上篇 財經(jīng)寫作規(guī)范與例文

第1章 規(guī)章制度類寫作及范例

1.1 內(nèi)部會計制度的寫作

1.1.1 內(nèi)部會計制度的內(nèi)容

內(nèi)部會計制度是指根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求制定的會計核算組織體系、會計監(jiān)督體系及其他涉及會計工作的有關(guān)方面的制度和辦法，旨在規(guī)定企業(yè)內(nèi)部會計管理活動。它應當包括如下內(nèi)容：會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員制度、會計工作管理制度。

1．內(nèi)部核算制度

內(nèi)部核算制度也稱會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。企業(yè)會計核算制度是對各類會計業(yè)務(wù)處理程序的規(guī)定，是規(guī)范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設(shè)計、財務(wù)會計報告設(shè)計及成本核算制度設(shè)計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業(yè)會計核算制度應根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計。會計科目的設(shè)置、會計憑證傳遞、會計工作程序的設(shè)計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的關(guān)鍵點和難點，在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，各單位可結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務(wù)處理需要，設(shè)置內(nèi)部科目，對各科目的使用范圍、條件、二級科目劃分應盡量進行詳盡地描述，便于監(jiān)控和及時收集需要的信息。對大型企業(yè)來講，會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業(yè)會計信息的完整、準確及會計工作的運行質(zhì)量，是必須要關(guān)注的問題。

2．會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備

會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備是內(nèi)部會計制度必須研究的重要問題。根據(jù)《中華人民共和國會計法》以下簡稱《會計法》的規(guī)定，原則上每個內(nèi)部核算單位都應設(shè)置固定的財會機構(gòu)，并配備具備從業(yè)資格的專職財務(wù)人員，財會人員數(shù)量最少應配備3人以上（1個負責人、1個會計、1個出納），各單位可根據(jù)自身管理的特點，對會計人員采取松散型、會計人員全員委派、財務(wù)主管委派、委派財務(wù)總監(jiān)等管理方式。

企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員安排有三種具體形式：獨立的機構(gòu)，獨立的人員；沒有獨立的機構(gòu)，但有獨立的人員；既無獨立的機構(gòu)，又無獨立的人員，委托有關(guān)中介機構(gòu)代理記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應當承擔何種責任，企業(yè)應當在會計制度中予以明確規(guī)定。

3．會計管理和監(jiān)督制度

會計管理和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產(chǎn)管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財務(wù)收支審批制度、財務(wù)會計分析制度等。依照《會計法》的規(guī)定，企業(yè)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位實行會計監(jiān)督，企業(yè)會計制度設(shè)計要規(guī)范有效，以保證企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

4．對內(nèi)、對外財務(wù)報表（報告）

財務(wù)報表（報告）從使用者劃分，可分為對內(nèi)、對外財務(wù)報表（報告）。對外財務(wù)報表應嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定編制、報送。內(nèi)部財務(wù)報表（報告）是企業(yè)特別是母公司了解下屬單位的主要手段，如何設(shè)計內(nèi)部報表體系，獲得真實、完整的下屬單位財務(wù)信息，同時滿足集團報表合并內(nèi)部交易事項數(shù)據(jù)的取得，財務(wù)總監(jiān)可以按照管理的需要進行設(shè)計。

1.1.2 制定內(nèi)部會計制度的原則

1．合法性

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應與《會計法》《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在設(shè)計會計工作組織、會計憑證、賬簿、會計報表時，必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，要符合《企業(yè)會計準則》中的一般原則，符合會計要素確認、計量、記錄和報告的各項規(guī)定。依法辦事是會計工作的首要任務(wù)，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的首要原則。各企業(yè)的自主理財權(quán)和會計核算方法的選擇權(quán)，應在法律允許的范圍內(nèi)進行，不能超出法律法規(guī)允許的界限。

2．目的性

財務(wù)總監(jiān)進行會計制度設(shè)計前，應明確自己的目的是什么、想解決什么樣的問題，對大型企業(yè)集團尤為如此。大型企業(yè)集團具有跨地區(qū)、跨所有制、跨行業(yè)的特點，相當一部分大型國有企業(yè)至今尚未執(zhí)行新會計制度。在進行設(shè)計前，財務(wù)總監(jiān)應考慮制度的適用范圍是什么；哪些特殊業(yè)務(wù)或內(nèi)部監(jiān)控需要設(shè)置內(nèi)部科目來體現(xiàn)，使用內(nèi)部科目需具備什么條件；如何設(shè)計內(nèi)部報表（報告），以及時、全面地得到集團內(nèi)部企業(yè)的財務(wù)信息及它們之間交易的情況，并辨別下屬企業(yè)對集團的依存程度，如資金來源或利潤來源等。

3．效益性

各企業(yè)單位在制定內(nèi)部會計制度時應當考慮本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點和要求，設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度要以提高信息質(zhì)量、工作效率為目的，并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，財務(wù)總監(jiān)應充分考慮設(shè)計成本、運行成本和與其帶來的效益之間的投入產(chǎn)出關(guān)系。例如，對大型企業(yè)來講，劃小核算單位比較有利于控制成本，但會增加相應地運營費用和核算環(huán)節(jié)；向下屬單位委派會計人員可以有效地提高會計信息質(zhì)量，但另一方面卻增加了母公司財務(wù)負擔，某種意義上削弱了下屬單位獨立經(jīng)營、自負盈虧的意識。當然這些判斷并沒有一個嚴格的標準，只能根據(jù)企業(yè)自身管理的要求進行判斷。

4．可操作性

與國家頒布的《會計法》《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》相比，企業(yè)內(nèi)部會計制度在表達方式上應該盡量淺顯，并與企業(yè)日常會計核算的實務(wù)緊密聯(lián)系，內(nèi)容上更為全面具體，某種程度上是對《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》的一個細化。對屬于國家財會法規(guī)中可以選擇的會計政策，應作出明確規(guī)定，對未作規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容、程序、權(quán)限等問題作出明確規(guī)定，使企業(yè)會計流程的各個方面都有章可循、有序進行。如提取福利費的依據(jù)是應發(fā)工資還是實發(fā)工資，工資中哪些項目不能作為提取福利的基數(shù)，福利費的列支范圍具體包括哪些事項，超出范圍之外應通過什么方式向上級部門匯報，哪些事項經(jīng)批準或備案后才能進行處理，以及企業(yè)內(nèi)部各單位的科目使用、憑證（票據(jù)）交換、會計賬目處理流程等，便于基層財務(wù)人員實際操作。各企業(yè)制定的內(nèi)部會計制度應當根據(jù)執(zhí)行情況和管理的要求不斷進行完善，以此來滿足管理者的需求。

5．監(jiān)控性

設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度某種意義上是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制思想的體現(xiàn)，其應貫徹在企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的始終。對每項重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及時掌握和歸集所需要的信息，否則制定的制度就會失去控制和規(guī)范的作用。對會計賬目列示方式、財務(wù)報告的披露方式要進行詳盡的規(guī)定。如企業(yè)所有者權(quán)益非損益性變動、財產(chǎn)盤虧或盤盈、遞延資產(chǎn)，預提費用科目的使用，重大資產(chǎn)處置、投資等事項進行處理前所必須履行的審批手續(xù)，需要的支持文件等。必要時可在公司計財部門設(shè)置內(nèi)部科目與下屬單位的固定資產(chǎn)、在建工程等資本性支出項目建立起對應關(guān)系，使下屬單位的資本性支出項目始終受到有效監(jiān)控。

1.1.3 內(nèi)部會計制度范例

1．企業(yè)財務(wù)控制制度范例

××公司中國公司財務(wù)控制制度

一、總則

（一）為了加強財務(wù)管理工作，本公司依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本制度。

（二）本公司財務(wù)管理的主要任務(wù)如下：

1．組織資金供應平衡，提高資金利用效果；

2．降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)利潤；

3．參加經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益；

4．實行財務(wù)監(jiān)督，加強內(nèi)部控制。

（三）本公司設(shè)置財務(wù)部，由董事會任命財務(wù)經(jīng)理一人，在總經(jīng)理和集團公司財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導下，負責主持公司的財務(wù)會計工作。

