第五節 固定資產

【大綱要求】

掌握固定資產的確認和計量；熟悉固定資產減值的判斷標準；熟悉固定資產處置的會計處理。

【要點詳解】

一、固定資產的確認和計量（掌握）

1．固定資產的確認條件

（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

2．固定資產的初始計量

固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。

（1）外購固定資產的成本

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。分為兩種情形，如表2-5-1所示。

（2）自行建造固定資產的成本

自行建造固定資產的成本，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

①自營方式建造固定資產

a．成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

b．發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

c．高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。

②出包方式建造固定資產

a．成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

b．在出包方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。

c．在建工程達到預定可使用狀態時：

第一步，計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算：

第二步，計算確定已完工的固定資產成本：

第三步，進行相應的賬務處理，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”、“在建工程——待攤支出”等科目。

（3）其他方式取得的固定資產的成本

企業取得固定資產的其他方式與存貨類似，主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。

（4）存在棄置費用的固定資產

棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。

①確定固定資產成本時，計算棄置費用現值，確認預計負債：

借：固定資產

貸：預計負債（棄置費用的現值）

在建工程（實際發生的建造成本）

②每期期末，計算利息費用時：

借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本×實際利率）

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時）

3．固定資產的后續計量

（1）固定資產折舊

①固定資產折舊的含義、影響因素、范圍及注意事項

固定資產折舊是固定資產后續計量中的重要部分。具體內容如表2-5-2所示。

②固定資產折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。具體內容如表2-5-3所示。

③固定資產折舊的會計處理

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累積折舊”科目核算，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。具體如表2-5-4所示。

④固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

由于固定資產的使用壽命長于一年，屬于企業的非流動資產，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

（2）固定資產后續支出

①固定資產后續支出的含義與處理原則

固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

②資本化的后續支出

固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。具體會計處理如表2-5-5所示。

③費用化的后續支出

固定資產日常修理費用應當費用化。直接計入管理費用或銷售費用固定資產更新改造支出不滿足資本化條件的，也應當直接計入當期損益。

二、固定資產減值的判斷標準（熟悉）

（1）固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算固定資產預計未來現金流量現值的折現率，導致固定資產可收回金額大幅度降低；

（4）有證據表明固定資產已經陳舊過時；

（5）固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

（6）企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期；

（7）其他表明固定資產可能已經發生減值的跡象。

三、固定資產處置的會計處理（熟悉）

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。具體會計處理如表2-5-6所示。