常將銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等作為“銀行存款”科目入賬，2013年12月31日，該公司存在銀行匯票存款1500000元，信用證保證金存款3000000元，存出投資款6000000元，審計人員認為上述資金屬于公司受限制資金應該納入“其他貨幣資金”科目進行核算，要求企業進行賬務調整。

二、賬務處理方法

“銀行存款”科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

三、糾正錯賬

>>調整分錄如下：

錯弊8.銀行存款賬戶開立過多，不需用、不使用賬戶沒有及時注銷

一、案例

長豐公司成立于1993年2月，由于公司經營時間已長達20年，從未對銀行賬戶進行過清理。2013年3月5日在進行2012年年度報表審計時，審計人員統計出該公司在經營所在地開立銀行賬戶32個，在外埠開立賬戶28個，其中經常發生業務的賬戶只有8家。2012年全年該公司在財務費用中列支的賬戶管理費36000元，銀行賬戶詢證函費用12000元，公司出納人員也抱怨每月領取對賬單、編制平衡表、核對賬戶余額就要占據大量工作時間，而且經常出現賬戶混記問題，造成個別銀行出現透支，影響公司信譽，經濟糾紛不斷。針對上述問題審計人員發出了整改建議。

二、賬務處理方法

企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬結算和現金收付。企業的工資、資金等現金的支取，只有通過該賬戶辦理。企業可在其他銀行的一個營業機構開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。臨時存款賬戶是存款人因臨時經營活動需要開立的賬戶，如企業異地產品展銷、臨時性采購資金等。專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副產品資金等，企業的銷售貨款不得轉入專用存款賬戶。

企業不得為還貸、還債和套取現金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規定在異地存款和貸款而開立賬戶。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

三、糾正錯賬

長豐公司應對銀行賬戶進行清理。保留經常發生業務的8家賬戶，清理公司在經營所在地開立的不常用銀行賬戶，清理在外埠開立的違規賬戶，杜絕在財務費用中列支的賬戶管理費這種不必要支出，降低銀行賬戶詢證函費用，減輕公司出納人員無實際用途的工作量，將工作時間放到實際工作中去，提高工作效率。

錯弊9.結算方式過于單一，限制企業業務發展

一、案例

東方公司從事家居裝飾行業15年，業務遍及20余省市自治區，公司財務部門出于謹慎原則財務結算方式只采用現金、轉賬支票、銀行匯票方式，因為與客戶結算不及時，經常發生業務糾紛，影響到公司的正常生產經營活動。

二、賬務處理方法

目前公司可以選擇使用的票據結算工具主要包括銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票等，以及可以選擇使用的結算方式主要包括匯兌、托收承付和委托收款三種結算方式，還包括信用卡。另外還有一種國際貿易間采用的結算方式——信用證結算方式。

三、糾正錯賬

該公司應該拓寬資金結算方式，根據企業業務需要選擇銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票、匯兌、托收承付和委托收款、信用卡等結算方式進行資金結算，提高資金結算效率。

錯弊10.銀行存款戶與開戶銀行對賬單核對不及時，未達賬項賬齡過長

一、案例

長豐公司開立一個基本存款賬戶、一個一般存款賬戶、一個臨時存款賬戶，臨時存款賬戶發生業務較少，因此財務部不經常對賬，長期沒有進行賬務處理。臨時存款賬戶2013年1月1日賬面余額1250000元，2013年12月31日賬面余額1250000元，審計人員要求企業提供2013年12月31日銀行對賬單并對該存款銀行發銀行詢證函進行函證，銀行對賬單余額是1075000元，銀行詢證函余額也是1075000元。于是要求企業編制銀行余額調節表，調節表顯示該賬戶2013年1月至12月共收到銀行存款利息5000元，2013年3月支付房屋租賃費60000元，2013年7月支付財產保險費20000元，2013年9月支付房屋租賃費60000元，2013年10月支付公司職員個人購房借款90000元。2013年11月收到咨詢費50000元，由于上述事項發生時間較長，不屬于未達賬項，審計人員要求企業進行賬務調整。

二、賬務處理方法

企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

企業和銀行之間可能會發生以下四個方面的未達賬項：

一是銀行已經收款入賬，而企業尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項，（銀行已收而企業未收）如，委托銀行收款等。

