第2篇 商業銀行業務核算

第2章 商業銀行存款業務核算

存款業務是商業銀行以信用的方式吸收社會暫時閑置資金的籌資活動，是商業銀行的主要資金來源。存款業務是商業銀行開展其他業務的基礎，沒有存款業務，其他業務便無從談起。商業銀行開展存款業務，一方面可以滿足銀行自身對資金的需求，另一方面通過對籌集資金的再運用，為社會經濟的發展提供了資金支持。

2.1 存款業務概述

商業銀行的權益資本占總資產的比例較低，商業銀行資產的絕大部分主要是靠其負債來支撐的。負債業務是商業銀行開展其他業務的基礎，可分為存款性負債業務和非存款性負債業務兩大部分。存款性負債業務即商業銀行辦理存款的業務，是指商業銀行通過各種靈活多樣的方式和渠道大力吸收公民個人、企事業單位及政府機構貨幣資金的業務活動。非存款性負債主要由商業銀行的短期借款和長期借款組成。非存款資金來源是銀行為調整流動性需求而籌措的債務性資金。這類負債通常是為進行負債管理而借入的，所以有時人們也將其稱為管理性負債。本章主要介紹商業銀行存款性負債業務。

1.存款業務種類

存款是商業銀行以信用的方式吸收社會暫時閑置資金的籌資活動，是商業銀行重要的負債業務和信貸資金的主要來源。商業銀行的存款按劃分標準不同，可以分為以下幾類。

[1] 按存款產生來源不同，可以分為原始存款和派生存款。原始存款，也稱現金存款或直接存款，即企事業單位或個人將現金支票或現金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。它除了包括公款存款、私人存款兩部分外，還包括銀行之間的存款，即同業存款。派生存款，也稱轉賬存款或間接存款，是指銀行以貸款方式自己創造的存款。這種存款的增加，會增加社會的貨幣供應量。

[2] 按存入資金性質不同，可以分為一般性存款、居民個人儲蓄存款和財政性存款。一般性存款是指銀行吸收的各單位的存款；居民個人儲蓄存款是銀行吸收城鄉居民的閑置資金形成的存款；財政性存款是指各行經辦的財政預算內存款及集中待繳財政的各種款項形成的存款。這種存款也可增加社會的貨幣供應量。

[3] 按存款期限不同，可分為活期存款和定期存款?；钇诖婵钍谴嫒霑r不確定存期，可以隨時存取的存款，主要包括單位活期存款和個人活期存款；定期存款是在存款時約定存期，到期支取的存款，主要包括單位定期存款和個人定期存款。

[4] 按存取款方式不同，可以分為支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協定存款等。支票存款是使用支票辦理存取手續的存款方式；存單存款是存款人在存入款項時所獲得存入款項的單據證明，也可稱為定期存單；存折存款是使用存折辦理存取款手續的存款方式；通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式；協定存款是存款人與開戶銀行簽訂協定存款合同，約定結算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉為協定存款，單獨計算計息積數并按協定存款利率計算利息的一種存款方式。

[5] 按存款幣種不同，存款業務可分為人民幣存款和外幣存款。人民幣存款是單位或個人存入人民幣款項而形成的存款；外幣存款是單位或個人將其外匯資金存入銀行，并隨時或約期支取的存款。

2.銀行存款賬戶的開立與管理

為加強對存款及其結算賬戶的管理，各存款人應按規定在銀行開立各種結算賬戶。

（1）存款賬戶的設置

按管理要求的不同，存款賬戶劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

[1] 基本存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付的需要而開立的銀行結算賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主要賬戶，每個單位只能擁有一個基本賬戶。存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金等現金的支取，應通過該賬戶辦理。

[2] 一般存款賬戶。一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。

[3] 專用存款賬戶。專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。

[4] 臨時存款賬戶。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。

（2）存款賬戶的開立

存款單位開立賬戶時應到擬開戶行領取空白“開戶申請書”和“印鑒卡”一式三份，如實填寫各項內容，并加蓋與賬戶名稱一致的單位公章和法人章或根據法人授權書的內容加蓋其授權人章；在“印鑒卡”上還可加蓋單位財務專用章和法人章，或加蓋財務專用章、法人和財務主管人員章。以上私人名章均可用本人簽字代替。開戶申請人還應提交工商行政機關核發的營業執照、國家外匯管理局規定須提供的資料和批文（開立外匯存款賬戶時需要）、國家技術監督局辦理的企業標準代碼證書、銀行需要的其他資料等。

（3）存款賬戶的管理

[1] 單位基本存款賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

[2] 存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位開立專用存款賬戶實行核準制度。經人民銀行核準后，由開戶行核發開戶登記證。但存款人因注冊驗資需要開立的臨時存款賬戶除外。

申請開立一般存款賬戶，應向開戶銀行出具開立基本存款賬戶規定的證明文件、基本存款賬戶登記證和借款合同。申請開立專用存款賬戶時，存款人應出具開立基本存款賬戶規定的證明文件、基本存款賬戶登記證和經有關部門批準立項的文件或有關部門的批文等。申請開立臨時存款賬戶，存款人應向銀行出具工商行政管理機關核發的營業執照、臨時執照或有關部門同意設立外來臨時機構的批文。

[3] 存款人可以自主選擇銀行開立結算賬戶。開戶可以實行雙向選擇，存款人可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人開立賬戶，銀行不得違反規定強行拉客戶在本行開戶，任何單位和個人也不能干預存款人在銀行開立和使用賬戶。

[4] 存款人開立和使用銀行結算賬戶應當遵守法律、行政法規。不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務、套取現金及其他違法犯罪活動，也不允許出租和轉讓他人。

