第2章 資產評估主體、程序與報告

2.1 復習筆記

第一節 資產評估主體

一、資產評估機構

資產評估機構是指組織專業人員依照有關規定和數據資料，按照特定的目的，遵循適當的原則、方法和計價標準，對資產價格進行評定估算的專門機構。例如：

（一）美國評值有限公司

（二）中企華資產評估公司

二、資產評估人員

（一）資產評估師法律責任的內容

資產評估師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任：

（二）資產評估師法律責任的構成要件

資產評估師承擔法律責任一般應包含以下四個構成要件：

1．致害行為；

2．損害事實；

3．行為人有過錯；

4．行為與損害事實之間存在因果關系。

（三）資產評估師法律責任的免責條件

資產評估師法律責任的免責條件應當包括以下幾個方面：

1．受害人自己的過錯。

2．被審計單位對資產評估師的工作不予配合，使資產評估師完全不能或不能完全履行約定職責，致使不能如期、按質完成業務。

3．政府部門或其他有關部門的非法行政干預而資產評估師對此又無能為力。

第二節 資產評估程序

一、資產評估程序的定義和重要性

（一）定義

資產評估程序是指注冊資產評估師執行資產評估業務所履行的系統性工作步驟。狹義的資產評估程序一般從接受委托開始，然后到提交報告為止。廣義的資產評估程序開始于承接資產評估業務的明確資產評估基本事項環節，終止于資產評估報告書提交后的資產評估文件歸檔管理。

（二）重要性

資產評估程序有重要的實踐指導價值，主要表現在：

1．資產評估程序是規范資產評估行為、提高資產評估業務質量和維護資產評估服務公信力的重要保證；

2．資產評估程序是相關當事人評價資產評估服務的重要依據；

3．恰當執行資產評估程序是資產評估機構和人員防范執業風險、保護自身合法權益、合理抗辯的重要手段之一。

二、資產評估的具體程序

（一）明確資產評估業務基本事項

（二）簽訂資產評估業務約定書

（三）編制資產評估計劃

（四）現場調查

（五）收集資產評估資料

（六）評定估算

（七）編制和提交資產評估報告書

（八）資產評估工作底稿歸檔

第三節 資產評估報告

一、資產評估報告的基本概念

（一）定義

資產評估報告是指評估機構按照評估工作制度的有關規定，在完成評估工作后向委托方提交的說明評估過程和結果的書面報告，其旨在說明資產評估的目的、依據、程序、方法和結果等基本情況。

1．狹義的資產評估報告也稱資產評估報告書，既是資產評估機構與資產評估師完成對資產作價以及就被評估資產在特定條件下的價值所發表的專家意見，也是評估機構履行評估合同情況的總結，還是評估機構與資產評估師為資產評估項目承擔相應法律責任的證明文件。

2．廣義的資產評估報告還是一種工作制度。它規定評估機構在完成評估工作之后必須依照一定程序的要求，用書面形式向委托方及相關主管部門報告評估過程和結果。

（二）作用

資產評估報告具有以下幾個方面的作用：

1．它對委托評估的資產提供價值意見，這種價值意見不代表當事人任何一方的利益，是一種獨立的專業人士的評估意見，具有較強的公正性和客觀性，是評估資產作價的重要參考；

2．資產評估報告是反映和體現資產評估工作情況，明確委托方、受托方、產權持有方及有關方面責任的依據；

3．對資產評估報告進行審核是管理部門完善資產評估管理的重要手段；

4．資產評估報告是建立評估檔案、歸集評估檔案資料的重要信息來源。

二、資產評估報告內容

按照《資產評估準則——評估報告》要求，評估報告應當包括以下五個方面的內容：

（一）標題及文號

（二）聲明

評估報告的聲明應當包括以下內容：

1．資產評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規和資產評估準則的規定，并承擔相應的責任；

2．提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

3．其他需要聲明的內容。

（三）摘要

評估報告摘要應當提供評估業務的主要信息及評估結論。

（四）正文

評估報告正文通常包括：

1．委托方、產權持有者和委托方以外的其他評估報告使用者；

2．評估目的；

3．評估對象和評估范圍；

4．價值類型及其定義；

5．評估基準日；

6．評估依據；

7．評估方法；

8．評估程序實施過程和情況；

9．評估假設；

10．評估結論；

11．特別事項說明；

12．評估報告使用限制說明；

13．評估報告日；

14．資產評估師簽字蓋章、評估機構蓋章和法定代表人或者合伙人簽字。

（五）附件

評估報告附件通常包括：

1．評估對象所涉及的主要權屬證明資料；

2．委托方和相關當事方的承諾函；

3．評估機構及簽字資產評估師資質、資格的證明文件；

4．評估對象涉及的資產清單或資產匯總表。

三、資產評估報告的使用

（一）委托方對資產評估書報告書的使用

委托方在收到評估機構送交的正式評估報告書及有關資料后，可以依據評估報告書所揭示的評估目的和評估結論，合理使用資產評估結果。根據有關規定，委托方依據評估報告書所揭示的評估目的及評估結論可以作為以下幾種具體的用途進行使用：

1．根據評估目的，作為資產業務的作價基礎；

2．作為企業進行會計記錄或調整事項的依據；

3．作為履行委托協議和支付評估費用的主要依據。

（二）資產評估管理機構對資產評估報告書的運用

資產評估管理機構主要是指資產評估行政管理的主管機關和資產評估行業自律管理的行業協會。對資產評估報告書的運用是資產評估管理機構實現對評估機構的行政管理和行業自律管理的重要過程，主要包括以下兩方面：

1．大體了解評估機構從事評估工作的業務能力和組織管理水平；

1．對資產評估結果質量進行評價的依據。

四、其他有關部門對資產評估報告的運用

除了資產評估管理機構可運用評估報告書資料外，還有些政府管理部門也需要運用資產評估報告書，主要包括：

（一）證券監督管理部門

證券監督管理部門對資產評估報告書的運用主要表現在以下方面：

1．對申請上市的公司的有關申報材料招股說明書的審核過程；

2．對上市公司的股東配售發行股票時申報材料配股說明書的審核過程；

3．加強對取得證券業務評估資格的評估機構及有關人員的業務管理。

（二）保險監督管理部門、工商行政管理部門以及稅務、金融和法院等部門

保險監督管理部門、工商行政管理部門以及稅務、金融和法院等部門也都能通過對資產評估報告書的運用來達到實現其管理職能的目的。