第六節 無形資產

【大綱要求】

掌握無形資產確認條件、主要類別及初始計量；掌握研究階段和開發階段的劃分及計量；熟悉無形資產的確認及會計處理。

【要點詳解】

一、無形資產確認條件、主要類別及初始計量（掌握）

1．確認條件

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

2．主要類別

無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

3．初始計量

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其初始成本構成也不盡相同。具體內容如表2-6-1所示。

二、研究階段和開發階段的劃分及計量（掌握）

1．研究階段和開發階段的劃分

對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。具體內容如表2-6-2所示。

2．開發階段有關支出資本化的條件及計量

（1）開發階段有關支出資本化的條件

①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

（2）內部開發階段有關支出資本化的計量

內部研發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

3．內部研究開發費用的會計處理

（1）基本原則

企業內部研究和開發無形資產，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

（2）具體賬務處理方法

①企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

②企業以其他方式取得的正在進行中的研究開發項目，應按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

③研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

三、無形資產的確認及會計處理（熟悉）

1．使用壽命有限的無形資產的確認及會計處理

使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額，是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零。具體相關概念如表2-6-3所示。

使用壽命有限的無形資產應當在其使用壽命內，采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產的成本或者當期損益。具體如下：

（1）自用的無形資產

借：管理費用、制造費用等

貸：累計攤銷

（2）出租的無形資產

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

2．使用壽命不確定的無形資產的確認及會計處理

（1）對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

（2）減值測試的方法按照資產減值的原則進行處理，如經減值測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的賬務處理為：借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。