財務(wù)部內(nèi)設(shè)部門財務(wù)會計組、部門成本會計組、內(nèi)銷會計組、綜合會計組。由財務(wù)經(jīng)理聘任會計主任、財務(wù)主任和成本主任各一人。

（四）財務(wù)部統(tǒng)一管理全公司的財務(wù)工作，實行部門分級管理的原則，并逐步建立成本、利潤管理中心，推行目標管理責任制，做到：多收訂單，及時發(fā)貨，出口內(nèi)銷，收入實現(xiàn)；層層分管，檢驗把關(guān)；目標成本，標準控制；費用預算，責任考核，實際成本，部門分管，內(nèi)部核算，差異分析；目標利潤，分部完成，以保證全公司生產(chǎn)經(jīng)營總目標的實現(xiàn)。

二、財務(wù)收支

（一）各部門要在財務(wù)部的指導下，編好月度和年度現(xiàn)金收支預算，并按月檢查上月預算實際執(zhí)行情況。

1．各部門要在年度前一個月、月度前一周編好現(xiàn)金收支預算交財務(wù)部。

2．現(xiàn)金收支預算的項目按“財務(wù)收支預算表”的現(xiàn)金部分編表。

3．財務(wù)部將各部門現(xiàn)金收支預算匯總后，加上轉(zhuǎn)賬部分，即為全公司的“財務(wù)收支預算”。

4．各部門在月度和年度終了后，在一周或一個月內(nèi)編制“現(xiàn)金收支預算實際執(zhí)行情況表”。本表與“財務(wù)收支預算表”項目完全相同，只是設(shè)預算數(shù)、實際數(shù)、差異數(shù)及備注四欄。

（二）對各部門零用現(xiàn)金（包括現(xiàn)金和銀行存款的支取）實行定額備用金制度，按簽批金額權(quán)限確定核準負責人。

1．各部門備用現(xiàn)金定額規(guī)定如表1-1所示：

2．規(guī)定按簽批金額權(quán)限確定核準負責人，以簽名為準：

50000元以上支出，由公司董事長審核批準；

50000元以下支出，由公司A級負責人審核批準；

10000元以下支出，由公司B級負責人審核批準；

1000元以下支出，由公司C級負責人審核批準；

500元以下支出，由公司D級負責人審核批準。

如果將董事長和總經(jīng)理作為全級領(lǐng)導人，之后則有A、B、C、D級負責人。

（三）對各部門零用現(xiàn)金實行限額開支報銷的辦法。

1．各部門單項支出在1000元以下的，先備用現(xiàn)金開支，然后匯總填制“零用金支付單”，將取得合法的發(fā)票單據(jù)附在后面，經(jīng)有關(guān)負責人簽批后，到財務(wù)部辦理報銷審核手續(xù)，填制“付款傳票”，憑此到出納處領(lǐng)取現(xiàn)金，以補充部門備用金。

2．各部門單項支出在1000元以上的，不能在備用金中支付，應由用款部門填制“請款單”，經(jīng)簽批金額規(guī)定的負責人核準簽署后，到財務(wù)部辦理預支款審核手續(xù)，填制“付款傳票”，憑此到出納處領(lǐng)取支票或現(xiàn)金。

3．用款部門在購置物品驗收等業(yè)務(wù)手續(xù)辦妥后，應及時將取得的合法支票單據(jù)附在原“請款單”后面，到財務(wù)部辦理單項報銷審核手續(xù)。如預支款與實際支付款不一致時，應到財務(wù)部辦理多退款（或少補款）手續(xù)，填制“收款傳票”（或“付款傳票”），將多預支款（或補支款）交出納處。

4．單項在1000元以下的零用現(xiàn)金支出，所取得的發(fā)票單據(jù)要在月末之前及時報銷，一般不要跨月。

單項在1000元以上的支出，所取得的發(fā)票單據(jù)要及時報銷，不要掛賬。如有前賬未清，以后又需要預支款時，必須由部門有關(guān)負責人簽明前賬未清的原因后，才能繼續(xù)預支款項。

三、財產(chǎn)管理

（一）加強對固定資產(chǎn)的管理，實行部門主管使用和財務(wù)核算管理的制度。

1．固定資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、工具模具、家私用具、裝修、運輸車輛等，由固定資產(chǎn)所在部門負責保管使用、維修保養(yǎng)。

2．固定資產(chǎn)的增加驗收與管理。

固定資產(chǎn)的建設(shè)與購置，要由需用部門提出申請，經(jīng)有簽批金額權(quán)限的領(lǐng)導人核準后，由有關(guān)工程部門進行建設(shè)或購置，在竣工驗收交付使用時，填制“固定資產(chǎn)交接證”，連同有關(guān)賬單入賬。

3．固定資產(chǎn)的處理與報廢。

固定資產(chǎn)的停用、出售或報廢處理，均由保管使用部門提出意見，經(jīng)總經(jīng)理核準后交有關(guān)工程部門進行處理，并通知財務(wù)部入賬。

4．固定資產(chǎn)的清查盤點，每年要進行實地盤點一次，發(fā)現(xiàn)盈虧損壞，要進行處理，并檢查使用、保養(yǎng)和維修情況，做好記錄。

（二）存貨管理，實行永續(xù)盤存制，建立收發(fā)存領(lǐng)退的計量、計價、檢驗和定期盤點的制度。

1．存貨，包括原材料、在制品，半成品、產(chǎn)成品，內(nèi)銷商品及總務(wù)用品等物資。

2．各部門都有自己的存貨倉庫，同時還設(shè)有公倉，是公司的主要存貨倉庫。

3．存貨入庫要點收數(shù)量，檢查質(zhì)量，填寫“驗收單”，由倉庫輸入電腦。

（1）原材料要根據(jù)“訂貨單”和“發(fā)票”進貨；

（2）產(chǎn)品要根據(jù)“加工單”投產(chǎn)。

4．存貨出庫，要根據(jù)有關(guān)憑證辦理發(fā)料、發(fā)貨、送貨及退貨手續(xù)，由倉庫輸入電腦。

（1）原材料根據(jù)“原料庫”和“物料申領(lǐng)單”辦理；

（2）產(chǎn)成品根據(jù)“出貨單”及“裝箱單”辦理。

5．存貨盤點，每年6月末和12月末為定期實地盤點時間，其余月份為賬面結(jié)存數(shù)量，對每種存貨在盤點時要填制“盤點單”，并經(jīng)會計師事務(wù)所派人核數(shù)。實地盤點數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)量相比發(fā)生盈虧，要查明原因，進行調(diào)整處理。

6．存貨計價。

（1）按取得時的實際成本計價；

（2）產(chǎn)成品按單位產(chǎn)品標準成本；

（3）在制品、半成品的原材料按投入標準成本，工費按單位標準成本的一半；

（4）內(nèi)銷商品按售價法計算，減去進銷差價。

四、費用管理

（一）對成本費用實行部門管理、預算控制制度。

1．費用，是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。

在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，包括直接材料、直接人工及制造費用，應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

在銷售過程中發(fā)生的銷售費用，為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，作為期間費用，計入當期損益。