相關鏈接

3.會計科目的設置

[1]“吸收存款”科目?！拔沾婵睢笨颇繉儆谪搨?，核算企業（銀行）吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。銀行收到客戶存入的款項時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“庫存現金”等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調整）；支取款項時，應按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項”、“庫存現金”等科目，按應轉銷的利息調整金額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記或借記“利息支出”科目；余額反映在貸方，反映企業吸收的除同業存放款項以外的其他各項存款余額。本科目應當按照存款類別及存款單位，分別設置“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

[2]“利息支出”科目?！袄⒅С觥笨颇繉儆趽p益類，核算銀行在吸收存款、發行金融債券等業務中按國家規定的適用利率向債權人支付的利息。銀行與金融機構之間發生拆借、存款等業務以及再貼現、轉貼現資金的利息支出，在“金融企業往來支出”科目中核算，不在本科目核算。

銀行定期計提應付利息時，借記本科目，貸記“應付利息”、“發行債券（應付利息）”科目、“活期存款”、“活期儲蓄存款”、“存放中央銀行款項”等科目。期末應將本科目余額結轉利潤，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后本科目應無余額。本科目應按利息支出項目進行明細核算。

[3]“應付利息”科目。“應付利息”科目屬于負債類，核算銀行吸收存款或發生借款的當期應付而未付的利息。銀行計算應付利息時，借記“利息支出”、“金融企業往來支出”等科目，貸記本科目；實際支付利息時，借記本科目，貸記“活期存款”、“定期存款”等科目；余額反映在貸方。本科目應按存款的種類進行明細核算。

2.2 單位存款的核算

1.單位活期存款業務的核算

單位存款是指企業、事業、機關、部隊和社會團體等單位在金融機構辦理的人民幣存款，包括定期存款、活期存款、通知存款、協定存款及經中國人民銀行批準的其他存款。中國人民銀行負責金融機構單位存款業務的管理、監督和稽核工作，協調存款單位與金融機構的爭議。除經中國人民銀行批準辦理單位存款業務的金融機構外，其他任何單位和個人不得辦理此項業務。

單位活期存款是一種隨時可以存取、按結息期計算利息的存款，其存取主要通過現金或轉賬辦理。活期存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。這種存款的特點是不固定期限，客戶存取方便，隨時可以支取。單位活期存款存取的方式主要有兩種，即存取現金和轉賬存取。其中轉賬存取存款主要是通過辦理各種結算方式和運用信用支付工具而實現的，該部分內容將在第4章中進行介紹。本節只講述存取現金的處理方法。

（1）存入現金的核算

單位存入現金時，應填寫一式二聯現金繳款單（或送款單），連同現金交銀行出納部門。出納部門經審查憑證點收現金，登記現金收入日記簿，并復核簽章后，將第一聯加蓋“現金收訖”章后作為回單退交存款人，第二聯送會計部門，憑以代現金收入傳票登記單位存款分戶賬。其會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——活期存款——××單位存款戶——本金

（2）支取現金的核算

支票戶向銀行支取現金時，應簽發現金支票，并在支票上加蓋預留印鑒，由收款人背書后送交會計部門。會計部門接到現金支票后，應重點審查：支票是否真實；記載事項是否齊全；大小寫金額是否相符；是否超過提示付款期限（支票的提示付款期限從出票日起十天）；其簽章與預留印鑒是否相符；出票人賬戶是否有足夠支付的存款；是否背書等。經審查無誤后，以現金支票代現金付出傳票登記分戶賬后，交出納部門憑以付款。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——××單位存款戶——本金

貸：庫存現金

會計人員簽章、復核，出納員根據現金支票登記現金付出日記簿，配款復核后，向取款人支付現金。

2.定期存款的核算

定期存款是銀行與存款人雙方在存款時事先約定期限、利率，到期后支取本息的存款。定期存款用于結算或從定期存款賬戶中提取現金?？蛻羧襞R時需要資金可辦理提前支取或部分提前支取。

（1）存入定期存款

單位存入定期存款時，需向銀行提交單位存款存入憑條，并預留印鑒。銀行從其單位活期存款賬戶中轉出預存款項，為其開立定期存款賬戶。銀行按規定審查無誤后，以支票做轉賬借方傳票并憑以填制一式三聯單位定期存款證實書。經復核后，以第一聯代定期存款轉賬貸方傳票，第三聯做定期存款卡片賬，第二聯加蓋業務公章和經辦人員名章后交存款人做存款憑據。

其會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——××單位活期存款戶——本金

貸：吸收存款——定期存款——××單位定期存款戶——本金

（2）支取定期存款

定期存款支取方式有以下幾種。

[1] 到期全額支取，按規定利率本息一次結清。

[2] 全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。

[3] 部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金額，則對提取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，剩余部分存款按原定利率和期限執行；若剩余定期存款不足起存金額，則應按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，并對該項定期存款予以清戶。

人民幣單位定期存款在存期內按照存入日掛牌公告的定期存款利率計付利息，遇利率調整，不分段計息。

單位持存單支取定期存款時，銀行會計人員抽出該戶卡片進行核對。核對無誤后，計算出利息，填制利息清單，并在存單上加蓋“結清”戳記。以存單代定期存款轉賬借方傳票，卡片賬做附件，另編制三聯特種轉賬傳票，一聯代利息支出科目轉賬借方傳票，一聯代活期存款賬戶轉賬貸方傳票，另一聯代收賬通知交存款人。

