模塊一 會計總論

工作導入

歡迎各位同學走近會計工作！

會計號稱“永不凋謝”的職業(yè)，自其誕生之日起，就在計算經(jīng)營成果、考核受托責任、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面扮演著至關(guān)重要的角色。成千上萬的會計工作者和他們所做的會計工作，在推動社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”說的正是這個道理。職業(yè)的重要性決定了從業(yè)者的經(jīng)濟和社會地位。如今我們站在會計這個職業(yè)大門的入口，這個職業(yè)的榮耀就在遠方向我們招手，愛崗敬業(yè)、堅守誠信、遵守規(guī)范、苦練技能、靈活運用將為我們鋪平通向這些榮耀的道路。

當我們準備走向一個職業(yè)時，一定會關(guān)心它是什么？都做什么？有什么作用？在學習會計這個職業(yè)的具體工作之前，先簡要地回答上述問題。

會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

① 核算是指以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，從而為有關(guān)各方提供會計信息的行為。

② 確認是指針對會計主體的某一交易或事項，依據(jù)會計規(guī)范（主要指會計準則和會計制度）判斷并確定該交易或事項應當記入相關(guān)賬簿的行為。具體表現(xiàn)為確定一項經(jīng)濟業(yè)務核算分錄借貸方科目的判斷活動。

③ 計量是指依據(jù)會計規(guī)范確定（有時需要一定的計算程序）某一交易或事項的金額的行為。計量對應的會計實務程序是確定會計分錄借貸方科目金額及其相關(guān)的操作。

④記錄是指運用會計方法、遵循會計核算程序，以文字和金額同時描述、確認和計量行為的結(jié)果，使其最終可以反映在特定會計主體財務報表項目中的行為。

⑤報告是指在確認、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以財務報表的形式向有關(guān)方面報告的會計程序。

⑥監(jiān)督是指利用會計核算所提供的信息，以一定的標準和要求審查特定單位的經(jīng)濟活動和會計行為的合法性、合理性，以此對單位的經(jīng)濟活動和會計行為進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以達到預期目的的行為。

監(jiān)督的內(nèi)容包括以下活動：利用制定會計制度、會計程序規(guī)范經(jīng)濟運行；審核經(jīng)濟業(yè)務的真實性、財務收支的合法性；通過財產(chǎn)清查保證財產(chǎn)的安全和完整；利用會計核算數(shù)據(jù)和預算計劃，評價經(jīng)濟運行情況、考核受托責任、改進管理活動、提高運營效率等。

除了具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，會計工作還包括預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、計劃組織及績效評價等。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟關(guān)系的日益復雜和管理理論的不斷變化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，工作內(nèi)容和職能也在不斷豐富和發(fā)展。

會計按報告對象的不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息，這些信息都是過去的交易和事項形成的，客觀性和可靠性是首要指標；管理會計主要側(cè)重于依據(jù)過去發(fā)生業(yè)務的信息，估計和分析未來經(jīng)濟業(yè)務的變化，向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需要的相關(guān)信息，這些信息更重視對未來情況的預期。本書主要介紹財務會計方面的內(nèi)容。

課堂問答

1.列出本書所列舉的會計監(jiān)督的內(nèi)容，根據(jù)基礎(chǔ)會計中所學，還能列舉出哪些會計監(jiān)督行為？

2.回顧會計核算包括的具體行為，然后將以下各項具體會計操作與對應的具體行為名稱用線連接起來。

任務一 會計基礎(chǔ)與信息質(zhì)量要求

任務目標

通過本任務的學習，你應當能夠：

1.列舉可以作為會計確認、計量、報告基礎(chǔ)的兩種會計基礎(chǔ)，并概述權(quán)責發(fā)生制的基本內(nèi)容。

2.列述全部會計信息質(zhì)量要求，較準確地概括各項信息質(zhì)量要求的內(nèi)容，列舉各項信息質(zhì)量要求的應用實例。

業(yè)務認知

一、會計基礎(chǔ)

