第三節(jié) 存貨期末成本的避稅空間分析

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可以在稅前扣除的，而根據(jù)《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題》（國稅函〔2009〕 202號(hào)）的解釋。除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。也就是說，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，已經(jīng)不能通過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這一科目來實(shí)現(xiàn)避稅。

【案例38】

【案情說明】

天臺(tái)紡織廠屬中型企業(yè)，主要產(chǎn)品是針棉織品。2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額235萬元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤189萬元。

【案情分析】

稅務(wù)人員對該廠2011年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了檢查。在檢查企業(yè)有關(guān)賬簿和財(cái)務(wù)核算資料時(shí)，在產(chǎn)成品明細(xì)賬中，發(fā)現(xiàn)有些產(chǎn)品的成本結(jié)存欄中出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，其中有一明細(xì)賬戶的產(chǎn)品品名處標(biāo)為“成臺(tái)設(shè)備調(diào)整”，該賬戶的結(jié)存欄中金額全是紅字，累計(jì)金額高達(dá)393萬元。究其原因并經(jīng)核實(shí)，其他賬頁的負(fù)數(shù)是因?yàn)闆]有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本造成的。唯獨(dú)標(biāo)有“產(chǎn)成品——成臺(tái)設(shè)備調(diào)整”的賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)的并非實(shí)際成本，而是人為地虛轉(zhuǎn)的成本，經(jīng)調(diào)查屬實(shí)，這是一個(gè)虛設(shè)用來調(diào)節(jié)利潤水平的賬戶，在全廠利潤水平超過18%時(shí)用來調(diào)低利潤，個(gè)別月份利潤水平低于18%時(shí)，則用來調(diào)高利潤。該賬戶的累計(jì)紅字是393萬元，是2010年實(shí)現(xiàn)利潤的2倍多，是2011年實(shí)現(xiàn)利潤的1.5倍，其違反財(cái)務(wù)制度的情節(jié)是相當(dāng)嚴(yán)重的。

【稅務(wù)處理】

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額的3倍的罰款，并對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予行政處罰。

【賬務(wù)調(diào)整】

1．調(diào)整截留利潤：

2．補(bǔ)交所得稅：

3．罰款支出：

4．上交稅金和罰款：