二是銀行已經付款入賬，而企業尚未收到銀行的付款通知因而未付款入賬的款項，（銀行已付而企業未付）如，借款利息的扣付、托收無承付等。

三是企業已經收款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續因而未收款入賬的款項，（企業已收而銀行未收）如，收到外單位的轉賬支票等。

四是企業已經付款入賬，而銀行尚未辦理完轉賬手續因而未付款入賬的款項，（企業已付而銀行未付）如，企業已開出支票而持票人尚未向銀行提現或轉賬等。

出現第一和第四種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對賬單的存款余額；出現第二種和第三種情況時，會使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。無論出現哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票，對此，必須編制“銀行存款余額調節表”進行調節。

三、糾正錯賬

>>長豐公司的賬務處理是不正確的，應該進行更正，正確方法如下：

錯弊11.銀行存款日記賬登記不及時，出現透支銀行存款的現象

一、案例

長豐公司出納人員兼職公司行政事務，平時工作較忙，喜歡按旬集中做賬，2013年2月1日基本存款戶銀行存款余額3180000元，2月5日支出工資及社會保險1580000元，2月6日支付水電費及房租、物業費320000元，2月7日采購部提出需要支付原材料采購款1450000元，由于沒有登記“銀行存款日記賬”，誤以為銀行存款余額能夠支付貨款，將支票一張交給對方單位兌現。該公司2月10日收到銀行退票通知書，并進行了罰款。由于此事項的發生，使該公司上了企業信用黑名單，影響到該公司母公司集團信用融資貸款200000000元的融資工作，受到母公司的嚴厲譴責。

二、賬務處理方法

“銀行存款日記賬”應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發展順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”是用來反映銀行存款增加、減少和結存情況的賬簿。企業應按幣種設置銀行存款日記賬進行明細分類核算，其格式也有“三欄式”、“多欄式”和“收付分頁式”三種。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

“銀行存款日記賬”必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“余額”三欄式。銀行存款收入數額應根據有關的現金付款憑證登記。每日業務終了時，應計算、登記當日的銀行存款收入合計數、銀行存款支出合計數，以及賬面結余額，以便檢查監督各項收入和支出款項，避免單位簽發的支票票面金額，超過其在銀行存款的余額或透支限額而不能生效的支票，透支銀行存款的出現，并便于定期同銀行送來的對賬單核對。

簽發空頭支票是套用銀行信用，破壞結算紀律的行為，在我國，銀行按規定要對簽發空頭支票的單位按票面金額的比例進行處罰。

另外（票據法規定支票出票人所簽發的支票金額不得超過其在付款人處實有的存款金額，即不得簽發空頭支票，這就要求出票人自出票日起至支付完畢止，保證其在付款人處的存款賬戶中有足以支付支票金額的資金。對簽發空頭支票騙取財物的，要依法追究刑事責任。如果簽發空頭支票騙取財物的行為情節輕微，不構成犯罪，票據法規定要依照國家有關規定給予行政處罰。

三、糾正錯賬

長豐公司應該進行企業財會人員法律制度教育，提高整體素質。了解票據結算基本知識和國家財經制度，及時登記銀行存款賬，根據單位在銀行的存款余額多少有針對性地開出支票，杜絕空頭支票行為。

錯弊12.銀行存款日記賬不能進行正常核對，銀行存款清查管理得不到執行

一、案例

長豐公司下屬子公司、分公司、事業部較多，會計人員兼職幾家公司賬務處理工作，由于業務量較大，只執行基本記賬工作，缺少“銀行存款日記賬”核對和銀行存款清查環節。2013年5月6日該公司支付一筆購貨款58500元，采購原材料，會計人員誤記成償還應付賬款，此筆錯賬長期未發現。2013年6月3日收到供應商東升公司退回保證金50000元，會計人員將進賬單誤填成支出單進行賬務處理。2014年2月審計過程中發現一張8500元的進項稅票沒有進行抵扣，且過了抵扣期限，企業損失進項稅8500元，應付賬款中應付隆中公司詢證函回函結果也相差58500元，核對應付隆中公司款項明細賬過程中發現了2013年5月6日這筆錯賬，要求企業進行調整。核對銀行對賬單，查到2013年6月3日銀行進款50000元，企業銀行存款日記賬記為支付保證金50000元，記賬方向錯誤，要求企業進行調整。