任何一項經(jīng)濟業(yè)務確認前必須先要進行以下兩個判斷：①該經(jīng)濟業(yè)務是否屬于會計核算對象；②該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生在哪一期，是不是現(xiàn)在這個會計期間。顯然不是會計對象的經(jīng)濟業(yè)務不需要進行會計核算，不屬于當前會計期間的經(jīng)濟業(yè)務不能在當前會計期間核算。只有通過這兩項判斷的經(jīng)濟業(yè)務才能開始進行會計核算。因此，這兩項判斷被稱為會計核算的基礎(chǔ)，簡稱會計基礎(chǔ)。

會計基礎(chǔ)有兩種：一種是以交易或事項是否已經(jīng)對當期經(jīng)濟利益（權(quán)）和經(jīng)濟義務（責）產(chǎn)生了影響（當期可以是該交易或事項影響的唯一期間，也可以是該交易或事項影響的眾多期間中的一個）為判斷標準，以此為標準的會計基礎(chǔ)稱為權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)；另一種是以交易或事項是否對貨幣資金產(chǎn)生了影響為判斷標準，即以資金是否收付為判斷標準，以此為標準的會計基礎(chǔ)稱為收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。

在權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)下，不論款項是否收付，只要經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責任已經(jīng)于當期發(fā)生，就應當在當期進行利益和義務的核算；而在收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下，只有在款項發(fā)生當期才進行會計核算，而不論權(quán)責是在何時發(fā)生。

例如，一項銷售業(yè)務當期已經(jīng)實現(xiàn)，但款項要以后某期才能收回。在權(quán)責發(fā)生制下，會計人員應當在當期進行經(jīng)濟利益（收入）和經(jīng)濟義務（費用，商品交付義務）的核算；收付實現(xiàn)制需等到款項收回的期間才能進行核算。

要點提示

企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。（《企業(yè)會計準則——基本準則》第十條）

采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)時，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，記入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入或費用。

我國行政單位采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)；事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)外，其他業(yè)務采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)。

二、會計信息質(zhì)量要求

財務會計的目標在于提供信息以幫助投資者和債權(quán)人做出經(jīng)濟決策。會計提供信息的質(zhì)量將直接影響投資者的經(jīng)濟決策，良好的會計信息應滿足以下信息質(zhì)量要求。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

可靠性要求企業(yè)在進行會計核算中應當做到以下兩點。

① 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

② 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，應當有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。

會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于使用者決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或修正過去的有關(guān)預測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，在確認和報告時區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債等都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用。為幫助使用者有效使用會計信息，便于具有一定財務管理知識的使用者了解會計信息的內(nèi)涵，財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。它主要包括以下兩層含義。

1.同一企業(yè)不同時期可比

為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易和事項應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策——如果按照規(guī)定或者會計政策變更后可提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，則可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應當在會計報告附注中予以說明。

2.不同企業(yè)相同會計期間可比

為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)在同一會計期間發(fā)生相同或者相似的交易或者事項時應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

在多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)根據(jù)銷售合同向購買方銷售一批商品，但同時又與購買方簽訂一項售后回購協(xié)議，即約定在將來某個時期由企業(yè)購回該銷售商品。從法律形式上看，這是兩項相互獨立的業(yè)務——一項是銷售業(yè)務、一項是購進業(yè)務，但從業(yè)務實質(zhì)上看，這兩項業(yè)務是相互聯(lián)系的，企業(yè)的目的是以這種方式進行融資。這就導致了經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的不一致。按會計信息實質(zhì)重于形式的要求，當上述銷售業(yè)務發(fā)生時不能確認銷售收入，未來也不能確認采購業(yè)務，而應以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)——融資行為進行確認、計量和報告。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

