模塊一 會(huì)計(jì)總論

工作導(dǎo)入

歡迎各位同學(xué)走近會(huì)計(jì)工作！

會(huì)計(jì)號(hào)稱“永不凋謝”的職業(yè)，自其誕生之日起，就在計(jì)算經(jīng)營成果、考核受托責(zé)任、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面扮演著至關(guān)重要的角色。成千上萬的會(huì)計(jì)工作者和他們所做的會(huì)計(jì)工作，在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”說的正是這個(gè)道理。職業(yè)的重要性決定了從業(yè)者的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)地位。如今我們站在會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)大門的入口，這個(gè)職業(yè)的榮耀就在遠(yuǎn)方向我們招手，愛崗敬業(yè)、堅(jiān)守誠信、遵守規(guī)范、苦練技能、靈活運(yùn)用將為我們鋪平通向這些榮耀的道路。

當(dāng)我們準(zhǔn)備走向一個(gè)職業(yè)時(shí)，一定會(huì)關(guān)心它是什么？都做什么？有什么作用？在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)的具體工作之前，先簡要地回答上述問題。

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

① 核算是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而為有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的行為。

② 確認(rèn)是指針對(duì)會(huì)計(jì)主體的某一交易或事項(xiàng)，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范（主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度）判斷并確定該交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)記入相關(guān)賬簿的行為。具體表現(xiàn)為確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算分錄借貸方科目的判斷活動(dòng)。

③ 計(jì)量是指依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范確定（有時(shí)需要一定的計(jì)算程序）某一交易或事項(xiàng)的金額的行為。計(jì)量對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序是確定會(huì)計(jì)分錄借貸方科目金額及其相關(guān)的操作。

④記錄是指運(yùn)用會(huì)計(jì)方法、遵循會(huì)計(jì)核算程序，以文字和金額同時(shí)描述、確認(rèn)和計(jì)量行為的結(jié)果，使其最終可以反映在特定會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中的行為。

⑤報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告的會(huì)計(jì)程序。

⑥監(jiān)督是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的信息，以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求審查特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的合法性、合理性，以此對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期目的的行為。

監(jiān)督的內(nèi)容包括以下活動(dòng)：利用制定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)程序規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合法性；通過財(cái)產(chǎn)清查保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整；利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和預(yù)算計(jì)劃，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、考核受托責(zé)任、改進(jìn)管理活動(dòng)、提高運(yùn)營效率等。

除了具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能外，會(huì)計(jì)工作還包括預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃組織及績效評(píng)價(jià)等。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷變化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，工作內(nèi)容和職能也在不斷豐富和發(fā)展。

會(huì)計(jì)按報(bào)告對(duì)象的不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息，這些信息都是過去的交易和事項(xiàng)形成的，客觀性和可靠性是首要指標(biāo)；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于依據(jù)過去發(fā)生業(yè)務(wù)的信息，估計(jì)和分析未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測(cè)決策所需要的相關(guān)信息，這些信息更重視對(duì)未來情況的預(yù)期。本書主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。

課堂問答

1.列出本書所列舉的會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，根據(jù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中所學(xué)，還能列舉出哪些會(huì)計(jì)監(jiān)督行為？

2.回顧會(huì)計(jì)核算包括的具體行為，然后將以下各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)操作與對(duì)應(yīng)的具體行為名稱用線連接起來。

任務(wù)一 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量要求

任務(wù)目標(biāo)

通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：

1.列舉可以作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告基礎(chǔ)的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并概述權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本內(nèi)容。

2.列述全部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，較準(zhǔn)確地概括各項(xiàng)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容，列舉各項(xiàng)信息質(zhì)量要求的應(yīng)用實(shí)例。

業(yè)務(wù)認(rèn)知

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)前必須先要進(jìn)行以下兩個(gè)判斷：①該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于會(huì)計(jì)核算對(duì)象；②該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在哪一期，是不是現(xiàn)在這個(gè)會(huì)計(jì)期間。顯然不是會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不屬于當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間核算。只有通過這兩項(xiàng)判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能開始進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，這兩項(xiàng)判斷被稱為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，簡稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有兩種：一種是以交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)對(duì)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益（權(quán)）和經(jīng)濟(jì)義務(wù)（責(zé)）產(chǎn)生了影響（當(dāng)期可以是該交易或事項(xiàng)影響的唯一期間，也可以是該交易或事項(xiàng)影響的眾多期間中的一個(gè)）為判斷標(biāo)準(zhǔn)，以此為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；另一種是以交易或事項(xiàng)是否對(duì)貨幣資金產(chǎn)生了影響為判斷標(biāo)準(zhǔn)，即以資金是否收付為判斷標(biāo)準(zhǔn)，以此為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)稱為收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，不論款項(xiàng)是否收付，只要經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)于當(dāng)期發(fā)生，就應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行利益和義務(wù)的核算；而在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，只有在款項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不論權(quán)責(zé)是在何時(shí)發(fā)生。

