第2章 資產(chǎn)評估主體、程序與報告

2.1 復習筆記

第一節(jié) 資產(chǎn)評估主體

一、資產(chǎn)評估機構

資產(chǎn)評估機構是指組織專業(yè)人員依照有關規(guī)定和數(shù)據(jù)資料，按照特定的目的，遵循適當?shù)脑瓌t、方法和計價標準，對資產(chǎn)價格進行評定估算的專門機構。例如：

（一）美國評值有限公司

（二）中企華資產(chǎn)評估公司

二、資產(chǎn)評估人員

（一）資產(chǎn)評估師法律責任的內(nèi)容

資產(chǎn)評估師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任：

（二）資產(chǎn)評估師法律責任的構成要件

資產(chǎn)評估師承擔法律責任一般應包含以下四個構成要件：

1．致害行為；

2．損害事實；

3．行為人有過錯；

4．行為與損害事實之間存在因果關系。

（三）資產(chǎn)評估師法律責任的免責條件

資產(chǎn)評估師法律責任的免責條件應當包括以下幾個方面：

1．受害人自己的過錯。

2．被審計單位對資產(chǎn)評估師的工作不予配合，使資產(chǎn)評估師完全不能或不能完全履行約定職責，致使不能如期、按質(zhì)完成業(yè)務。

3．政府部門或其他有關部門的非法行政干預而資產(chǎn)評估師對此又無能為力。

第二節(jié) 資產(chǎn)評估程序

一、資產(chǎn)評估程序的定義和重要性

（一）定義

資產(chǎn)評估程序是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務所履行的系統(tǒng)性工作步驟。狹義的資產(chǎn)評估程序一般從接受委托開始，然后到提交報告為止。廣義的資產(chǎn)評估程序開始于承接資產(chǎn)評估業(yè)務的明確資產(chǎn)評估基本事項環(huán)節(jié)，終止于資產(chǎn)評估報告書提交后的資產(chǎn)評估文件歸檔管理。

（二）重要性

資產(chǎn)評估程序有重要的實踐指導價值，主要表現(xiàn)在：

1．資產(chǎn)評估程序是規(guī)范資產(chǎn)評估行為、提高資產(chǎn)評估業(yè)務質(zhì)量和維護資產(chǎn)評估服務公信力的重要保證；

2．資產(chǎn)評估程序是相關當事人評價資產(chǎn)評估服務的重要依據(jù)；

3．恰當執(zhí)行資產(chǎn)評估程序是資產(chǎn)評估機構和人員防范執(zhí)業(yè)風險、保護自身合法權益、合理抗辯的重要手段之一。

二、資產(chǎn)評估的具體程序

（一）明確資產(chǎn)評估業(yè)務基本事項

（二）簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務約定書

（三）編制資產(chǎn)評估計劃

（四）現(xiàn)場調(diào)查

（五）收集資產(chǎn)評估資料

（六）評定估算

（七）編制和提交資產(chǎn)評估報告書

（八）資產(chǎn)評估工作底稿歸檔

第三節(jié) 資產(chǎn)評估報告

一、資產(chǎn)評估報告的基本概念

（一）定義

資產(chǎn)評估報告是指評估機構按照評估工作制度的有關規(guī)定，在完成評估工作后向委托方提交的說明評估過程和結果的書面報告，其旨在說明資產(chǎn)評估的目的、依據(jù)、程序、方法和結果等基本情況。

1．狹義的資產(chǎn)評估報告也稱資產(chǎn)評估報告書，既是資產(chǎn)評估機構與資產(chǎn)評估師完成對資產(chǎn)作價以及就被評估資產(chǎn)在特定條件下的價值所發(fā)表的專家意見，也是評估機構履行評估合同情況的總結，還是評估機構與資產(chǎn)評估師為資產(chǎn)評估項目承擔相應法律責任的證明文件。

2．廣義的資產(chǎn)評估報告還是一種工作制度。它規(guī)定評估機構在完成評估工作之后必須依照一定程序的要求，用書面形式向委托方及相關主管部門報告評估過程和結果。