在實務中，如果某項會計信息的省略或者錯報會影響財務報告使用者據(jù)此做出決策，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多不確定性，如應收賬款有收不回來的風險、存貨和固定資產(chǎn)等可能減值、售出存貨可能發(fā)生退回和返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)對具有不確定性因素的業(yè)務進行確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，即不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債或者費用。例如，對有減值跡象的應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等。

（八）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他信息使用者做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就會大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認、計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

關(guān)鍵練習

極地有限責任公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，請根據(jù)會計準則的要求確定其會計基礎(chǔ)，并指出下列業(yè)務中收入、費用的確認、計量和報告期間，并說出確定依據(jù)。

1.3月15日，聘請宏勝公司高級會計師來企業(yè)進行為期一周的會計工作指導，并與宏勝公司約定，指導費用將于4月5日支付。

2.根據(jù)有關(guān)合同約定，3月份收到客戶預付4月份采購款項250000元，4月份，公司按合同約定售出相關(guān)商品。

拓展閱讀

銷售經(jīng)理的建議——依據(jù)會計信息質(zhì)量要求進行會計監(jiān)督

2012年12月，極地有限責任公司銷售部經(jīng)理對財務主管林正峰說，由于銷售業(yè)務下滑，銷售部可能完不成當月銷售任務，但預計2013年1月會迎來一個銷售高潮，銷售額會大幅高于銷售任務，為了完成2012年12月份的銷售任務，銷售部已經(jīng)提前開出了若干張銷售發(fā)票，希望能計入2012年12月的主營業(yè)務收入，以完成銷售任務。

林正峰當即拒絕了銷售部經(jīng)理的要求，理由是根據(jù)會計信息的可靠性要求，企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告，2013年1月份的經(jīng)濟業(yè)務還沒有發(fā)生，不能予以確認，并指出銷售部必須馬上改正提前開具發(fā)票的行為。

任務二 會計要素及確認

任務目標

通過本任務的學習，你應當能夠：

1.牢記各會計要素的定義，并能根據(jù)定義概述各要素的特征。

2.根據(jù)會計要素的定義和確認條件，判斷一些常見事項應當確認為哪個會計要素。

業(yè)務認知

會計要素是根據(jù)交易事項的經(jīng)濟特征所確定的對財務會計對象的基本分類。會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使企業(yè)資產(chǎn)與相應的資產(chǎn)要求權(quán)嚴格對應，使資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)更加清晰、科學、合理；可以使企業(yè)利潤成因和形成步驟清晰呈現(xiàn)。因此，可以為投資者等財務報告使用者提供更加明晰、有用的信息。

實務中，當一項交易或者事項（必須符合會計基礎(chǔ)要求）發(fā)生，嚴格的確認程序是：根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟影響及會計要素的定義和確認條件，判斷所涉及會計要素，再依據(jù)交易或事項影響的具體內(nèi)容和會計科目核算內(nèi)容確定應記入的具體科目。會計要素確認階段的判斷依據(jù)是各會計要素的定義和確認條件，這些定義和確認條件是會計要素所屬科目具備的共性特征，當交易或者事項的內(nèi)容不滿足各會計要素的定義和確認條件時，確認活動應當終止。

一、資產(chǎn)的定義及確認條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（《企業(yè)會計準則——基本準則》，以下會計要素定義出處同此）。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征。

1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，如銀行存款、短期債券等；也可以是能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的其他形式，如可銷售的商品、有使用或出售價值的固定資產(chǎn)等；還可以是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的各種形式，如減少了企業(yè)的負債等。