2．直接材料，由生產(chǎn)部門根據(jù)領(lǐng)料單，編制單位產(chǎn)品原材料標準成本進行核算控制。

3．直接人工，由生產(chǎn)部門控制工人人數(shù)、工資標準及工資總額，并編制工資預算和單位產(chǎn)品直接人工標準成本進行控制。

4．制造費用，由生產(chǎn)部門編制不同生產(chǎn)量預算情況下的彈性年度預算，按月控制。

5．銷售費用，由營業(yè)部門根據(jù)各地經(jīng)銷部門情況編制不同銷售量預算的彈性年度預算，按月控制。

6．管理費用，由公共行政部門編制固定的年度預算，按月控制。

7．財務(wù)費用，由財務(wù)部門根據(jù)資金調(diào)度情況，編制年度預算，按月控制。

（二）對費用開支，實行領(lǐng)款審批、報銷審查制度。

1．各部門的現(xiàn)金費用支出，按財務(wù)收支規(guī)定，經(jīng)規(guī)定簽批金額權(quán)限領(lǐng)導人簽署后，并分單項支出在1000元以上和1000元以下，到財務(wù)部辦理領(lǐng)款手續(xù)。

2．各部門的現(xiàn)金費用支出，要按財務(wù)收支規(guī)定，取得合法的發(fā)票單據(jù)，并在背面注明用途，經(jīng)本部門有關(guān)負責人、驗收人、經(jīng)辦人簽署后，到財務(wù)部辦理審核報銷手續(xù)。

3．各部門的轉(zhuǎn)賬費用支出，由公共行政部門和財務(wù)部門按照與各部門商定的分配標準，填制“轉(zhuǎn)賬通知單”進行轉(zhuǎn)賬。

4．對有些費用中屬于員工個人支出的，應劃分開支范圍和制定開支標準，如：員工福利費中的膳食費、醫(yī)療費、防暑降溫費等；差旅費中的交通費、住宿費、膳食補助費等。

五、外幣管理

（一）會計核算以人民幣為記賬本位幣。

1．對港幣和人民幣的比值，采取1∶1的固定折合匯率記賬。在年度終了時，再按中國人民銀行公布的年末市場匯價（中間價）予以調(diào)整，其差額作為匯兌損益，記入當期損益。

2．對其他外幣，無論增加或減少，均采用當月1日中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）作為折合匯率。

3．凡以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付，往來結(jié)算以及計價等業(yè)務(wù)，均要記錄外幣的數(shù)額，并換算為人民幣記賬。

（二）對于現(xiàn)金，應收應付往來結(jié)算款項，均應按貨幣種類分別設(shè)賬記賬。

1．對于現(xiàn)金，要分別按港幣、人民幣和其他貨幣分別設(shè)現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金賬戶記賬。

2．對于銀行存款同樣要按港幣、人民幣和其他貨幣及不同賬號設(shè)銀行存款日記賬和銀行存款賬戶記賬。

3．對于應收或應付賬款等往來結(jié)算業(yè)務(wù)，亦應按港幣、人民幣和其他貨幣分別設(shè)置賬戶記賬。

六、內(nèi)部稽核

（一）加強內(nèi)部稽核，設(shè)置會計稽核崗位，從事包括事前、事中及事后的審查、復核與核對工作，以保證賬證、賬賬及賬表相符。

1．稽核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真實性，防止違法違紀。

2．稽核原始憑證的合法性、正確性，防止偽造涂改。

3．稽核記賬傳票與原始憑證的一致性，保證賬證相符。

4．稽核賬簿與記賬傳票的一致性，保證賬證相符。

5．稽核總賬與明細賬的一致性，保證賬賬相符。

6．稽核報表與賬簿的一致性，保證賬表相符。

（二）加強財產(chǎn)物資的盤點，做好電腦收發(fā)存記錄，保證賬實相符。

1．對所有存貨每月編制一次期末存貨計價報告表，以滿足計算財務(wù)成本的需要。

2．對所有存貨在6月末和12月末進行實地盤點及計價工作，發(fā)現(xiàn)與賬面結(jié)存數(shù)不符，要查明原因，進行調(diào)整處理。

3．對固定資產(chǎn)在每年第四季度進行一次清查盤點，并與賬面進行逐項核對，發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，報告總經(jīng)理進行處理。

七、內(nèi)部控制

（一）加強內(nèi)部控制制度，以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和會計信息的可靠性，防止差錯和弊端，從而保護財產(chǎn)的安全完整。

1．內(nèi)部控制制度，是指公司的行政領(lǐng)導、內(nèi)部各職能部門及有關(guān)工作人員之間，在處理業(yè)務(wù)過程中的相互聯(lián)系和相互制約的職責分工制度，包括會計控制和行政管理控制。

2．本公司內(nèi)部控制制度的基本原則。

（1）權(quán)力分隔，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序，不能由一個人全部包辦，以防止差錯和弊端。

（2）合理分管，實行賬物分管、錢賬分管、印鑒分管、鑰匙分管等。

（3）審批稽核，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，都要有明確的授權(quán)與審批，同時要經(jīng)過財務(wù)部門的審核與稽核。

（4）責任明確，各部門和人員職責分明，以便任何情況都能聯(lián)系到個人責任。

（5）憑證控制，建立和健全憑證制度及嚴格的傳遞程序，直到會計資料歸檔。

（6）例行核對，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真實性和正確性，都要進行例行核對，以保證賬證、賬物、賬賬、賬表核對一致。

（二）加強財務(wù)收支和產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)的相互制約，以利于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的順利進行。

1．所有財務(wù)收支必須經(jīng)過部門有簽批金額權(quán)限的領(lǐng)導人核準——財務(wù)部會計人員編制傳票——出納處辦理款項收付的規(guī)定程序。

2．所有材料物資的申購、訂貨、采購、到貨、驗貨、保管和貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)，不得由一個部門或一個人辦，應有明確的分工，各負其責，按制度辦事。

3．所有產(chǎn)品的訂貨、投產(chǎn)、檢驗、入庫、發(fā)貨、出廠、發(fā)運、結(jié)算收款等業(yè)務(wù)，均須經(jīng)過有關(guān)負責人審批核準，通過有效憑證，按照規(guī)定的程序行。

（三）加強會計電算化的管理，建立嚴格的崗位責任制。

1．建立會計主管、財務(wù)會計、成本會計、電腦會計及出納人員的崗位責任制，明確系統(tǒng)運行、維護權(quán)責關(guān)系。

2．建立嚴格的審核制度，要對輸入前的會計傳票和輸入后登賬前的會計數(shù)據(jù)進行嚴格的審核。

3．建立會計軟件和會計數(shù)據(jù)的安全保密制度，制定防范計算機病毒的措施。

4．加強會計數(shù)據(jù)的管理，建立會計數(shù)據(jù)備份及恢復制度。

5．加強對電腦設(shè)備的管理，并指定專人負責。

八、內(nèi)部審計

（一）由審計部負責對各部門的財務(wù)收支及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計監(jiān)督。

1．調(diào)查和評價內(nèi)部控制制度，檢查各部門存在的漏洞和浪費現(xiàn)象，提出防止差錯和弊端的改進措施，加強財務(wù)管理控制。

2．審查財務(wù)收支，抽查記賬傳票，檢查原始憑證及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、真實性和正確性。

3．審查記賬傳票的編制和輸入電腦的正確性，檢查會計賬目和各部門之間往來結(jié)算的正確性。

4．審查會計報表，檢查各種報表的合規(guī)性、正確性，抽查盤點財產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金的正確性。

（二）由審計部負責對各地經(jīng)銷部的財務(wù)收支及其銷售業(yè)務(wù)進行審計監(jiān)督。

1．檢查各地經(jīng)銷部商品產(chǎn)品存貨實行售價核算控制和“商品產(chǎn)品進銷存明細表”的使用情況。

2．審查各地經(jīng)銷部“商品產(chǎn)品銷售匯總月報表”和銷售業(yè)務(wù)財務(wù)收支的正確性。

3．審查各地經(jīng)銷部“商品產(chǎn)品盤存（結(jié)存）報告表”，可反映期末存貨及進銷差價的真實性和正確性。

九、附則

（一）本制度經(jīng)公司董事會批準，并報主管財政稅務(wù)機關(guān)備案后實行。

（二）本制度由公司財務(wù)部負責解釋和修訂。

資料來源：中國管理工具網(wǎng)