借：吸收存款——定期存款——××單位定期存款戶——本金

應付利息——定期存款利息支出戶

貸：吸收存款——活期存款——××單位活期存款戶

定期存款到期后，如果單位要求續存，可以按結清舊戶另開新存單辦理。

3.單位其他存款形式

單位存款還包括通知存款、協定存款和集團賬戶存款業務。這三種存款業務資金的存入和支取與前述定期存款相同，在此只對相關業務規定進行簡單介紹。

（1）單位通知存款

單位通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。

[1] 單位通知存款開戶。凡在開戶行開立人民幣基本存款賬戶或一般賬戶的企業、事業、機關、部隊、社會團體和個體經濟戶等單位，只要通過電話或書面通知開戶行的公司存款部門，即可申請辦理通知存款。客戶不需要約定存期，只在支取時事先通知存款銀行。

開戶時單位須提交開戶申請書、營業執照正本副本影印件等，并預留印鑒。印鑒應包括單位財務專用章、單位法定代表人章（或主要負責人章）、財務人員章及變碼印鑒（適用于具備條件的分支機構）。商業銀行為客戶開出記名式《單位通知存款開戶證實書》（簡稱證實書），證實書僅對存款單位開戶證實，不得作為質押權利憑證。證實書如果遺失，銀行不予辦理掛失，不再補發新的證實書。支取存款時，客戶應向銀行出具證實書遺失公函，銀行按約定的支取方式辦理取款手續。

[2] 單位通知存款存入。通知存款為記名式存款，起存金額50萬元，須一次性存入，可以選擇現金存入或轉賬存入，存入時不約定期限。

通知存款不管實際存期的長短，統一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個品種。一天通知存款必須至少提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須至少提前七天通知約定支取存款。單位選擇通知存款品種后不得變更。存款人進行通知時應向開戶銀行提交《單位通知存款取款通知書》。提交方式有客戶本人到銀行或者傳真通知，但支取時須向銀行遞交正式通知書。

[3] 單位通知存款支取。單位通知存款可一次或分次支取，每次最低支取額為10萬元以上，支取存款利隨支清，支取的存款本息只能轉入存款單位的其他存款戶，不得支取現金。具體支取方式包括：

單筆全額支取。存款單位需出具單位通知存款證實書。

部分支取。部分支取須到開戶行辦理。部分支取時賬戶留存金額不得低于 50 萬元，低于50萬元起存金額的，做一次性清戶處理，并按清戶日掛牌活期利率計息辦理支取手續并銷戶。留存部分金額大于 50 萬元的，銀行按留存金額、原起存日期、原約定通知存款品種出具新的通知存款證實書。

[4] 注意事項?？蛻魬c銀行約定取款方式，填寫《通知存款支取方式約定書》；清戶時，客戶須到開戶行辦理手續，銀行將賬戶本息以規定的轉賬方式轉入其指定的賬戶；單位通知存款利率按中國人民銀行規定同期利率執行。單位通知存款實行賬戶管理，其賬戶不得做結算戶使用。

（2）協定存款

協定存款是指客戶通過與銀行簽訂《協定存款合同》，約定期限、商定結算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內的存款按結息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度的部分按結息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協定存款利率給付利息的一種存款。

[1] 開戶與資金存入。單位應與開戶行簽訂《協定存款合同》，合同期限最長為一年（含一年），到期任何一方如未提出終止或修改，則自動延期。凡申請在商業銀行開立協定存款賬戶的單位，須同時開立基本存款賬戶或一般存款賬戶（簡稱結算戶），用于正常經濟活動的會計核算，該賬戶稱為A戶，同時計算機自動生成協定存款賬戶（簡稱B戶）。如單位已有結算賬戶，則將原有的結算賬戶作為A戶，為其辦理協定存款手續。

協定存款只對結算賬戶流水 50 萬元以上的存款單位辦理，結算賬戶轉協定存款后的留存額度最低為10萬元。

單位存款資金往來全部通過結算賬戶往來，由銀行根據結算賬戶存款變化情況以及約定留存額度自動在活期存款與協定存款之間進行調整，調整的金額起點為1萬元。結算賬戶存款余額超過約定留存額度的，將超過部分自動計入協定存款積數中；存款余額低于約定留存額度或通過結算賬戶支付款項超過留存額度的，由會計核算系統自動從協定存款轉入活期存款。

[2] 支取與結息。協定存款賬戶的A戶視同一般結算賬戶管理使用，可用于現金轉賬業務支出，A戶、B戶均不得透支，B戶作為結算戶的后備存款賬戶，不直接發生經濟活動，資金不得對外支付。

每季末月 20 日或協定存款戶（B 戶）銷戶時應計算協定存款利息。結算賬戶中的活期存款與協定存款分別計算計息積數，結息日根據活期存款與協定存款計息積數分別按照活期存款利率和協定存款利率計算利息。季度計息統一于季度計息日的次日入賬；如屬協定存款合同期滿終止續存，其銷戶前的未計利息于季度結息時一并計入結算戶（A戶）。

[3] 銷戶。協定存款合同期滿，若單位提出終止合同，應辦理協定存款戶銷戶，將協定戶（B戶）的存款本息結清后，全部轉入基本存款賬戶或一般存款賬戶中。結清A戶，B戶也必須同時結清。在合同期內原則上客戶不得要求清戶，如有特殊情況，須提出書面聲明，銀行審核無誤后，辦理清戶手續。

[4] 注意事項。如開戶行已開辦通存通兌業務的，協定存款賬戶（A 戶）內資金可以在其他已聯網機構使用；協定存款余額兩年以上（含兩年）低于起存金額的，將利息結清后，作為一般賬戶處理，不再享受優惠利率；協定存款賬戶連續使用兩年以后仍需繼續使用，須與銀行簽訂《協定存款合同》。

（3）集團賬戶存款

集團賬戶存款業務主要是指集團總公司一級賬戶的存款業務。集團總公司通過集團一級賬戶資金的上收和下撥，在其子公司之間進行資金的靈活調劑，達到加強資金的集中管理，提高資金使用效率的目的。