例如，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但款項(xiàng)要以后某期才能收回。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益（收入）和經(jīng)濟(jì)義務(wù)（費(fèi)用，商品交付義務(wù)）的核算；收付實(shí)現(xiàn)制需等到款項(xiàng)收回的期間才能進(jìn)行核算。

要點(diǎn)提示

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十條）

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)時(shí)，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)外，其他業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息以幫助投資者和債權(quán)人做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)提供信息的質(zhì)量將直接影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策，良好的會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足以下信息質(zhì)量要求。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

可靠性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)。

① 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

② 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，應(yīng)當(dāng)有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于使用者決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，在確認(rèn)和報(bào)告時(shí)區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用。為幫助使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，便于具有一定財(cái)務(wù)管理知識(shí)的使用者了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。它主要包括以下兩層含義。

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過去、預(yù)測(cè)未來，從而做出決策，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策——如果按照規(guī)定或者會(huì)計(jì)政策變更后可提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中予以說明。

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生相同或者相似的交易或者事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)根據(jù)銷售合同向購買方銷售一批商品，但同時(shí)又與購買方簽訂一項(xiàng)售后回購協(xié)議，即約定在將來某個(gè)時(shí)期由企業(yè)購回該銷售商品。從法律形式上看，這是兩項(xiàng)相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)——一項(xiàng)是銷售業(yè)務(wù)、一項(xiàng)是購進(jìn)業(yè)務(wù)，但從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是相互聯(lián)系的，企業(yè)的目的是以這種方式進(jìn)行融資。這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的不一致。按會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)重于形式的要求，當(dāng)上述銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)銷售收入，未來也不能確認(rèn)采購業(yè)務(wù)，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——融資行為進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

在實(shí)務(wù)中，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此做出決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多不確定性，如應(yīng)收賬款有收不回來的風(fēng)險(xiǎn)、存貨和固定資產(chǎn)等可能減值、售出存貨可能發(fā)生退回和返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)對(duì)具有不確定性因素的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，即不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，對(duì)有減值跡象的應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。

關(guān)鍵練習(xí)

極地有限責(zé)任公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并指出下列業(yè)務(wù)中收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告期間，并說出確定依據(jù)。

1.3月15日，聘請(qǐng)宏勝公司高級(jí)會(huì)計(jì)師來企業(yè)進(jìn)行為期一周的會(huì)計(jì)工作指導(dǎo)，并與宏勝公司約定，指導(dǎo)費(fèi)用將于4月5日支付。

2.根據(jù)有關(guān)合同約定，3月份收到客戶預(yù)付4月份采購款項(xiàng)250000元，4月份，公司按合同約定售出相關(guān)商品。

拓展閱讀

銷售經(jīng)理的建議——依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

2012年12月，極地有限責(zé)任公司銷售部經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)主管林正峰說，由于銷售業(yè)務(wù)下滑，銷售部可能完不成當(dāng)月銷售任務(wù)，但預(yù)計(jì)2013年1月會(huì)迎來一個(gè)銷售高潮，銷售額會(huì)大幅高于銷售任務(wù)，為了完成2012年12月份的銷售任務(wù)，銷售部已經(jīng)提前開出了若干張銷售發(fā)票，希望能計(jì)入2012年12月的主營業(yè)務(wù)收入，以完成銷售任務(wù)。

林正峰當(dāng)即拒絕了銷售部經(jīng)理的要求，理由是根據(jù)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，2013年1月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還沒有發(fā)生，不能予以確認(rèn)，并指出銷售部必須馬上改正提前開具發(fā)票的行為。

任務(wù)二 會(huì)計(jì)要素及確認(rèn)

任務(wù)目標(biāo)

通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠：

1.牢記各會(huì)計(jì)要素的定義，并能根據(jù)定義概述各要素的特征。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，判斷一些常見事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為哪個(gè)會(huì)計(jì)要素。

業(yè)務(wù)認(rèn)知

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使企業(yè)資產(chǎn)與相應(yīng)的資產(chǎn)要求權(quán)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，使資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)更加清晰、科學(xué)、合理；可以使企業(yè)利潤成因和形成步驟清晰呈現(xiàn)。因此，可以為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加明晰、有用的信息。