2．企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度范例

××公司內(nèi)部結(jié)算制度

為了加強結(jié)算工作管理，嚴肅結(jié)算紀律，使企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工作進一步規(guī)范化，特制定本制度。

一、銷貨結(jié)算

（一）必須堅持貨出去錢進來、錢貨兩清的原則，原則上不賒銷。

（二）必須遵守結(jié)算紀律。

1．不準出租出借本企業(yè)的銀行賬戶。

2．不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票。

3．不準套用銀行信用等。

（三）銷貨結(jié)算必須嚴格執(zhí)行《人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法》的統(tǒng)一要求。

（四）現(xiàn)金結(jié)算（現(xiàn)款結(jié)算）應嚴格控制，除零星銷售業(yè)務(wù)可收取現(xiàn)金外，其余通過銀行劃賬進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銷貨業(yè)務(wù)收取的現(xiàn)金不得坐支，應及時存入銀行。

（五）轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

1．異地銷售：銷售金額超過人民幣10萬元的，應采用異地托收承付結(jié)算方式；銷售金額不足10萬元的，應采用異地委托收款結(jié)算方式。無論采用哪種結(jié)算方式均須簽訂合同協(xié)議，提供銷貨發(fā)票和發(fā)貨運單。

2．商品銷價按合同協(xié)議定價作價。

3．運費價格：鐵道運輸按鐵路運價表規(guī)定的貨物種類、運輸里程、貨物噸位、運價率作價；航空（水上）運輸按航運（水運）價格表作價。

4．通過合同協(xié)議約定，異地銷售可采用匯兌結(jié)算方式和受理銀行匯票，但必須收到買方信（電）匯款和接收銀行受理銀行匯票無誤后，我公司方可發(fā)貨。

5．同城銷售。

（1）可受理銀行本票。財會人員應嚴格審核所受理銀行本票的合規(guī)性（本票是否過期，收款單位是否準確，大小寫金額是否相等，銀行印鑒是否清晰）。

（2）慎重受理轉(zhuǎn)賬支票。財會人員應注意審核：

①是否符合合同協(xié)議的約定；

②對有經(jīng)濟實力且信譽好的客戶，可受理順進賬的轉(zhuǎn)賬支票；

③對缺乏了解的客戶則應采用倒進賬的轉(zhuǎn)賬支票（即由客戶先去其開戶銀行下賬），收到本公司開戶銀行的收款通知后發(fā)貨。

二、領(lǐng)用材料物資結(jié)算

本公司內(nèi)部領(lǐng)用材料物資，一律根據(jù)材料價格目錄規(guī)定的內(nèi)部計劃價格作價，月終按材料物資的存領(lǐng)比例攤銷材料價格差異。

三、內(nèi)部勞務(wù)價格結(jié)算

（一）本公司內(nèi)部請用修理工的工費，按“機修車間技工內(nèi)部勞務(wù)價格表”作價。

（二）本公司內(nèi)部調(diào)用汽車，按“汽車內(nèi)部運輸價格表”作價。

四、凡發(fā)生違反內(nèi)部結(jié)算辦法的單位和個人，必須追究責任人及其有關(guān)部門負責人的行政責任和經(jīng)濟責任。

本制度經(jīng)公司領(lǐng)導同意自××××年×月×日起執(zhí)行。

3．企業(yè)貨幣資金控制制度范例

××公司貨幣資金控制制度

第一章：總則

第一條：為了加強和控制公司貨幣資金的管理，確保貨幣資金的安全，根據(jù)公司管理的要求并參照《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，特制定本制度。

第二條：本制度中涉及的貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款、銀行承兌匯票及其他貨幣資金。

第三條：貨幣資金管理的主要責任人為公司財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理必須嚴格按照本制度的規(guī)定管理、約束全體財務(wù)人員，并對他們的工作負全面的責任，同時財務(wù)經(jīng)理應對公司總經(jīng)理負責。

第四條：出納人員應時刻保證賬面貨幣資金金額與實際存有的貨幣資金金額相互一致，如有差異，在查清差異原因后屬于出納人員的責任的，則追究其經(jīng)濟責任并予以處罰。

第二章：現(xiàn)金管理

第五條：公司專門設(shè)立出納人員1名，負責貨幣資金的日常業(yè)務(wù)的管理、核算，出納人員應嚴格按照《中華人民共和國會計法》和公司各項規(guī)定開展日常工作，并對財務(wù)經(jīng)理負責。

第六條：根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，出納人員嚴格禁止辦理會計稽核、會計檔案保管以及涉及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

第七條：公司經(jīng)營過程中，所有涉及現(xiàn)金的收入，出納人員應當面清點，并注意辨別現(xiàn)金的真?zhèn)危诖_定現(xiàn)金金額與應收金額一致的情況下，應填開公司統(tǒng)一印制的“現(xiàn)金收款收據(jù)”給交款方。

第八條：出納人員應按照公司內(nèi)部票據(jù)的管理規(guī)定申請領(lǐng)用“現(xiàn)金收款收據(jù)”，“現(xiàn)金收款收據(jù)”連續(xù)編號，出納人員在使用過程中，不得任意撕毀，如因某種原因需作廢時應在“現(xiàn)金收款收據(jù)”上加蓋“作廢章”并保留全部聯(lián)次，待每本“現(xiàn)金收款收據(jù)”用完后到財務(wù)經(jīng)理處定期繳銷時備查。

第九條：為了保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全，防止出現(xiàn)被盜損失，出納人員應嚴格控制每日現(xiàn)金的庫存量，每天下班前應保證現(xiàn)金庫存量不超過××元，超過部分應及時解交到公司銀行賬戶上，且?guī)齑娆F(xiàn)金必須全部保存在公司的“保險箱”內(nèi)。

第十條：對于涉及到現(xiàn)金支付的采購、工資發(fā)放、借款暫支等業(yè)務(wù)時，出納人員應嚴格遵照公司內(nèi)部的各項管理制度的規(guī)定，審核報銷的各原始憑證是否齊全、是否合法、有無白條現(xiàn)象，審核數(shù)據(jù)的計算是否正確、審核報銷的審批程序是否符合公司管理制度規(guī)定、各級審批人員的簽字是否齊備，在確認上述事項無誤的情況下方可以付款，并應取得收款方的收款收據(jù)（報銷業(yè)務(wù)除外）。

第十一條：出納人員應及時將所有現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)登記“現(xiàn)金日記賬”，每日應結(jié)算當天現(xiàn)金的收、支、存金額，編制“現(xiàn)金日報表”，并與庫存現(xiàn)金相核對，及時查找、糾正差異，以確保賬實相符。

第十二條：每月會計結(jié)賬日后，出納人員應及時與負責賬務(wù)處理的其他會計人員就“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金明細賬”進行相互核對一致，并編制“現(xiàn)金核對記錄表”由財務(wù)經(jīng)理和出納人員以及會計人員三方簽字，以確保賬賬相符。

第十三條：出納人員有義務(wù)配合財務(wù)經(jīng)理或其他稽查人員隨時、不定期地抽查“現(xiàn)金盤點”工作，并確保抽查現(xiàn)金沒有差異。

第三章：銀行存款管理

第十四條：公司應嚴格控制“開戶銀行”和“開戶賬戶”的管理，凡是涉及到新增銀行賬戶或注銷銀行賬戶的，均需要由出納人員填寫書面的“申請書”，交公司財務(wù)經(jīng)理審核簽字后報公司總經(jīng)理審批，待取得總經(jīng)理批準后方能執(zhí)行。

第十五條：出納人員應及時將所有銀行存款的收、支業(yè)務(wù)按照“銀行賬號”進行分類登記“銀行存款日記賬”，并每日應結(jié)算當天“分賬號”的各銀行存款的收、支、存金額，編制“銀行存款日報表”。

