第二節(jié) 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例

一、固定資產(chǎn)避稅法的原理與思路

（一）定義

固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的計價按下列原則處理：

1．建設(shè)單位交付完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。

2．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。

3．購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備按設(shè)備的買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。

4．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計算。

5．接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。

6．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

7．接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或評估確認(rèn)的價格確定。

8．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額確定。

（二）固定資產(chǎn)核算中的會計制度與稅法差異

1．折舊計提范圍的差異。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)按月計提折舊，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提，從下個月開始計提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提，從下月起停止計提。

2．折舊方法選用的差異。

企業(yè)會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進一步明確：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。折舊方法方面，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊才能扣除，并且根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，下列固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)的土地。折舊年限和凈殘值確定方面，除國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。在確定固定資產(chǎn)凈殘值的時候，其預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第32條及《實施條例》第98條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第60條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

折舊方法選用上的差異，屬于一種典型的暫時性差異。

3．修理費用核算的差異。

企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，發(fā)生在固定資產(chǎn)上的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷，并且大修理支出必須符合兩個條件：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長兩年以上。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，如果已提足折舊，可以作為長期待攤費用在規(guī)定期間內(nèi)平均攤銷。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。這就說明現(xiàn)行所得稅法類似像會計上那樣將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出，即對大修理支出采用計入資產(chǎn)成本分期攤銷的方法，而對日常修理采用直接作為費用扣除的方法，區(qū)分大修理和日常修理。當(dāng)然，無論按照現(xiàn)行稅法還是按照現(xiàn)行會計制度，對日常修理的處理是相同的，在會計核算上不會產(chǎn)生差異；但在大修理上，由于資本化的后續(xù)支出增加了固定資產(chǎn)原值，并且如果企業(yè)選擇的折舊方法不是直線法，那么大修理支出的后期攤銷會跟稅法要求的平均攤銷形成暫時性差異。

4．準(zhǔn)備金計提的差異。

企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第10條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第55條的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于不能稅前扣除的準(zhǔn)備金。一般地講，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值小于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需視公司對未來的經(jīng)營能力和所得稅的轉(zhuǎn)回為限。也就是說，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提是不得轉(zhuǎn)回的，而且這部分減值損失不允許在稅前扣除，因此看似形成了永久性差異，實際上卻因為固定資產(chǎn)可以在出售、停止使用、報廢時進行清理而發(fā)生轉(zhuǎn)回，因而這時會相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，所以這本質(zhì)上是可抵扣的暫時性差異，因而可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)避稅法的案例解析

在分析固定資產(chǎn)避稅方案之前，我們先來熟悉一下增值稅法對銷售固定資產(chǎn)的一些規(guī)定（見表4-6）。

【案例33】

【基本情況】

2012年9月，合山有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，且已經(jīng)在2009年2月完成增值稅轉(zhuǎn)型。擬將一2009年5月購買的固定資產(chǎn)出售，該物品原值20萬元，已提折舊5萬元。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行清理時，發(fā)生清理費用1萬元。

【會計分錄】

企業(yè)清理時的會計分錄為：

【計算分析1】

由于企業(yè)銷售的是在2009年以后購進的固定資產(chǎn)，并且在購入前就完成了增值稅轉(zhuǎn)型，已經(jīng)抵扣過該固定資產(chǎn)的進項稅，假設(shè)該固定資產(chǎn)適用17%的稅率，按照該稅率計算應(yīng)繳納的增值稅。如果企業(yè)以20.5萬元（不含增值稅）出售該項資產(chǎn)，則：

營業(yè)稅的計算式為：205000×5%=10250元

企業(yè)凈收益為：

169125-150000-10000=9125元，假設(shè)這里不考慮已抵扣的進項稅額。

【計算分析2】

如企業(yè)售價20萬元，按規(guī)定無須繳納營業(yè)稅，則企業(yè)出售資產(chǎn)的凈收益為：

20-15-1-3.485=0.515（萬元）

【籌劃結(jié)果】

當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備以高于原值的價格出售資產(chǎn)時，要使出售后的凈收益高于以原值出售的收益，需滿足方程式：

X-15-1-X×17%-X×5%＞20-15-1-X×17%

解出X＞21.05（萬元）

即資產(chǎn)售價高于21.05萬元時，企業(yè)獲得的凈收益比以原值價格出售多。這就是說，企業(yè)如果以高于20萬元、低于21.05萬元的價格出售該項固定資產(chǎn)，其收益低于以20萬元的價格出售。

【案例34】

【基本情況】

興德公司是陳俊在某地辦的獨資企業(yè)。經(jīng)過幾年的經(jīng)營，到2012年已有不少積累。為進一步發(fā)展公司業(yè)務(wù)，陳俊決定購置房產(chǎn)。該房產(chǎn)購入價為200萬元。