[1] 集團賬戶的開立與使用。集團總公司和其子公司均作為獨立的法人，在銀行開立結算存款賬戶。集團總公司開立的賬戶作為集團一級分戶賬賬戶，集團子公司開立的賬戶作為集團二級分戶賬賬戶，集團二級分戶賬賬戶是集團一級分戶賬賬戶的補充反映，其賬戶存款余額、存款積數、存款利息等只作為控制數據，便于與其總公司進行資金清算。由于集團總公司一級分戶賬賬戶是其各子公司二級分戶賬賬戶的總括反映，因此集團總公司一級分戶賬賬戶應保持一定的存款余額，保證其子公司二級分戶賬賬戶的正常結算支付需要，在集團一級賬戶存款余額不足的情況下，必須限制其子公司的支付，在集團子公司賬戶發生款項凍結時，其總公司以及存款賬戶也應受到相應數額的凍結控制。

[2] 集團賬戶存款的賬務結轉。集團子公司二級存款賬戶每發生一筆結算收付業務，必須及時在其總公司集團一級存款分戶賬上體現，即集團二級分戶賬賬務結轉一級分戶賬，該過程一般由計算機系統自動完成。通過計算機特定處理，結轉之后子公司仍可查閱其賬戶中已結轉的部分，以便控制其資金頭寸。

4.對賬與銷戶

（1）對賬

對賬是指銀行與單位核對存款賬戶余額。銀行與開戶單位的經濟往來，由于雙方記賬時間有先后以及發生技術性差錯等原因，會導致雙方賬務不相符或產生未達賬項。為了及時查清未達賬項，保證內外賬務相符和保護存款安全，銀行必須與開戶單位經常進行賬務核對。

銀行與單位的對賬，可分為隨時對賬和定期對賬兩種形式。

[1] 隨時對賬。銀行為支票存款戶記賬，采用套寫賬頁，銀行會計每記滿一頁，就將賬頁的對賬聯交單位對賬；單位以對賬聯與其銀行往來賬逐筆進行核對，發現問題，及時到銀行查明更正。這種對賬形式，適用于逐筆核對發生額，可防止雙方賬務記載中的錯誤。

[2] 定期對賬。銀行與單位除平時對賬外，銀行還應于每季度末及每年11月末向開戶單位填發一式兩聯“余額對賬單”，交給開戶單位對賬。開戶單位核對后，如經核對發現不符，應在對賬單回單聯注明未達賬項及金額，以便雙方查找處理。對于雙方賬務長期不符的開戶單位，要采取必要的措施限期查清。銀行將開戶單位退回的對賬回單按科目、賬號順序排列裝訂保管。

（2）銷戶

存款單位因遷移、合并、停產等原因不再使用原來存款賬戶時，應及時到銀行辦理銷戶手續。銀行辦理銷戶時，應首先與銷戶單位核對存款賬戶余額，核對相符后，對應計算利息的存款賬戶，要結清利息。對支票存款戶，應收回所有空白支票，對存折存款戶，應收回存折注銷。然后將原存款賬戶的余額轉入其他存款賬戶或其他地區金融機構。撤銷后的賬戶應停止使用。

2.3 儲蓄存款業務的核算

1.儲蓄存款的原則和種類

儲蓄是聚集零星錢財，將零星錢財存放銀行生息，以貨幣使用權讓渡給銀行的一種信用行為。儲蓄存款是銀行通過信用方式對廣大居民的貨幣收入進行集中和再分配的一種重要的形式。大力開展儲蓄業務對國家、人民、自己有著重要的意義。

（1）儲蓄原則

為了正確執行國家保護和鼓勵人民儲蓄的政策，《儲蓄管理條例》明確規定銀行對個人儲蓄存款，實行“存款自愿，取款自由，存款有息和為儲戶保密”的原則。同時，銀行辦理儲蓄存款業務應實行實名制，即以本人有效身份證件的姓名辦理存入手續。

[1] 存款自愿，取款自由。存款存多少，存期長短，存入哪家銀行，何時存取，都由儲戶自己決定。對定期存款，也可按照儲蓄章程規定辦理提前支取。

[2] 存款有息。銀行對儲戶的各種儲蓄存款，都應該按照規定付給利息。

[3] 為儲戶保密。銀行有責任對儲戶的存款情況保守秘密。它既體現憲法保護公民儲蓄所有權的一項重要措施，也是貫徹銀行儲蓄政策的具體表現，有利于保護儲蓄存款的安全。公安、司法機關因審理案件需要查詢有關個人儲蓄資料時，應按規定提出書面查詢公函，經縣支行以上的銀行核對，在指定的儲蓄所提供情況，查詢單位不得擅自查閱賬冊，并對銀行提供的情況保密。此外，任何單位和個人不得向銀行查詢儲戶存款情況，銀行工作人員如有違反上述原則的現象，應視情節輕重追究責任。對個人儲蓄存款，除法律另有規定外，商業銀行有權拒絕任何單位或者個人查詢、凍結、扣劃。

（2）儲蓄種類

按期限不同，儲蓄分為活期儲蓄和定期儲蓄兩大類。其中，定期儲蓄可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協議存款、通知存款、教育儲蓄。

按幣種不同，儲蓄可分為人民幣儲蓄、外幣儲蓄。

2.活期儲蓄存款的核算

[1] 開戶規定。活期儲蓄存款的特點是：一元起存，多存不限，隨時存取，不定期限?；钇趦π罘譃橹睉艉痛嬲蹜魞煞N。支票戶的存取手續，與單位支票戶存款的存取手續相同。這里只介紹存折戶活期儲蓄的核算手續。