第十六條：出納人員在接受“轉(zhuǎn)賬支票”、“銀行匯票”、“銀行本票”的銀行票據(jù)時，首先應審核收取上述銀行結(jié)算憑證是否得到公司內(nèi)部的審批，并應初步審核上述票據(jù)是否真實有效、填寫是否齊全，且應將收到的上述銀行票據(jù)及時背書后解交到開戶銀行，以便及時入賬，保證資金的安全。

第十七條：對于涉及到銀行存款支付的采購、預付貨款、業(yè)務(wù)往來款等業(yè)務(wù)時，出納人員應嚴格遵照公司內(nèi)部的各項管理制度的規(guī)定，審核“付款申請單”所附的單據(jù)是否齊全、是否合法，審核數(shù)據(jù)的計算是否正確，審核付款的審批程序是否符合公司管理制度規(guī)定、各級審批人員的簽字是否齊備，在確認上述事項無誤的情況下方可按照“支票管理制度”規(guī)定辦理銀行付款手續(xù)，并應取得收款方的收款收據(jù)（報銷業(yè)務(wù)除外）。

第十八條：出納人員不得私自從開戶銀行索取“銀行對賬單”，公司應安排其他會計人員定期到各開戶銀行領(lǐng)取“銀行對賬單”，并由其與出納人員登記的“銀行存款日記賬”進行核對，查找差異并找出原因后，編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”并簽署姓名和出納人員簽名后交財務(wù)經(jīng)理備案，上述核對工作原則上一月不得少于一次。

第十九條：每月會計結(jié)賬日后，出納人員應及時與負責賬務(wù)處理的其他會計人員就“銀行存款日記賬”和“銀行存款明細賬”進行相互核對一致，并編制“銀行存款核對記錄表”由財務(wù)經(jīng)理和出納人員以及會計人員三方簽字交財務(wù)經(jīng)理備案，以確保賬賬相符。

第四章：銀行票據(jù)管理

第二十條：銀行票據(jù)是指現(xiàn)金支票、銀行轉(zhuǎn)賬支票、銀行電匯憑證、銀行匯票申請書等銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)。公司需要使用上述票據(jù)時，由財務(wù)經(jīng)理指定專門人員向開戶銀行購買，并登記“票據(jù)領(lǐng)用單”。由出納人員辦理領(lǐng)用手續(xù)后，全部移交給出納人員，并保存于公司的“保險箱”中。

第二十一條：出納人員應妥善保管和使用好領(lǐng)用的銀行印制票據(jù)，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，在使用過程中出納人員應保存好所有銀行票據(jù)的留底聯(lián)（包括因某種原因報廢的銀行票據(jù)全部聯(lián)次），以備銀行票據(jù)使用完畢繳銷時登記到“票據(jù)領(lǐng)用單”上。

第二十二條：公司應加強“銀行印鑒章”的控制和管理，在開設(shè)“銀行賬戶”時，一般在開戶銀行預留三枚“印鑒章”，包括公司財務(wù)專用章、總經(jīng)理私人印章、財務(wù)經(jīng)理私人印章，并且此三枚印章分別交由兩人或三人分別保管，其中：公司財務(wù)專用章由×××保管；總經(jīng)理私章由×××保管；財務(wù)經(jīng)理私人印章由其自己保管。

第二十三條：出納人員需要使用“現(xiàn)金支票”提取現(xiàn)金時，應填寫“現(xiàn)金領(lǐng)用單”，注明用途和金額，交財務(wù)經(jīng)理審批后方能使用“現(xiàn)金支票”提現(xiàn)，如一次提取現(xiàn)金金額超過×××萬元以上的，尚需要公司總經(jīng)理的審批批準。

第二十四條：出納人員需要使用“銀行轉(zhuǎn)賬支票”、“銀行電匯憑證”、“銀行匯票申請書”等銀行票據(jù)付款時，應嚴格遵照公司內(nèi)部關(guān)于采購、預付款、費用報銷等管理制度的規(guī)定，審核付款的審批手續(xù)是否齊全、相關(guān)單據(jù)是否完整合法、金額計算是否正確，經(jīng)過審核無誤后方能對外付款。具體原始憑證審核要素如下：

（1）采購付款：檢查合法的發(fā)票、公司倉庫部門簽署的“驗收入庫單”、采購合同及相關(guān)的內(nèi)部審批程序；

（2）預付、暫付款：審核“付款申請單”簽字審批、合同或協(xié)議；

（3）一般費用：審核發(fā)票、合法票據(jù)或內(nèi)部自制憑證（工資單等）。

第二十五條：出納人員在辦理銀行票據(jù)付款時，除能當時取得合法的、齊全的發(fā)票外，一律需要收款對方提供“收款收據(jù)”，以備日后結(jié)算、對賬使用，并要求收款對方當事人在“銀行票據(jù)”的公司留底聯(lián)次上簽署名字。

第二十六條：出納人員應將收取的“銀行承兌匯票”及時登記到“銀行承兌匯票收入備查簿”，將所有銀行承兌匯票的要素在“銀行承兌匯票收入備查簿”上列示清楚，并特別關(guān)注銀行承兌匯票的到期日，以便將到期的銀行承兌匯票及時解交到銀行兌換資金。同時將銀行承兌匯票的貼現(xiàn)、兌換、背書轉(zhuǎn)讓等情況一并在“銀行承兌匯票備查簿”上登記清楚。

第二十七條：出納人員應妥善保管好收到的“銀行承兌匯票”，并時刻保證銀行承兌匯票的安全，必要時可以委托銀行代保管“銀行承兌匯票”。出納人員應保證“銀行承兌匯票收入備查簿”上登記的數(shù)額與實際保存的銀行承兌匯票數(shù)額相互一致。

第二十八條：出納人員應將公司對外開具的“銀行承兌匯票”及時登記到“銀行承兌匯票支出備查簿”，將所有開出銀行承兌匯票的要素在“銀行承兌匯票支出備查簿”上列示清楚，并將銀行承兌匯票到期付款的記錄登記到“銀行承兌匯票支出備查簿”上。

第五章：附則

第二十九條：本制度的制定、修改與解釋權(quán)屬于公司董事會。

第三十條：本制度呈送董事長核準簽署后實施，修改時亦同。

資料來源：財務(wù)管理工具庫

1.2 會計崗位責任制度設(shè)計與寫作

1.2.1 一般企業(yè)會計崗位設(shè)置

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。

1.2.2 編制會計崗位責任制度的要求

1．概述

會計崗位責任制度是指會計人員的工作崗位責任制度，它是獨立核算的企業(yè)會計機構(gòu)對會計人員進行崗位職責分工的管理制度。

2．作用

編制會計崗位責任制度有著以下重要作用。

（1）有利于分清職責，嚴明核算紀律，改進工作作風，提高工作效率，加強會計管理與監(jiān)督。

（2）可以切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，檢查有標準，保證會計工作有條不紊地進行。

（3）能使會計工作既有明確分工，又能相互聯(lián)系，密切配合，發(fā)揚互助協(xié)作的精神，共同搞好會計工作。

（4）建立會計崗位制度能夠有計劃地組織輪換和培訓，從而達到全面提高業(yè)務(wù)水平，防止或減少貪污舞弊等弊端。

3．編制要求

（1）企業(yè)會計崗位的設(shè)立，應參照財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。通常應設(shè)立的會計崗位有：會計主管、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、收入利潤核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核等。

（2）要結(jié)合企業(yè)的實際情況來制定。如根據(jù)業(yè)務(wù)量大小和會計人員多少，有的會計人員可一人多崗，也可以一崗多人。

（3）在會計人員崗位配置上應建立必要的內(nèi)部規(guī)章制度，如規(guī)定出納不得兼管稽核或會計、會計檔案的保管及收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作等。