資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式有直接和間接之分。例如，企業(yè)待銷售的商品、待收回的應收款項能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益；企業(yè)為生產(chǎn)耗用儲備的原材料，為生產(chǎn)經(jīng)營持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，它們通常不為出售所持有，不能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益，但它們是企業(yè)形成產(chǎn)品、提供服務的基礎(chǔ)材料和設(shè)備與技術(shù)保障，是企業(yè)生產(chǎn)并出售產(chǎn)品取得經(jīng)濟利益的必要條件，間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。一項資源，無論能給企業(yè)帶來直接利益還是間接利益，只要具有帶來經(jīng)濟利益的潛力，均應確認為一項資產(chǎn)。如果某一項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為資產(chǎn)，需要從資產(chǎn)總額中將其金額剔除。

例1.1 依據(jù)定義，判斷下述項目是否可以確認為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)和后續(xù)要進行的會計行為。

本企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)了一臺賬存設(shè)備已經(jīng)不能使用，并且該設(shè)備處置收入與處置費用基本相當。

解析：由于該設(shè)備已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。該企業(yè)應當立即將該設(shè)備報廢，進行固定資產(chǎn)清理，減少固定資產(chǎn)賬存價值。當期編制資產(chǎn)負債表時，固定資產(chǎn)項目不應再包括該設(shè)備價值。

2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或控制的資源

資產(chǎn)作為經(jīng)濟資源，應當由企業(yè)擁有或控制，才能確認為會計主體的資產(chǎn)。擁有是指企業(yè)擁有某項資源的所有權(quán)，控制是指企業(yè)實質(zhì)上掌握著與該資源有關(guān)的主要收益。如果企業(yè)既不擁有該資源，也不控制資源所帶來的主要經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。

例1.2 依據(jù)定義，判斷下述項目是否可以確認為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)。

本企業(yè)租入兩項設(shè)備，兩項設(shè)備的使用壽命均為15年。A設(shè)備為從光明公司租入，租期一年，到期歸還；B設(shè)備租期15年，租期結(jié)束后該企業(yè)可以以1元的價格購入該設(shè)備。

解析：對該企業(yè)來說，不能控制A設(shè)備產(chǎn)生的主要經(jīng)濟效益，但能控制B設(shè)備所產(chǎn)生的主要經(jīng)濟利益，即企業(yè)實際上控制了B設(shè)備，所以企業(yè)應當將B設(shè)備作為企業(yè)的資產(chǎn)管理，增加固定資產(chǎn)賬面價值，在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)項目上包括該項資產(chǎn)的金額。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或事項所形成。過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為及其他交易或事項。這是會計信息質(zhì)量可靠性要求決定的。

例1.3 依據(jù)定義，判斷下述項目是否可以確認為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)。

某企業(yè)與其供應商約定，下一年度將從該供應商處采購原材料15萬噸。

解析：該項采購將在未來發(fā)生，不符合資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的特征，故不能確認。

（二）資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件。

1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，但由于經(jīng)濟生活中的各種原因，使資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益存在不同程度的風險，因此，在確認資產(chǎn)前應當對資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性進行評估——那些經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的資源可以確認為企業(yè)的資產(chǎn)，反之則不能將其確認為資產(chǎn)。

例1.4 依據(jù)資產(chǎn)確定條件，判斷是否可以將以下應收賬款繼續(xù)確認為資產(chǎn)，并說明后續(xù)會計處理。

本企業(yè)應收賬款明細賬上記載有一項應收賬款，在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)，該項應收賬款的當事方即將破產(chǎn)，該項應收款收回的可能性很小。

解析：該項應收賬款收回的可能性很小，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益已經(jīng)達不到很可能流入企業(yè)的程度，因此，企業(yè)應該停止或減少對該項應收賬款的確認，具體措施是對該項資產(chǎn)計提一定比例的壞賬準備，減少資產(chǎn)價值。

2.該資源的成本或價值能夠可靠計量

可計量性是所有會計要素確認的前提。只有當資源的成本或價值能夠可靠計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了成本的。例如，企業(yè)購買或生產(chǎn)的存貨、購置的廠房和設(shè)備等。對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)的可計量條件。

例1.5 根據(jù)資產(chǎn)確認條件判斷是否可以將下述兩種材料確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