儲戶第一次存入活期儲蓄存款，應填寫“活期儲蓄存款憑條”。需填寫存款日期、戶名、存款金額等。同時，儲戶必須提供本人身份證，寫明身份證號、住址、聯系電話等內容。填好憑條后，連同現金一并交存銀行。銀行記賬員審查憑條和清點現金無誤后，開立并登記活期儲蓄存款分戶賬，根據憑條登記“開銷戶登記簿”，填寫活期儲蓄存折，在存款憑條中注明“新開戶”字樣。若儲戶要求憑密碼支取，應在分戶賬和存折上加蓋“憑密碼支取”戳記，以存款憑條代收入傳票。其會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶——本金

記賬員復點現金，并同憑條填寫金額核對無誤后，在復核處蓋私章，憑條上蓋“現金收訖”章，存折上蓋業務公章及經手人章，憑條留存，據以登記分戶賬，存折交給儲戶。

[2] 續存。儲戶續存時，首先應填寫存款憑條，連同存折和現金一并交記賬員，記賬員檢驗存折、審查憑條、點收款項無誤后，調出該賬戶，同存折核對相符，登記入賬并結出存款余額。會計分錄與開戶時相同。按存入金額查應計利息數，結出本次利息余額，然后核點賬款無誤蓋章，憑條留存，將存折退給儲戶。

[3] 支取。活期儲蓄存款支取時，儲戶應填寫“活期儲蓄取款憑條”。取款人連同憑條和存折一起交銀行，憑密碼支取的，應在取款時核對密碼。銀行記賬員根據取款憑條，抽調出賬戶，同存折核對相符后，以取款憑條代現金付出傳票，憑以登記存折、分戶賬。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶——本金

貸：庫存現金

經復核無誤后，將取款憑條留存，將存折和現金交給取款人。

[4] 銷戶。儲戶支取全部存款不再續存時，稱為銷戶。儲戶應按存款余額填寫取款憑條，銀行憑以記賬，并結出利息的最后余額，填寫在憑條上，再填制兩聯儲蓄存款利息清單，在存折和分戶賬上加蓋“結清”或“銷戶”戳記。經復核無誤后，以取款憑條代現金付出傳票，連同第一聯利息清單，憑以支付存款本息，結清的存折做付出傳票的附件。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶——本金

利息支出

貸：庫存現金

同時登記“開銷戶登記簿”，第二聯利息清單連同現金交儲戶。

3.定期儲蓄存款業務的核算

定期儲蓄存款是指存入時約定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一種儲蓄方式。

按存取方式不同，定期儲蓄存款可分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。

（1）整存整取定期儲蓄存款的核算

整存整取定期儲蓄存款是本金一次存入，約定存期，到期一并支取本息的儲蓄存款。此種儲蓄50元起存，多存不限，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。

[1] 開戶。儲戶來銀行開戶時，應填寫整存整取定期儲蓄存款憑證，連同身份證件和現金交銀行。銀行審核憑證和身份證件，根據存款憑證的金額清點現金。經點收無誤后，填制一式三聯整存整取定期儲蓄存單，第一聯代現金收入傳票辦理轉賬，第二聯做存單退儲戶保管，第三聯做卡片賬由銀行留存。其會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取定期儲蓄存款××戶

同時，登記開銷戶登記簿。如儲戶要求憑印鑒支取，則除了在第一、三聯上預留印鑒外，各聯均應加蓋憑印鑒支取戳記和經辦人名章。

[2] 支取的核算。

到期支取。儲戶持到期存單取款時，抽出該戶卡片賬與存單核對，憑印鑒支取的，還應核對印鑒；若大額支取還應出示身份證件。銀行審核無誤后，按規定計算出應付利息，將利息分別填寫在存單和卡片賬上，銷記開銷戶登記簿，同時填制兩聯利息清單，以存單代現金付出傳票辦理轉賬。其會計分錄為：

借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取定期儲蓄存款××戶

利息支出——定期存款利息支出戶

貸：庫存現金

將現金、利息清單（第二聯）、身份證件交予客戶。

過期支取。儲戶持過期存單取款時，其處理手續與到期支取相同，但利息計算應包括到期利息和過期利息。

提前支取。存款尚未到期，儲戶如急需用款，可以憑本人身份證件辦理全部提前支取或部分提前支取。

全部提前支取時，應交驗存款人身份證件，經查驗無誤后，在存單背面摘錄證件名稱、號碼、發證機關，然后在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，并按提前支取規定計付利息。其余手續與到期支取相同。

部分提前支取時，除對支取部分按提前支取辦法支付本息并注銷原存單外，對未取部分應另開新存單，并在新存單上注明原存入日期、利率和到期日以及“由××號存單部分轉存”字樣。其會計分錄為：

借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取定期儲蓄存款××戶（全部本金）

利息支出——定期儲蓄利息支出戶（提前支取部分利息）

貸：庫存現金（提前支取部分應給儲戶的本息）

定期儲蓄存款——整存整取定期儲蓄存款××戶（續存本金）

（2）零存整取定期儲蓄存款的核算

零存整取定期儲蓄存款是存款時約定期限，每月固定存入一定數額本金，到期一次支取本息的一種儲蓄存款。存期分為一年、三年、五年三個檔次。5元起存，多存不限。這種儲蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次，應在次月補存。未補存者或漏存次數在一次以上的，視同違約，存折上打印違約標志，對違約后存入的部分，支取時按活期利率計息。

① 開戶和續存。儲戶申請開戶時，應填寫零存整取儲蓄存款憑條，連同身份證件和現金交經辦人員。銀行審核憑證和身份證件，根據存款憑證的金額清點現金。經點收無誤后，憑以開立零存整取儲蓄存款存折，登記分戶賬、開銷戶登記簿。其分戶賬按所編列賬號排列保管，并以存款憑條代現金收入傳票，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——定期儲蓄存款——零存整取定期儲蓄存款××戶