（4）還應規(guī)定對會計崗位進行定期或不定期輪換。

1.2.3 會計崗位責任制度編制范例

1．企業(yè)流動資產(chǎn)會計崗位責任制度范例

××公司流動資產(chǎn)會計崗位責任制度

1．負責短期投資的核算（含審核短期投資的文件和報告）。

2．負責應收賬款（含壞賬準備）的核算。

3．負責預付賬款的核算。

4．負責其他應收款的核算。

5．負責存貨的核算（含原材料或材料物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等）。

6．負責待攤費用的核算。

7．負責待處理財產(chǎn)（指流動資產(chǎn)）損益的核算等。

8．編制財務(wù)計劃，組織月度財務(wù)收支。

9．負責資金調(diào)度，做到收支平衡。

10．負責資金定額，考核資金指標。

11．分析資金情況，提高資金效率。

2．貨幣資金會計崗位責任制度范例

××股份有限公司貨幣資金會計崗位責任與工作規(guī)則

（一）崗位責任

1．本崗位負責管理庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金及各種外幣，并按現(xiàn)金管理規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，依照銀行規(guī)定的結(jié)算種類、原則和方法，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。

2．按會計制度的規(guī)定，設(shè)置并掌管現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細賬，進行總分類核算。反映各項貨幣資金的收付結(jié)存情況；保證現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)，賬款相符，嚴格遵守核定的庫存現(xiàn)金限額，做到不任意“坐支”；不以“白條”抵充庫存現(xiàn)金；不保管賬外現(xiàn)金。保證銀行存款日記賬每日結(jié)出余額；月終按賬面余額與銀行對賬單逐筆核對清楚，如有錯記漏記，應查明原因，及時更正；如有未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，對未達賬項要逐筆列示，并及時查詢。對其他貨幣資金明細賬，應按制度規(guī)定設(shè)置明細賬戶，并及時登記，經(jīng)常核對，定期結(jié)賬。

3．認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》，不兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；對不真實、不合法和違反會計制度的收支業(yè)務(wù)，不予受理。

4．根據(jù)經(jīng)過審核無誤的收付憑證，辦理款項收付業(yè)務(wù)。堅持復核制度，辦理款項收付必須根據(jù)稽核崗位審核編制并簽章的收付款憑證，進行復核后再行辦理，對重大開支項目，要嚴格執(zhí)行授權(quán)人審批制度。整理裝訂經(jīng)辦的收付憑證及有關(guān)會計資料，應定期移交保管會計檔案的崗位。

5．確保庫存現(xiàn)金、外幣、有價證券和經(jīng)批準代保管的貴重物品的安全完整，無損無缺。嚴守保險庫柜密碼的秘密，不任意將保險柜鑰匙交給他人。

6．妥善保管和按規(guī)定使用有關(guān)印章，并按制度規(guī)定不保管簽發(fā)票據(jù)所使用的全部印章。

7．加強對空白支票和空白收據(jù)的管理，專設(shè)“備查簿”，登記票據(jù)領(lǐng)用和注銷手續(xù)。票據(jù)作廢加蓋作廢戳記后與存根一起保存。支票遺失時，負責按銀行規(guī)定辦理掛失手續(xù)。

8．按規(guī)定負責辦理外幣收付、外幣折算和外幣保管業(yè)務(wù)。并按照會計制度規(guī)定，設(shè)置和掌管各種外幣的銀行存款日記賬，進行序時及明細核算，做到日清月結(jié)、賬款相符。

（二）工作規(guī)則

1．現(xiàn)金核算。對會計部門庫存的現(xiàn)款，要進行序時核算和總分類核算。

序時核算是由本崗位根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付憑證及其所附原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，并隨時掌握現(xiàn)金收支動態(tài)和結(jié)存余額。現(xiàn)金日記賬一般采用收、付、余三欄式的訂本賬。為了歸類核算現(xiàn)金的收入來源和支出用途，也可采用多欄式現(xiàn)金日記賬。這種賬的格式按現(xiàn)金收支的對應科目設(shè)有專欄，可以把收入與支出并在一本賬內(nèi)，也可以按收入、支出分設(shè)兩本賬。

為了避免重復，對于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的收付業(yè)務(wù)，應只填制付款憑證，不填制收款憑證。如從銀行提取現(xiàn)金，只填制銀行存款付款憑證，作為登記銀行存款減少和現(xiàn)金增加的依據(jù)；將現(xiàn)金存入銀行，只填制現(xiàn)金付款憑證，作為登記現(xiàn)金減少和銀行存款增加的依據(jù)。在采用多欄式現(xiàn)金日記賬時，對于從銀行提取現(xiàn)金的“銀行存款”專欄不可據(jù)以過賬，以免同銀行存款日記賬重復。

現(xiàn)金日記賬應在每日終了時，計算全日的現(xiàn)金收付合計數(shù)和結(jié)存余額，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)進行核對，做到賬款相符。

現(xiàn)金日記賬的每日收付合計數(shù)和結(jié)余額，也是編制庫存日報表的依據(jù)；庫存日報表的基本結(jié)構(gòu)，包括昨日結(jié)存、本日收入、本日付出和本日結(jié)存等欄目。為了掌握某一方面的情況，也可以適當增加一些欄目。庫存日報表的昨日結(jié)存，根據(jù)日記賬前一天的結(jié)余額填列；本日收入、本日付出和本日結(jié)存，根據(jù)日記賬每日終了計算的全日收、付合計數(shù)的結(jié)余額填列。

現(xiàn)金的總分類核算，是指在總分類賬內(nèi)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶進行的核算。總分類核算由非出納人員直接根據(jù)收付款憑證按日或定期匯總登記。“現(xiàn)金”賬戶的借方登記現(xiàn)金收入金額，貸方登記現(xiàn)金付出金額，借方余額表示現(xiàn)金庫存余額。“現(xiàn)金”賬戶的全月借、貸方發(fā)生額和月末借方余額，應分別與現(xiàn)金日記賬的相關(guān)數(shù)額核對，必須賬賬相符。

2．現(xiàn)金管理。本崗位對現(xiàn)金核算，必須嚴格執(zhí)行國家的現(xiàn)金管理制度，并接受國家銀行的監(jiān)督。

（1）規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。根據(jù)國家銀行現(xiàn)金管理條例規(guī)定，開戶單位使用現(xiàn)金的范圍只限于以下幾種。

①職工工資、津貼。

②個人勞動報酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦結(jié)算起點以下的零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（2）核定庫存現(xiàn)金限額。本崗位對銀行核定的限額要嚴格遵守，超過限額的現(xiàn)金，應及時送存銀行；庫存低于限額時，應從銀行提取現(xiàn)金補足。

（3）控制坐支現(xiàn)金。本崗位收入的現(xiàn)金必須及時送存銀行，非經(jīng)開戶銀行同意不得坐支，以便于銀行了解企業(yè)的現(xiàn)金收支情況，發(fā)揮銀行監(jiān)督的作用，保障資金安全，防范非法活動。

（4）加強現(xiàn)金管理的監(jiān)督和檢查。企業(yè)的現(xiàn)金管理，必須做到以下幾點。

①建立嚴格的責任制度，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。出納人員除了負責經(jīng)管現(xiàn)金記賬、銀行存款日記賬以外，不能兼管其他任何賬目的記賬工作。

②企業(yè)向銀行存取現(xiàn)金，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。將收入的現(xiàn)金送存銀行，要在憑證上注明來源；從銀行提取現(xiàn)金，要在憑證上注明用途。