本企業(yè)同時收到甲、乙兩批原材料：甲批材料的增值稅發(fā)票隨貨到達，價稅款反映準確；乙材料的發(fā)票還沒有到達。

解析：材料的采購成本要依據(jù)發(fā)票等有效原始憑證來計量，甲材料的發(fā)票已經(jīng)收到，可以認為其成本能夠可靠計量，企業(yè)應將其確認為一項資產(chǎn)；由于乙材料的發(fā)票未到，因而其成本無法可靠計量，企業(yè)不能確認這項資產(chǎn)，需要等到收到發(fā)票時再確認該項資產(chǎn)。

要點提示

課堂討論

二、負債的定義及確認條件

（一）負債的定義

負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征。

1.負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務

義務是一種強制的應盡責任，現(xiàn)時義務即現(xiàn)行條件下承擔的應盡責任。現(xiàn)時義務是過去的交易或事項形成的一種后果，之所以稱其為后果，是因為現(xiàn)時義務是在交易或事項發(fā)生后才產(chǎn)生的，未發(fā)生的交易和事項不能產(chǎn)生現(xiàn)時義務。

例1.6 根據(jù)定義判斷是否可以將兩項借款協(xié)議確認為企業(yè)的負債。

企業(yè)與銀行簽訂兩份借款協(xié)議：一份從銀行借入流動資金200000元，該協(xié)議已經(jīng)生效，款項已經(jīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶；另一份協(xié)議是兩個月后要從銀行借入1000000元的意向書。

解析：第1份協(xié)議屬于過去的交易或事項，其后果已經(jīng)形成現(xiàn)時義務，所以可以將其確認為負債；第2份協(xié)議屬于未發(fā)生交易，沒有形成現(xiàn)時義務，不能確認為負債。

2.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

負債是現(xiàn)時義務，應當在特定時間予以履行。履行現(xiàn)時義務的形式是在未來某一時間通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。當一項負債已經(jīng)有跡象表明不需要履行時，不能再確認為負債。

例1.7 根據(jù)定義判斷以下兩項應付款是否可以確認為企業(yè)的負債，并說明后續(xù)會計處理。

某企業(yè)有A、B兩項應付賬款：經(jīng)查證，A項應付賬款的對方單位已經(jīng)于一年前破產(chǎn)，該款項已經(jīng)無法支付；B項應付賬款經(jīng)與對方單位對賬，核實無誤，企業(yè)需要按約定日期支付。

解析：由于A項應付賬款已經(jīng)不會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，所以應當停止確認為負債，從負債總額中減除該項負債金額；B項應付賬款仍需要企業(yè)償還，在償還前仍需要確認為負債。

（二）負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，不僅要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件。

1.與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，不能將其確認為負債。

2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

負債確認時在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)可能性的同時，還要考慮流出的經(jīng)濟利益的金額的可計量性。大多數(shù)負債的金額都有法定依據(jù)可以可靠計量，但有些特定業(yè)務，如包修產(chǎn)品的預計維修費用，需要根據(jù)經(jīng)驗等主觀因素進行估計，如果能準確估計，則可以確認為負債，反之不能確認為負債。

要點提示

三、所有者權(quán)益的定義及確認條件

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益的金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。

要點提示

所有者權(quán)益按形成來源可以分為所有者投入的資本、留存收益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

① 所有者投入的資本中構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額，稱為實收資本，在“實收資本”賬薄反映；投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，形成企業(yè)的資本公積，在“資本公積”賬薄反映。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失也在企業(yè)的“資本公積”賬薄中反映。

② 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤，分別在“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”賬薄反映。

要點提示

四、收入的定義及確認條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

企業(yè)的經(jīng)濟利益流入包括以下幾個方面。

① 日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，如企業(yè)日常活動產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

② 因負債產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，如借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

③ 接受投資者投入產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，如接受投資產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入。