經復核后，存折和身份證件交于儲戶。憑印鑒支取的，應預留印鑒，并加蓋憑“印鑒支取”的戳記。儲戶在存期內續存時，應將存折與分戶賬核對相符后，再按與開戶手續相同的程序辦理。

[2] 支取。儲戶持存折來銀行支取現金，賬折見面，計算利息，在存折和分戶賬上填記本金、利息和本息合計數，同時填寫利息清單，銷記開銷戶登記簿。其會計分錄為：

借：吸收存款——定期儲蓄存款——零存整取定期儲蓄存款××戶

利息支出——定期存款利息支出戶

貸：庫存現金

定期儲蓄存款業務的過期支取、提前支取，比照整存整取。

（3）存本取息定期儲蓄存款的核算

存本取息定期儲蓄存款是指本金一次存入，在約定存期內分次支取利息，到期支取本金的一種儲蓄存款。存本取息通常以5 000元起存，多存不限，由銀行發給存款憑證，到期一次支取本金，利息憑存單分期支取，由儲戶與銀行商定每月或幾個月支取一次。其存期分為一年、三年、五年。

[1] 開戶。儲戶申請開戶時，應填寫一式三聯定期存本取息儲蓄存單，連同身份證件和現金交經辦人員。存單各聯的用途及核算手續與整存整取相同，但簽發存單時，銀行經辦人員應根據存入金額、存期、利率和取息次數，計算出每次應付利息金額，填入存單的有關欄目內。其會計分錄為：

借：庫存現金

貸：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息定期儲蓄存款××戶

[2] 支取利息。儲戶在存期內按約定時間持存單來銀行支取利息時，應填寫存本取息定期儲蓄取息憑條。經辦人員審核無誤后，將取息日期和取息金額記入存單和卡片賬，憑條做“利息支出”科目傳票。其會計分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：庫存現金

如儲戶到期未取利息，以后可以隨時支取，但利息不計復利。儲戶支取本金比照整存整取。

（4）整存零取定期儲蓄存款的核算

整存零取定期儲蓄存款是本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期支取利息的一種儲蓄存款。其最低起存金額為1 000元，存期分為一年、三年和五年三個檔次。

整存零取定期儲蓄存款的核算手續與存本取息基本相同，開戶時應在存單內填寫取本金次數和每次支取數額。

（5）定活兩便儲蓄存款業務的核算

定活兩便儲蓄是一種本金一次存入，不約定存期，可隨時一次支取本息的存款方式。

它既有活期之便，又有定期之利。一般以 50 元起存，多存不限。存單分為記名和不記名兩種。記名的可以掛失，不記名的不可以掛失。記名式定活兩便儲蓄存款的會計核算手續基本上與整存整取定期儲蓄相同。不記名式存單一般固定面額，分50元和100元兩種，可以在約定范圍內通存通兌。

（6）通知儲蓄存款的核算

個人通知儲蓄是一次存入本金，由銀行發給存折，不約定存期，支取時需提前通知銀行（提前一天或七天），約定支取時間和金額，一次或多次提取存款的儲蓄。

個人通知儲蓄存款的起存金額為5萬元。最低支取金額為5萬元，存款人需一次存入，一次或分次支取。利率以取款當日中國人民銀行公告的利率為準。

（7）教育儲蓄的核算

教育儲蓄是儲戶為了支付正就讀于中、小學的子女將來完成非義務教育所需的費用而進行的零存整取的定期儲蓄。它是銀行為學生量身定做的一個理財品種。凡小學四年級（含四年級）至高中的在校學生，都可以參加教育儲蓄。

教育儲蓄辦理開戶時，須持儲戶本人（學生）戶口簿或居民身份證開立存款賬戶。教育儲蓄到期后，憑存折及相應證明一次支取本息。

教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。最低起存金額為 50 元，每月固定存額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補存，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關規定辦理。教育儲蓄存期分為一年、三年、六年。每一賬戶本金合計最高限額為2萬元。

教育儲蓄各檔次利率按一年期、三年期在開戶日依據中國人民銀行公告的同期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息（以上為取款時能提供“證明”的儲戶享受）。取款時能提供“證明”的儲戶可以享受免收利息稅的優惠。

4.儲蓄所日結和事后監督

日結是儲蓄所每天賬務處理的最后環節。由于儲蓄所是非獨立核算單位，其賬務通過并表或并賬方式納入其管轄行進行賬務處理。因此，在每日營業終了，儲蓄所經過結賬、對賬之后，應向其管轄行報賬。

（1）儲蓄所日結的處理

[1] 按儲蓄種類，分別存、取款憑條，編制有關儲蓄科目現金或轉賬借貸方傳票。

[2] 匯總所有利息清單，編制利息支出科目現金借方傳票。

[3] 編制營業匯總儲蓄日報表，營業匯總儲蓄日報表是反映當日全部儲蓄業務情況的報表，是軋平和核對賬務的有力工具。編制方法如下：根據有關科目日結單分別填入有關儲蓄類別發生額借、貸欄，并結出余額；根據開銷戶的傳票，登記開、銷戶欄，計算結存戶數；核對開銷戶情況。儲蓄日報表中的儲蓄開銷戶數，應與新開戶的賬戶及收回的存單（折）核對相符。