③出納人員必須保證賬款相符，嚴禁挪用、套用現(xiàn)金；嚴禁以“白條”抵充庫存現(xiàn)金，不得留存賬外現(xiàn)金。

④企業(yè)去外地采購材料物資，非經(jīng)開戶銀行同意，不準采購人員攜帶大量現(xiàn)金。

3．銀行存款的核算。包括明細核算和總分類核算。銀行存款的明細核算，也是序時核算。其收付業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)一樣，也是由本崗位根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證及其所附原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，逐日逐筆登記銀行存款日記賬，同時進行各明細賬戶的核算。每日終了應結(jié)出余額，據(jù)此編制銀行存款日報表。各類銀行存款日報表，可以單獨編制，也可以合并一起編制；其基本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金庫存日報表相同；編制方法也相似。

銀行存款日記賬應按存款種類分別設(shè)置，其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，但應增填“支票”一欄，用以登記支票的種類和編號。

企業(yè)對于各類銀行存款收付和結(jié)存情況，也必須做到日清月結(jié)，心中有數(shù)，以免簽發(fā)超過存款余額的“空頭支票”。

銀行存款日記賬的記錄，每月至少應與銀行對賬單核對一次。如發(fā)現(xiàn)兩者的余額不符，必須逐筆查明原因。兩者余額不符的原因有兩種。一是雙方在記賬過程中發(fā)生差錯。通過查對，如有錯記漏記情況，應及時更正；如存在弊端，應查明事實真相，妥善處理。二是還可能存在著未達賬項。所謂未達賬項，是指一方已經(jīng)入賬，而另一方因未收到有關(guān)憑證尚未入賬的款項。未達賬項一般有以下四種情況。

（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬。

（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬。

（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬。

（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。

以上四種情況，都會出現(xiàn)企業(yè)賬面存款余額大于或小于銀行對賬單存款余額的現(xiàn)象，因而須要逐筆查明原因，并根據(jù)清查結(jié)果編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（見下頁表1-2）

調(diào)整后的存款余額即為銀行存款實有數(shù)。如果調(diào)整后雙方余額相等，表明雙方賬目沒有差錯；如果雙方賬目還不符，則可能是某一方記賬有錯誤，還需要及時查明原因，進行更正。但“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是會計憑證，不能以此作為更正賬面記錄的依據(jù)，表中所列的未達賬項，只能在收到相關(guān)的合法憑證以后才能進行賬務(wù)處理。

銀行存款的總分類核算，是指在總分類賬內(nèi)設(shè)置的總分類賬戶進行的核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，有關(guān)銀行存款的核算，只設(shè)置“銀行存款”科目；對于外埠存款和信用證存款等，規(guī)定在“其他貨幣資金”科目設(shè)置“外埠存款”、“信用證存款”等明細科目進行核算。這樣，銀行存款的總分類核算，就只在“銀行存款”科目進行。有關(guān)“銀行存款”和“其他貨幣資金”兩個科目的總分類核算，也是由非出納人員根據(jù)收付款憑證按日或定期匯總登記，兩個科目的本月借貸方發(fā)生額與月末余額，應與相關(guān)的銀行存款日記賬核對相符。

4．結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)與外部單位、內(nèi)部各部門或職工個人之間發(fā)生經(jīng)濟往來所引起的貨幣收付行為。結(jié)算業(yè)務(wù)應采用現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。現(xiàn)金結(jié)算即直接以現(xiàn)金辦理收付的結(jié)算業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬結(jié)算（非現(xiàn)金結(jié)算）是通過銀行把結(jié)算的款項從付款單位的存款戶轉(zhuǎn)入收款單位的存款戶。按規(guī)定，單位之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)應統(tǒng)一由國家銀行辦理。企業(yè)在進行結(jié)算業(yè)務(wù)的核算時，必須嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的結(jié)算制度，嚴格遵守結(jié)算紀律。結(jié)算制度主要包括以下內(nèi)容。

①按規(guī)定開立存款賬戶。

②規(guī)定扣款順序。

③規(guī)定轉(zhuǎn)賬結(jié)算的金額起點。

④規(guī)定轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式等。

結(jié)算紀律包括以下內(nèi)容。

①不準相互拖欠貨款。

②不準套取銀行信用。

③不準出租、出借在銀行開立的賬戶。

④不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。

⑤不準保留賬外公款。

⑥禁止企業(yè)發(fā)行變相貨幣等。

辦理收回貨款的結(jié)算手續(xù)，應按結(jié)算方式的不同而異。根據(jù)國家銀行現(xiàn)行結(jié)算辦法規(guī)定，各種結(jié)算方式的結(jié)算手續(xù)如下。

（1）采用銀行匯票結(jié)算方式的，根據(jù)銀行收賬通知和有關(guān)原始憑證，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（2）采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式的，將要到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款后，根據(jù)銀行收賬通知，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（3）采用銀行承兌匯票結(jié)算方式的，將要到期的銀行承兌匯票、解訖通知連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬后，根據(jù)銀行蓋章的進賬單第一聯(lián)，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（4）采用銀行本票結(jié)算方式的，按規(guī)定受理銀行本票后，將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬后，根據(jù)銀行蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（5）采用支票結(jié)算方式的，不論是企業(yè)收到的支票，還是由簽發(fā)人送交銀行的支票，都根據(jù)銀行蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（6）采用匯兌結(jié)算方式的，在收到銀行收賬通知時，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（7）采用委托收款結(jié)算方式的，在收到銀行收賬通知時，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

（8）采用異地托收承付結(jié)算方式的，在收到銀行收賬通知和有關(guān)原始憑證時，辦理貨款結(jié)算手續(xù)。

5．辦理外幣業(yè)務(wù)。按制度規(guī)定，外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算和計價業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容如下。

（1）將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額，折合比率必須按財務(wù)制度規(guī)定辦理。

（2）月終除按照調(diào)劑價單獨記賬的外幣項目外，應將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按規(guī)定折合為記賬本位幣金額，折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

（3）企業(yè)收到投資者的出資額，如需要折合為記賬本位幣的，要分別按資產(chǎn)賬戶和實收資本賬戶按規(guī)定的折合匯率折合。由于不同折合匯率產(chǎn)生的折合記賬本位幣差額，作為資本公積。

（4）按照買入外幣調(diào)劑價單獨記賬的，支用時按照買入時的賬面調(diào)劑價折合為記賬本位幣金額記賬。調(diào)劑外匯不實行單獨記賬的，買入的調(diào)劑外匯按規(guī)定折合匯率折合為記賬本位幣金額，外匯調(diào)劑價與規(guī)定匯率的差額，作為調(diào)劑外匯價差。在支用調(diào)劑外匯時，應區(qū)別不同情況按規(guī)定處理。實際取得款項與折合的記賬本位金額的差額，應沖銷調(diào)劑外匯價差，如有余額，作為匯兌損益；賣出其他外匯時亦同。

6．加強對日常重點工作的管理。貨幣資金會計崗位的日常工作，具有分散而又極其重要的特點。故對以下幾項工作必須有重點地認真做細管好。

（1）辦理收付業(yè)務(wù)時，要堅持復核制度，認真審核收付憑證內(nèi)容。對重大開支項目，必須經(jīng)過指定的領(lǐng)導人審批簽證，方可辦理。

（2）經(jīng)辦的收付業(yè)務(wù)，收付款后，要立即在收付憑證上加蓋“收訖”“付訖”戳記；需要注銷的原始憑證，收付款后還要加蓋“注銷”戳記，以防意外。

（3）對庫存現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金、有價證券和經(jīng)批準代保管的貴重物品，必須妥善保管，絕對保證其安全完整。在任何情況下，都不能泄露保險庫柜密碼，切實做好防范，經(jīng)常檢查保險庫柜周圍環(huán)境。保管好保險庫柜的鑰匙，不能隨意交給任何人代管。由于工作調(diào)動或因故離職，必須交接清楚。

（4）對經(jīng)管的印章，必須按規(guī)定使用，并存放在保險庫柜保管。一定要按制度規(guī)定，將簽發(fā)支票的印章分別由簽發(fā)人和負責人各自保管。