④ 非日常經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，如出售固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入。

收入的定義采用排除法將負債、接受投資、非日常活動產(chǎn)生的流入排除在收入要素之外。其中，非日常活動中形成的經(jīng)濟利益流入會計上稱為利得；負債產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能直接導致所有者權(quán)益增加，所以因負債產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入范疇。

要點提示

（二）收入的確認條件

確認收入時還應該滿足以下條件。

① 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)。

② 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。

③ 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

五、費用的定義及確認條件

（一）費用的定義

費用是指企業(yè)的日常活動發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

企業(yè)的經(jīng)濟利益流出由以下兩個方面構(gòu)成。

① 企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出，包括向所有者分配利潤、償還負債和發(fā)生的日常生產(chǎn)、管理支出。

② 非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出，包括處置固定資產(chǎn)、處置無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、對企業(yè)的罰款等經(jīng)濟利益流出。

費用的定義采用排除法將除日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出外的其他各項經(jīng)濟利益流出排除在費用要素之外。非日常活動經(jīng)濟利益流出在會計上稱為損失。償還負債產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出抵償了債務，但不會導致所有者權(quán)益減少，所以不符合費用定義。

例1.8 根據(jù)定義判斷下述支出是否可以確認為費用。

① 本企業(yè)已經(jīng)用于購買原材料的貨款40000元。

② 本企業(yè)已經(jīng)用于償還應付賬款的款項100000元。

③ 本企業(yè)已經(jīng)用于支付廣告費的6000元。

解析：第①項中，貨款支出導致另一項資產(chǎn)——原材料增加，實際上是資產(chǎn)項目的等價轉(zhuǎn)換，不會減少所有者權(quán)益，所以這項經(jīng)濟利益流出不能確認為費用；第②項中，本企業(yè)雖然有經(jīng)濟利益流出，但沒有減少所有者權(quán)益，所以不能確認為費用；第③項中，付廣告費的款項支出屬于費用定義所稱的日常經(jīng)濟活動經(jīng)濟利益流出，所以可以確認為費用。

要點提示

（二）費用的確認條件

費用的確認除滿足費用的定義外，還應當符合以下條件。

① 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。

② 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加。

③ 經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量。

六、利潤的定義及確認條件

（一）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)務下滑。

（二）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的確認。

要點提示

關(guān)鍵練習

運用會計要素的定義和確認條件判斷極地公司發(fā)生的下列事項能否確認為某一要素，并說明判斷依據(jù)。

1.根據(jù)合同，預計明年1月份從某開發(fā)商處購入的辦公樓兩幢。

2.當月向信譽很好的客戶賒銷產(chǎn)品取得的銷售收入。

3.支付的管理部門本月電話費。

拓展閱讀

極地有限責任公司2012年度發(fā)生的利得和損失

會計準則及其指南規(guī)定企業(yè)的利得包括：非流動資產(chǎn)處置利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助利得等；損失包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

根據(jù)會計準則關(guān)于利得和損失的規(guī)定，極地有限責任公司2012年度發(fā)生利得和損失如下。

1.處置一臺設(shè)備，設(shè)備賬面價值6000元，以4000元售出，產(chǎn)生損失2000元（非流動資產(chǎn)處置損失）。

2.欠某公司貨款70000元，原定一年后償還，該公司因資金周轉(zhuǎn)問題，緊急催要，最后雙方達成協(xié)議，以60000元當即還清所有欠款，公司因此少還欠款10000元（債務重組利得）。

3.現(xiàn)金清查時，盤盈現(xiàn)金25.60元，無法查明原因（盤盈利得）。

4.向希望工程捐贈現(xiàn)金50000元（捐贈支出）。

5.一批露天存放的材料因雷擊起火焚毀，該材料原價值2000元（非常損失）。

模塊法規(guī)據(jù)依

1.《企業(yè)會計準則——應用指南》（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行）。

2.《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行）。