[4] 核對空白重要憑證。儲蓄日報表中的空白重要憑證的本日結存數，應與本日各種重要憑證的實際結存數相符。

[5] 定期（最少一個月）通過各種儲蓄分戶賬余額與儲蓄有關科目余額核對相符，以保證賬務的正確。

（2）管轄行的賬務處理和事后監督

[1] 賬務處理?；鶎觾π钏臉I務是管轄行業務的一部分，每日營業終了，應將儲蓄所的業務并入管轄行儲蓄業務中。賬務合并方式有并賬式和并表式兩種。

并賬式的處理。管轄行收到儲蓄所填送的傳票和儲蓄日報表，經審核無誤，對各儲蓄存款科目應按儲蓄所分別立賬，并根據儲蓄傳票登記在有關賬戶內。管轄行軋賬時，將儲蓄傳票視同本身傳票一起處理。

并表式的處理。采用并表式的儲蓄所，自己有一套獨立完整的賬務體系。管轄行對儲蓄所賬務不設分戶賬，將日報表同管轄行同日的日報表合并，編制全轄匯總日計表。

[2] 事后監督，主要包含以下兩個方面。

審核憑證、報表。對各基層儲蓄所報表的憑證、報表應認真審查，包括憑證內容是否完整，金額有無錯誤，賬簿記載是否正確，利息計算有無錯誤，簽章是否齊全等。

逐筆事后復核監督。管轄行對儲蓄所的各類儲蓄存款應設立明細分戶賬進行監督。由于銀行電算化的普及，各大中城市的儲蓄所大多已采用計算機進行事后監督。一般是對原始憑證進行二次記賬，即在審查憑證、日報表無誤的基礎上，將各類憑證按新開戶、續存、支取、銷戶等類型進行清分，然后將各種憑證輸入計算機，由計算機進行逐戶逐日核對監督。

5.存單（折）的掛失

儲戶將存單、存折遺失，可向其開戶行申請掛失。

儲戶遺失存單、存折來銀行申請掛失時，應填寫掛失申請書一式三聯，并提供本人身份證明。銀行查明沒有支付時，以掛失申請書第一聯留存備查；第二聯加蓋公章后交給儲戶，作為日后換取新存單（折）的憑證；第三聯憑以登記“儲蓄掛失登記簿”。

在掛失卡片賬上用紅筆注明“×年×月×日掛失”字樣，以防冒領。銀行在掛失7日后，經過核對查實，沒有發現問題和異議，儲戶可憑申請書第二聯于7日后來行辦理補發新存單（折）手續。補發時，應注銷原戶，另開新戶。新存單（折）仍按原起息日計息，并在原賬頁及開銷戶登記簿上注明“掛失結清”字樣，以便日后查考。

2.4 存款利息的核算

1.利息計算的一般規定

[1] 計息范圍。商業銀行吸收存款人資金，除財政性預算內存款以及有特殊規定的款項不計利息外，應按規定支付利息。會計部門應按結息期和計算方法，準確地計算利息。對于應付而未付的存款利息按權責發生制進行核算。

[2] 計息時間。存期是存款的時間，一般說存期“算頭不算尾”，也就是存入日計算利息，支取日不計算利息，其計算方法是從存入日算至支取的前一日為止。

具體計算利息時，對定期存款與活期存款的存期計算有所不同。

定期存款計算利息時，按照存期“算頭不算尾”的方法，從存入日算至支取的前一日為止。存期一般按對年、對月計算，對年按360天，對月按30天。

單位活期存款除非清戶，一般均連續不間斷發生存取款業務，因此，活期存款利息一般采取定期結息的做法，即按季結計利息。具體方法是采用余額表或乙種賬計算計息積數，對活期存款的存期也就按照實際天數計算，所謂實際天數就是按照日歷天數，大月按 31 天計算，小月按30天計算，平月按28天（或29天）計算。

個人儲蓄的活期存款按季度計算利息，每季末月20日為結息日，從上季末月21日至本季末月20日。

單位和個人的定期存款利息的計算，根據存期的檔次，于存款到期日，利隨本清。單位存款利息不需要激納利息稅。

[3] 利息計算公式：

利息=本金（存款金額）×存期×利率

本金元位起息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。利率是指一定存款的利息與存款本金的比率。利率由國務院授權中國人民銀行制定與公布，各金融機構執行。

利率表示：年利率采用%表示，月利率采用‰表示，日利率采用‰‰--表示。其中，年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率。

2.單位存款利息的核算

（1）單位活期存款利息的核算

由于活期存款存取頻繁，存款余額經常發生變動，因此，銀行在實際工作中通常采用累計日積數法計息。累計日積數是各存款賬戶每日最后余額的逐日累計數，計算公式如下。

[1] 余額表計息。采用該方法計息，銀行會計部門每日營業終了，將各計息分戶賬的最后余額按戶抄列在積息余額表內（當日余額未變動的，照抄上日余額）。如遇錯賬沖正，應在余額表的“應加積數”、“應減積數”欄內調整計息積數。結息日，逐戶將全季的累計積數乘以日利率，即得出各戶應計利息數。其計算公式為：

利息=累計應計息日積數×（月利率÷30）

例2-1 A公司3月21日至6月20日活期存款賬戶累計積數為1 800 000元，由于錯賬沖正應加積90 000元，累計應計息積數1 890 000元，月利率0.3‰。

利息=1 890 000×（0.3‰÷30）=18.9（元）

[2] 賬頁計息。采用乙種賬結計利息的，存款賬戶使用帶積數的乙種賬。當存款人存款賬戶發生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實存天數計算出積數，記入賬頁的“日數”和“積數”欄內。如更換賬頁，應將累計積數過入新賬頁第一行內，待結息日營業終了，加計本結息期內的累計天數和累計積數，以積數乘以日利率，即可得出應付利息數。計算方法與會計分錄同上。

（2）單位定期存款利息的核算

單位定期存款利息的核算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。

例2-2 B單位于2010年9月1日存入銀行定期存款1 000 000元，存期一年，年利率為2.52%，2011年9月1日到期，該單位于9月7日來行支取，支取日活期存款年利率為0.72%，其利息計算如下：