該房產(chǎn)可以以公司的名義購入，也可以以陳俊個人的名義購入，哪種方式好呢？

【籌劃思路】

以不同的名義、方式購入，不僅所有權(quán)不同，稅負也會不同。

第一方案：以興德公司的名義購入，興德公司每月向職工收取租金（租金不低于當(dāng)?shù)赝惙课葑饨穑?/p>

第二方案：陳俊以不低于同期貸款利率向興德公司借款，以自己的名義購入并每月向使用房屋的職工收取租金。

該房屋預(yù)計使用30年（報廢后不考慮殘值）。全部出租時，當(dāng)?shù)赝愖》棵吭伦饨?.5萬元，借款利率為5.76%。

因興德公司是獨資企業(yè)，依法納稅后，陳俊與公司之間的收支不影響任何一方的利益，即繳納各種稅款后，公司擁有的財產(chǎn)，也就是陳俊本人擁有的財產(chǎn)，而兩種方式的收入（即職工房租收入）和購房支出是相等的，其余支出為各種稅收支出，所以只要比較兩方式各年應(yīng)納稅支出就可選擇利于納稅人的方式。

【稅負分析】

以第一方案購入，興德公司除支付購房款外，每年均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅，個人所得稅。其收入項為出租給職工的租金收入。根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費，所以，計算租金收入應(yīng)納個人所得時，可扣除有關(guān)的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。因興德公司是獨資企業(yè)，每年應(yīng)納營業(yè)稅為1.5萬元（2.5×5%×12）；應(yīng)納房產(chǎn)稅為3.6萬元（2.5×12%×12），公司每年出租房屋應(yīng)納個人所得稅的計算過程為：用2.5萬元減去營業(yè)稅、房產(chǎn)稅，個人獨資企業(yè)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年，或者3500元/月，求出全年應(yīng)納稅所得額為（2.5-2.5×5%-2.5×12%-0.35）×12 =20.7萬元，根據(jù)個人獨資企業(yè)適用的五級超額累進稅率表可知，適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為14750，則全年應(yīng)納個人所得稅為5.77萬元。每年各種稅金合計為1.5+3.6+5.77=10.87（萬元）。

以第二方案購入，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕 158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。因投資者屬獨資企業(yè)，其借款不必納稅。陳俊除支付購房款外，每年就出租給職工的租金收入繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅，個人所得稅，其收入項為出租給職工的租金收入，公司應(yīng)就借款利息取得的收入納個人所得稅。根據(jù)現(xiàn)行個人按照市場價格出租房屋計征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅減按4%征收，營業(yè)稅減按3%征收，個人所得稅減按10%征收。公司每年從陳俊處獲得利息11.52萬元（200×5.76%），乘以20%稅率，應(yīng)納個人所得稅為2.304萬元。

陳俊每年租金收入為30萬元，乘以稅率3%，每年應(yīng)納的營業(yè)稅為0.9萬元；每年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為1.2萬元。在個人所得稅方面，租金收入減去營業(yè)稅、房產(chǎn)稅后，為27.9萬元，再減去支付的利息11.52萬元，結(jié)果為16.38萬元，則應(yīng)納稅所得額為13.104萬元，乘以10%稅率，應(yīng)納個人所得稅1.31萬元。

每年各種稅金合計為2.304+0.9+1.2+1.31=5.714（萬元）

【籌劃結(jié)果】

可見，第二方案對投資者更有利。此外，合伙企業(yè)投資者也可比照上述原理進行籌劃。

【案例35】

【基本情況】

好時企業(yè)是一家擁有500多名職工、3000多萬元資產(chǎn)的國有工業(yè)企業(yè)。2011年1月8日，企業(yè)開始對辦公樓進行維修，在3月31日以前全部完工，支付全部維修費用為200萬元。該企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)咨詢，這筆維修費用能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

稅務(wù)人員到該企業(yè)實地了解情況，翻開該企業(yè)的固定資產(chǎn)臺賬，發(fā)現(xiàn)該辦公樓原始價值為380萬元，折舊年限為20年，目前已使用8年。于是告訴該企業(yè)負責(zé)人，該筆維修費不能一次性在稅前扣除，只能增加房屋的固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊費的方式逐年扣除。原因何在？

【稅法分析】

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)的大修理支出：

1．發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上。

2．經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長兩年以上。

【業(yè)務(wù)解說】

根據(jù)以上規(guī)定，該企業(yè)維修房屋的費用為200萬元，占固定資產(chǎn)原值的52.63%，已經(jīng)明顯屬于大修理支出，維修費用只能增加固定資產(chǎn)原值。那么有什么辦法可以使維修費用在稅前扣除呢？

【避稅思路】

如果當(dāng)初企業(yè)進行避稅籌劃，把這項辦公樓維修工程分兩期進行，則可以節(jié)約稅收成本，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。

避稅籌劃的方案是：第一期維修工程在2011年3月31日以前完工，并把維修費控制在190萬元以內(nèi)；第二期維修項目10萬元（200萬元-190萬元）可在2012年年初進行。假設(shè)該企業(yè)2011年不扣除該項固定資產(chǎn)折舊和修理費的應(yīng)納稅所得額為200萬元，在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，這樣處理后企業(yè)繳納所得稅的情況會發(fā)生明顯變化。