二、賬務處理方法

（一）銀行存款日記賬核對

銀行存款日記賬核對是通過與銀行送來的對賬單進行核對完成的，銀行存款日記賬的核對主要包括，一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。

（二）銀行存款清查

由于企業購銷業務頻繁，銀行存款的數額也隨之頻繁變動。企業應及時與銀行核對賬目，具體方法是將銀行提供的對賬單與企業銀行存款日記賬逐筆進行核對。銀行對賬單上的余額，常與企業銀行存款日記賬余額不一致，其原因如下：

1.記賬錯誤。企業或銀行記賬錯誤，如企業在幾家銀行同時開戶，記賬時可能發生銀行之間串戶錯誤，同樣銀行也可能把各種存款企業賬目相互混淆。

2.未達賬項。未達賬項是指企業與銀行之間由于雙方記賬時間不同而發生的一方已入賬，另一方尚未入賬的事項。

三、糾正錯賬

長豐公司“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。原錯賬更正如下：

1.2013年5月6日賬務處理

2.2013年6月3日賬務處理

>>紅字沖回原記賬分錄：

>>藍字記收回保證金：

第三節 其他貨幣資金錯弊案例與糾正方法

錯弊13.其他貨幣資金外埠存款使用不正確，當作一般存款戶使用

一、案例

東方公司外出采購業務較多，設立“其他貨幣資金”（外埠存款）科目進行核算，2012年1月1日外埠存款余額2600000元，2012年全年共收到款項3000000元，支出3100000元，收到款項中包括其他單位匯入款項1200000元，外埠存款從未進行過清理。東方公司“外埠存款”科目使用明顯錯誤，且存在資金管理風險。該公司還存在逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票沒有及時辦理轉回。

二、賬務處理方法

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。

1.外埠存款

外埠存款是公司到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。公司匯出款項時，須填寫匯款委托書；匯入銀行對于匯入的采購款項，按匯款單位開設采購專戶。采購專戶存款只付不收，款項付完后結束賬戶。

應該對外埠賬戶的設立進行審批，重點審查賬戶設立的必要性、可規范性。只有那些業務活動時間較長，發生資金收支較頻繁的經營活動才能夠開設賬戶。另外，企業的財會部門要監控外埠存款賬戶的使用情況，及時準確地進行賬務處理與會計核算。

外埠存款的使用不能完全由單個部門或個人控制，企業必須指定外埠存款的使用者和賬戶管理者，必要的情況下，財會部門可以和賬戶管理者簽訂責任書，明確各自的職責、使用存款的權限、使用范圍等要素。同時，財會部門應該設專門的會計人員核算外埠存款業務；外埠存款使用的授權審批、實際支付、會計記錄工作要進行職務分離。

三、糾正錯賬

東方公司應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。東方公司還應加強其他貨幣資金業務復核工作。復核方法主要包括以下幾種：

（1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進出口貿易業務中采用國際結算方式所需而開立。

（2）要求企業提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經過適當的審批手續，其數額是否合理。

（3）從日記賬記錄中抽出數筆業務查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結算制度；采購業務完成之后是否及時辦理結算手續；有無非法轉移資金的現象。

（4）對于在途貨幣資金，應根據匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在途貨幣資金發生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應查明原因。

錯弊14.刷銀聯卡等取得收入，因款項未到賬而不入賬

一、案例

東方公司有部分收入是通過刷銀聯卡等取得的，通過銀聯扣除的手續費之后，將款項直接打入該單位的賬上，但是銀行打入賬上都有時間差，刷卡的金額就會有余額，因此該公司采取刷卡收入不入賬，等到進賬單取得后，進行賬務處理。2012年年度報表審計中，通過審查合同，盤點存貨，發現企業少確認刷卡收入2340000元，進一步核對銀行對賬單，發現該公司存在1100000元刷卡收入已經到賬，但企業也沒有進行賬務處理，審計人員要求企業進行調整。刷卡手續費1%。

二、賬務處理方法

其他貨幣資金是除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質來看，與庫存現金和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金，但其存放地點和用途都區別于庫存現金和銀行存款。企業增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。“其他貨幣資金”科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金。

三、糾正錯賬

企業在“其他貨幣資金”科目單設銀聯刷卡戶明細科目進行核算。賬務調整如下：