到期利息=1 000 000×1×2.52%=25 200（元）

逾期利息=1 000 000×6×（0.72%÷360）=120（元）

3.儲蓄存款利息的核算

（1）活期儲蓄存款利息的核算

按規定活期儲蓄存款按季結息，銀行按當日活期儲蓄存款掛牌利率結計利息，每季末月20日為結息日，從上季末月21日至本季末月20日。未到結息日清戶的，利息按清戶日活期儲蓄利率計算，算至清戶日前一日為止。

活期儲蓄存款利息計算方法采用計息積數查算表法，按儲戶每次存取發生額，隨時查出計息積數，結出積數余額。結息日或清戶日，以積數余額乘以當日活期儲蓄存款利率，并按國家規定稅率代扣利息所得稅后，即為儲戶應得利息。

（2）定期儲蓄存款利息的核算

[1] 整存整取定期儲蓄存款利息的計算。根據《儲蓄管理條例》的規定，整存整取定期儲蓄存款在原定存期內的利息，一律按存入日銀行掛牌公告的利率計付利息，存期內遇利率調整，不分段計息；整存整取定期儲蓄存款未到期，儲戶全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日活期儲蓄存款利率計息，其余部分到期時，按原存入日掛牌公告的定期儲蓄存款利率計息；整存整取定期儲蓄存款過期支取的，除約定自動轉存的以外，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計息。應付利息計算公式為：

應付利息=本金×存期×利率

整存整取定期儲蓄存款計息舉例如下。

例2-3 儲戶李玥2010年9月10日存入整存整取定期儲蓄存款60 000元，定期一年，年利率為2.52%。該儲戶2011年6月10日到期支取。

應付利息=60 000×2.52%=1 512（元）

[2] 零存整取定期儲蓄存款利息的計算。零存整取定期儲蓄存款按約定存期到期支取的利息，根據不同情況可以采用不同的計算方法。在實際工作中，常用的計算方法有固定基數法、月積數法和日積數法三種。

固定基數法是指事先算出每元存款利息基數，到期乘以存款余額的計息方法。這種方法適用于存款逐月全存，到期支取的利息，計算公式為：

每元存款利息基數=（1+存款月數）÷2×月利率

例2-4 儲戶王瑋于2010年8月18日來銀行辦理零存整取定期儲蓄存款，月存500元，存期一年，利率為1.5‰，于次年8月18日支取。

每元存款利息基數=（1+12）÷2×1.5‰=0.00975（元）

應付利息=6 000×0.00975=58.5（元）

有關三年、五年期存款也可以按各檔次利率，參照上述公式算出基數，乘以存款余額，計算應付利息。

月積數法是適用于存款已到期，但有漏存月份情況下計算利息的方法。將零存整取儲蓄存款分戶賬的每月存款余額乘以所存月數，就是月積數。到期支取時，按月積數之相乘以同檔月利率，即為應付利息數。

日積數法，即儲戶每次來存款時，根據存入發生額乘以業務發生日至存款到期日的天數（算頭不算尾），取得計息積數，按“存加取減”的原則，結出積數余額。到期日，以積數余額乘以存入日約定利率即為應付利息數。如儲戶提前支取，則按“存加取減”的原則，從積數余額中扣除未存滿約定存期所產生的積數（提前支取金額乘以提前支取日算至到期日的天數），結出計息積數，乘以支取日銀行掛牌公告的活期儲蓄存款利率，即為應付利息數。

過期支取的應付利息為到期息與過期息之和。到期息按正常規定計算，過期息則按最后余額與過期月數及支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計息；提前支取可比照整存整取定期儲蓄存款的計息辦法計算利息，不滿整月的零頭天數不計利息。

[3] 存本取息定期儲蓄存款利息的計算。存本取息每次支取的利息數可按如下公式計算：

每次支取利息數=（本金×存款月數×月利率）÷支取利息次數

例2-5 儲戶劉建于2010年8月20日存入本金10 000元，存期一年，月利率為1.5‰，每三個月支取利息一次。

每次支取利息數=（10 000×12×1.5‰）÷4=45（元）

[4] 整存零取定期儲蓄存款利息的核算。在這種儲蓄存款方式下，到期計息可采用本金平均數法和月積數法。本金平均數法計息公式為：

到期應付利息=（全部本金+每次支取本金額）÷2×存期×利率

例2-6 儲戶李倩一次存入本金60 000元，一年期，每月支取一次3 000元。月利率為1.5‰，最后一次支取日期為到期日，連同利息一并支取。

到期應付利息=（60 000+3 000）÷2×12×1.5‰=567（元）

儲戶在存期內若要求部分提前支取，可提前支取一至二次，但必須在以后月份內停取一至二次。剩余款項的支取日按原定日期不變。如果提前支取全部余額，則根據實存金額及實存日期，按規定的活期儲蓄利率計息；過期支取，可比照零存整取儲蓄存款原則辦理。

（3）定活兩便儲蓄存款利息的計算

定活兩便儲蓄存款的利息，根據實際存期同檔的整存整取定期儲蓄利率，按一定的折扣計算。不滿規定存期的按活期利率計算。具體規定為：存期不滿三個月的，按支取日掛牌公告的活期利率計算；存期三個月以上（含三個月）不滿半年的，整個存期按支取日掛牌公告的整存整取三個月定期儲蓄利率打六折計息；存期半年以上（含半年）不滿一年的，整個存期按支取日掛牌公告的整存整取半年定期儲蓄利率打六折計息；存期在一年以上的（含一年），無論存期多長，整個存期一律按支取日整存整取一年期定期儲蓄利率打六折計息。