（5）加強對空白票據(jù)的管理。空白票據(jù)的領(lǐng)用、退回和注銷，要專設(shè)登記簿及時登記，做到手續(xù)清楚，責任分明。

3．會計主管崗位責任制度范例

××股份有限公司會計主管崗位責任制度

（一）按照《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、政策和制度的規(guī)定，負責組織本公司的財會人員辦理會計事務(wù)、會議核算，實行會計監(jiān)督，協(xié)助總會計師工作，支持會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮公司會計機構(gòu)的核算職能、監(jiān)督職能、規(guī)劃職能、控制職能、調(diào)節(jié)職能和評價的職能作用。

（二）具體組織公司的財務(wù)會計、管理會計、股東會議工作。認真貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的財務(wù)制度和會計制度，并從本公司的實際出發(fā)，會同有關(guān)職能部門制定公司內(nèi)部辦理會計事務(wù)和財產(chǎn)物資的各項規(guī)章制度，同有關(guān)方面共同貫徹執(zhí)行。

（三）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，負責制定公司內(nèi)部的會計崗位責任制。即結(jié)合本公司會計運作情況和經(jīng)營管理的需要，制訂出各崗位分工合理，既明確職責范圍，又能夠密切協(xié)作的工作規(guī)劃，并堅持嚴格考核，促進會計工作的科學化、規(guī)范化，不斷提高工作質(zhì)量和運作效率。

（四）搞好市場容量預測、市場占有率預測和保本點預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等項財務(wù)預測，充分運用會計信息和資料，向公司經(jīng)理、總會計師提供生產(chǎn)決策、短期經(jīng)營決策、長期投資決策的依據(jù)。參加生產(chǎn)經(jīng)營會議，參與審查或擬定重要的經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議，為提高公司的盈利能力、營運能力、償債能力，減少損失，獻計獻策。

（五）根據(jù)公司的經(jīng)營目標和整體經(jīng)營規(guī)劃，定期組織有關(guān)崗位編制財務(wù)收支預算、成本計劃和期間費用計劃。并將已訂的計劃指標歸口分類，按經(jīng)濟責任范圍下達給各責任單位，落到實處，作為控制標準，定期進行檢查，認真地總結(jié)分析，實事求是地進行業(yè)績評價，針對存在的問題，提出建議和措施。

（六）按照國家的規(guī)定，積極從不同渠道、采取不同方式籌集資本金。編制集資的長期規(guī)劃和短期計劃，并辦理集資申報、注冊和驗證等手續(xù)，力促實現(xiàn)。

（七）負責對企業(yè)日常財務(wù)活動的管理。按期編制各種長短期負債的償債計劃；開展全面預算管理，嚴格控制財務(wù)收支；建立現(xiàn)金和各種銀行存款的內(nèi)部控制制度，經(jīng)常檢查貨幣資金的收支和管理情況。

（八）負責按國家有關(guān)規(guī)定，嚴格審查應交稅金、應交利潤和其他應交款項，督促有關(guān)崗位及時辦理轉(zhuǎn)交手續(xù)，做到按期足額完成上交任務(wù)，不挪用、不截留、不拖欠。

（九）定期或不定期地向公司和董事會、監(jiān)事會匯報企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提報企業(yè)財務(wù)評價。按會計制度規(guī)定，及時向有關(guān)方面報送會計報表，認真審查對外報出的會計報表和其他會計資料，保證數(shù)字準確，真實可靠。按董事會的要求發(fā)表股票上市報告書、業(yè)績報告和公告。

（十）按照國家《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，指定有關(guān)崗位專門保管暫存于會計部門的會計檔案，定期立卷按期移交檔案部門歸檔。

（十一）監(jiān)督因調(diào)動工作或因故離職的會計工作人員，認真辦理會計交接手續(xù)。保證會計記錄的連續(xù)性和會計資料的完整性。

（十二）負責按有關(guān)規(guī)定，建立財產(chǎn)清查制度，定期組織有關(guān)部門共同進行財產(chǎn)清查工作，并結(jié)合財產(chǎn)清查，促使有關(guān)部門不斷完善管理制度，改進管理方法。根據(jù)公司決定，按經(jīng)營管理要求，協(xié)助有關(guān)部門做好核定機器設(shè)備需要量和物資儲備定額等項工作。

（十三）組織公司會計工作人員學習政治理論，學習業(yè)務(wù)技術(shù)，學習現(xiàn)代工業(yè)會計的理論和方法，不斷提高會計工作人員的素質(zhì)。要全面熟悉《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準則》和股份制企業(yè)財務(wù)制度、會計制度，并根據(jù)現(xiàn)代工業(yè)社會化大生產(chǎn)的要求，組織學習現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，使每個崗位都要學好一到兩種現(xiàn)代化管理方法，以適應深化改革、擴大開放和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（十四）承辦總經(jīng)理、總會計師交辦的其他工作。

4．總會計師崗位責任制度范例

××股份有限公司總會計師崗位責任制度

1．按照《中華人民共和國會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、政策、制度的規(guī)定，負責領(lǐng)導本公司的財會人員辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，正確分配企業(yè)收益，協(xié)調(diào)好各方面的經(jīng)濟關(guān)系。保護公司財產(chǎn)不受侵犯，維護股東合法權(quán)益。支持會計人員依法行使職權(quán)，對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上給國家和公司造成損失浪費的行為，要加以制止或糾正。制止或糾正無效時，應按《中華人民共和國會計法》第十九條的規(guī)定處理。總會計師在公司董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導下進行工作，并對董事會、總經(jīng)理負責。

2．組織領(lǐng)導財會人員和業(yè)務(wù)人員搞好市場預測、財務(wù)預測、價格預測和新產(chǎn)品開發(fā)目標成本預測，研究市場動向，協(xié)助公司總經(jīng)理對企業(yè)的總體規(guī)劃，以及總體經(jīng)營目標作出決策，并隨時向總經(jīng)理或董事會提出財務(wù)決策建議（包括籌資、投資、存貨、成本、定價、銷售、利潤決策），參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科研、商品價格、工資獎金分配等方案的制定和重要經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議的洽談、審查、簽訂工作，以確保公司決策具有較高的效益性。

3．組織領(lǐng)導本公司的財務(wù)管理、成本管理、預算管理等方面工作。

（1）編制和執(zhí)行財務(wù)收支預算、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，提高資金使用效果。

（2）實行財務(wù)、成本的目標管理，進行預測、規(guī)劃、調(diào)控、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用，更好地運用企業(yè)資產(chǎn)和資源，努力提高企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力，組織企業(yè)財務(wù)、成本目標的實現(xiàn)。

4．組織公司各職能機構(gòu)制定合理有效的責任會計制度和各項具體工作的處理程序。把公司會計工作同各責任單位應承擔的責任緊密地結(jié)合起來，并依照成本效益原則，有效地進行成本控制、期間費用控制、資產(chǎn)控制、利潤控制，在公司內(nèi)部形成一個比較嚴密的控制體系，從而使公司的人力、物力、財力等有限資源得到合理的使用。

5．組織財會人員對公司各責任單位承擔的財務(wù)指標，進行定期的考核與評價，對預期可能發(fā)生的或已經(jīng)發(fā)生的各種不協(xié)調(diào)現(xiàn)象進行有效的調(diào)節(jié)，努力挖掘節(jié)支增收的潛力，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各責任單位提高經(jīng)濟效益的積極性，保證預算目標的實現(xiàn)。

6．審查并簽署公司財務(wù)收支預算、成本費用計劃、信貸計劃、財務(wù)報告、會計決算、財務(wù)評價和專題報告。

7．審查涉及財務(wù)收支或關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟效益的業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議和項目建議書、可行性研究報告等，并參加會簽。

8．對公司內(nèi)部會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲提出意見，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓與考核。

9．承辦公司董事會和總經(jīng)理交辦的其他工作。