按照該企業(yè)原來的維修方案：該企業(yè)2011年3月31日以前完成該項固定資產(chǎn)修理工程，修理費總共為200萬元。修理費為固定資產(chǎn)原值的52.63%，已超過50%的比例，修理費200萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，則該企業(yè)2011年提取該項固定資產(chǎn)的折舊為：前3個月按原固定資產(chǎn)價值提取折舊費380÷ 20×3/12=4.75（萬元），后9個月按新的固定資產(chǎn)價值提取折舊費（380-380÷ 20×8+200）÷ 12×9/12=26.75（萬元），兩項合計31.5萬元。那么該企業(yè)2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅42.13萬元。

【業(yè)務(wù)解說】

分兩次維修，該企業(yè)2011年3月31日完成第一期修理工程，修理費為190萬元；2012年3月31日以前完成第二期修理工程，修理費為10萬元。由于該企業(yè)2011年該項固定資產(chǎn)修理費為原值的50%，未超過50%的比例，所以該企業(yè)2011年的固定資產(chǎn)修理費可全額在所得稅前直接一次性扣除，那么該企業(yè)2011年應(yīng)提取的折舊為：380÷ 20 =19（萬元）。應(yīng)納稅所得額為200-190-380÷ 20=-9＜0，即處于虧損狀態(tài)，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。

【籌劃結(jié)果】

通過比較，我們可以看出，在2011年選擇分次維修時，先花費190萬元進行維修，可以比一次性花光200萬元去維修要少繳納企業(yè)所得稅42.13萬元，并且由于分次維修還造成了虧損9萬元，所以這部分虧損還能在2012年再抵消9×25%=2.25萬元的企業(yè)所得稅。下面我們再來看一看2012年的企業(yè)所得稅情況。

假設(shè)該企業(yè)2012年未扣除該項固定資產(chǎn)修理費、折舊費的應(yīng)納稅所得額仍為200萬元，那么按該企業(yè)原來的維修方式，應(yīng)提的折舊為：（380-380÷ 20×8+200）÷ 12 =35.67（萬元）, 2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200-35.67）×25%=41.08（萬元）；分兩次維修，應(yīng)提折舊為19萬元，再扣除10萬元維修費用，2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅（200-19-10-9）×25%=40.5（萬元），這里須注意在計算應(yīng)納稅所得額時，一定要考慮彌補2011年9萬元的虧損。

從2012年的納稅情況我們還可以看出，分次維修少納企業(yè)所得稅0.58萬元。

所以，綜合兩年的情況，分次維修比一次性維修劃算得多。

三、固定資產(chǎn)避稅誤區(qū)

【案例36】

【案情說明】

某住宅建筑公司系集體企業(yè)，包括公司機關(guān)、獨立核算的五個施工隊和材料站。稅務(wù)部門對企業(yè)2011年度財務(wù)報表進行了檢查，在報表資料中發(fā)現(xiàn)企業(yè)增提了折舊費。該企業(yè)2011年未經(jīng)財政主管部門批準(zhǔn)，擅自改變了折舊費提取辦法，固定資產(chǎn)折舊費率提高到18%，較同類施工企業(yè)機械類年分類折舊率高出8%，也高出“施工、房地產(chǎn)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”規(guī)定的最低折舊年限高出8%。該公司自行提高折舊率，加大了成本，影響了利潤。經(jīng)檢查固定資產(chǎn)明細賬，核實固定資產(chǎn)的折舊額的實提數(shù)和應(yīng)提數(shù)，全公司多提折舊費955000元。

【稅務(wù)處理】

該企業(yè)這種做法，違反了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定：“……企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。”

【賬務(wù)調(diào)整】

1．調(diào)整多提折舊：

2．補交所得稅：

3．上交所得稅：

【案例37】

【案情說明】

平盤織布廠為增值稅一般納稅人。2009年1月，稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)的納稅資料進行審查時發(fā)現(xiàn)，2008年9月至12月各月進項稅額均大于銷項稅額。經(jīng)詳細檢查后發(fā)現(xiàn)，9月至12月機器修理修配用配件購入頻繁，金額較大，且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票號碼都是連續(xù)的。購入配件時的賬務(wù)處理為：

借：制造費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【查賬過程】

稽查人員到生產(chǎn)車間實地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細賬核對時發(fā)現(xiàn)少計了8臺設(shè)備。再查企業(yè)購進配件時取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進配件種類繁多，其類型與單臺設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。原來該廠于2008年初購入8臺新設(shè)備，要求供貨方按分解后機器部件分19次開具專用發(fā)票，共計抵扣進項稅額193210元。

【稅務(wù)處理】

按照現(xiàn)行增值稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在增值稅改革之前，并且如果在改革之前該企業(yè)未被納入增值稅轉(zhuǎn)型試點改革范圍的，其2008年12月31日之前購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)在2009年之后購進的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定，憑借稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進為修理用配件購進，已構(gòu)成偷稅行為。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)勒令其限期補繳稅款，并處以所偷稅款一倍的罰款。

【賬務(wù)處理】

1．調(diào)整購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

2．繳納稅金及罰款：