（二）作用

資產(chǎn)評估報告具有以下幾個方面的作用：

1．它對委托評估的資產(chǎn)提供價值意見，這種價值意見不代表當事人任何一方的利益，是一種獨立的專業(yè)人士的評估意見，具有較強的公正性和客觀性，是評估資產(chǎn)作價的重要參考；

2．資產(chǎn)評估報告是反映和體現(xiàn)資產(chǎn)評估工作情況，明確委托方、受托方、產(chǎn)權持有方及有關方面責任的依據(jù)；

3．對資產(chǎn)評估報告進行審核是管理部門完善資產(chǎn)評估管理的重要手段；

4．資產(chǎn)評估報告是建立評估檔案、歸集評估檔案資料的重要信息來源。

二、資產(chǎn)評估報告內(nèi)容

按照《資產(chǎn)評估準則——評估報告》要求，評估報告應當包括以下五個方面的內(nèi)容：

（一）標題及文號

（二）聲明

評估報告的聲明應當包括以下內(nèi)容：

1．資產(chǎn)評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則的規(guī)定，并承擔相應的責任；

2．提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

3．其他需要聲明的內(nèi)容。

（三）摘要

評估報告摘要應當提供評估業(yè)務的主要信息及評估結論。

（四）正文

評估報告正文通常包括：

1．委托方、產(chǎn)權持有者和委托方以外的其他評估報告使用者；

2．評估目的；

3．評估對象和評估范圍；

4．價值類型及其定義；

5．評估基準日；

6．評估依據(jù)；

7．評估方法；

8．評估程序?qū)嵤┻^程和情況；

9．評估假設；

10．評估結論；

11．特別事項說明；

12．評估報告使用限制說明；

13．評估報告日；

14．資產(chǎn)評估師簽字蓋章、評估機構蓋章和法定代表人或者合伙人簽字。

（五）附件

評估報告附件通常包括：

1．評估對象所涉及的主要權屬證明資料；

2．委托方和相關當事方的承諾函；

3．評估機構及簽字資產(chǎn)評估師資質(zhì)、資格的證明文件；

4．評估對象涉及的資產(chǎn)清單或資產(chǎn)匯總表。

三、資產(chǎn)評估報告的使用

（一）委托方對資產(chǎn)評估書報告書的使用

委托方在收到評估機構送交的正式評估報告書及有關資料后，可以依據(jù)評估報告書所揭示的評估目的和評估結論，合理使用資產(chǎn)評估結果。根據(jù)有關規(guī)定，委托方依據(jù)評估報告書所揭示的評估目的及評估結論可以作為以下幾種具體的用途進行使用：

1．根據(jù)評估目的，作為資產(chǎn)業(yè)務的作價基礎；

2．作為企業(yè)進行會計記錄或調(diào)整事項的依據(jù)；

3．作為履行委托協(xié)議和支付評估費用的主要依據(jù)。

（二）資產(chǎn)評估管理機構對資產(chǎn)評估報告書的運用

資產(chǎn)評估管理機構主要是指資產(chǎn)評估行政管理的主管機關和資產(chǎn)評估行業(yè)自律管理的行業(yè)協(xié)會。對資產(chǎn)評估報告書的運用是資產(chǎn)評估管理機構實現(xiàn)對評估機構的行政管理和行業(yè)自律管理的重要過程，主要包括以下兩方面：

1．大體了解評估機構從事評估工作的業(yè)務能力和組織管理水平；

1．對資產(chǎn)評估結果質(zhì)量進行評價的依據(jù)。

四、其他有關部門對資產(chǎn)評估報告的運用

除了資產(chǎn)評估管理機構可運用評估報告書資料外，還有些政府管理部門也需要運用資產(chǎn)評估報告書，主要包括：

（一）證券監(jiān)督管理部門

證券監(jiān)督管理部門對資產(chǎn)評估報告書的運用主要表現(xiàn)在以下方面：

1．對申請上市的公司的有關申報材料招股說明書的審核過程；

2．對上市公司的股東配售發(fā)行股票時申報材料配股說明書的審核過程；

3．加強對取得證券業(yè)務評估資格的評估機構及有關人員的業(yè)務管理。

（二）保險監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門以及稅務、金融和法院等部門

保險監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門以及稅務、金融和法院等部門也都能通過對資產(chǎn)評估報告書的運用來達到實現(xiàn)其管理職能的目的。