實(shí)務(wù)中，當(dāng)一項(xiàng)交易或者事項(xiàng)（必須符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求）發(fā)生，嚴(yán)格的確認(rèn)程序是：根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)影響及會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，判斷所涉及會(huì)計(jì)要素，再依據(jù)交易或事項(xiàng)影響的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容確定應(yīng)記入的具體科目。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)階段的判斷依據(jù)是各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，這些定義和確認(rèn)條件是會(huì)計(jì)要素所屬科目具備的共性特征，當(dāng)交易或者事項(xiàng)的內(nèi)容不滿足各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)終止。

一、資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，以下會(huì)計(jì)要素定義出處同此）。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征。

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的形式可以是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，如銀行存款、短期債券等；也可以是能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的其他形式，如可銷售的商品、有使用或出售價(jià)值的固定資產(chǎn)等；還可以是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的各種形式，如減少了企業(yè)的負(fù)債等。

資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式有直接和間接之分。例如，企業(yè)待銷售的商品、待收回的應(yīng)收款項(xiàng)能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)為生產(chǎn)耗用儲(chǔ)備的原材料，為生產(chǎn)經(jīng)營持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，它們通常不為出售所持有，不能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，但它們是企業(yè)形成產(chǎn)品、提供服務(wù)的基礎(chǔ)材料和設(shè)備與技術(shù)保障，是企業(yè)生產(chǎn)并出售產(chǎn)品取得經(jīng)濟(jì)利益的必要條件，間接地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一項(xiàng)資源，無論能給企業(yè)帶來直接利益還是間接利益，只要具有帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛力，均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果某一項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)，需要從資產(chǎn)總額中將其金額剔除。

例1.1 依據(jù)定義，判斷下述項(xiàng)目是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)和后續(xù)要進(jìn)行的會(huì)計(jì)行為。

本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)了一臺(tái)賬存設(shè)備已經(jīng)不能使用，并且該設(shè)備處置收入與處置費(fèi)用基本相當(dāng)。

解析：由于該設(shè)備已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即將該設(shè)備報(bào)廢，進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，減少固定資產(chǎn)賬存價(jià)值。當(dāng)期編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，固定資產(chǎn)項(xiàng)目不應(yīng)再包括該設(shè)備價(jià)值。

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源

資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或控制，才能確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)。擁有是指企業(yè)擁有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，控制是指企業(yè)實(shí)質(zhì)上掌握著與該資源有關(guān)的主要收益。如果企業(yè)既不擁有該資源，也不控制資源所帶來的主要經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

例1.2 依據(jù)定義，判斷下述項(xiàng)目是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)。

本企業(yè)租入兩項(xiàng)設(shè)備，兩項(xiàng)設(shè)備的使用壽命均為15年。A設(shè)備為從光明公司租入，租期一年，到期歸還；B設(shè)備租期15年，租期結(jié)束后該企業(yè)可以以1元的價(jià)格購入該設(shè)備。

解析：對(duì)該企業(yè)來說，不能控制A設(shè)備產(chǎn)生的主要經(jīng)濟(jì)效益，但能控制B設(shè)備所產(chǎn)生的主要經(jīng)濟(jì)利益，即企業(yè)實(shí)際上控制了B設(shè)備，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)將B設(shè)備作為企業(yè)的資產(chǎn)管理，增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目上包括該項(xiàng)資產(chǎn)的金額。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成。過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為及其他交易或事項(xiàng)。這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求決定的。

例1.3 依據(jù)定義，判斷下述項(xiàng)目是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)，并說明判斷依據(jù)。

某企業(yè)與其供應(yīng)商約定，下一年度將從該供應(yīng)商處采購原材料15萬噸。

解析：該項(xiàng)采購將在未來發(fā)生，不符合資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的特征，故不能確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。

1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，但由于經(jīng)濟(jì)生活中的各種原因，使資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在確認(rèn)資產(chǎn)前應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性進(jìn)行評(píng)估——那些經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的資源可以確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，反之則不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。

例1.4 依據(jù)資產(chǎn)確定條件，判斷是否可以將以下應(yīng)收賬款繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)，并說明后續(xù)會(huì)計(jì)處理。

本企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬上記載有一項(xiàng)應(yīng)收賬款，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)事方即將破產(chǎn)，該項(xiàng)應(yīng)收款收回的可能性很小。

解析：該項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性很小，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)達(dá)不到很可能流入企業(yè)的程度，因此，企業(yè)應(yīng)該停止或減少對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，具體措施是對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備，減少資產(chǎn)價(jià)值。

2.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量

可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提。只有當(dāng)資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了成本的。例如，企業(yè)購買或生產(chǎn)的存貨、購置的廠房和設(shè)備等。對(duì)于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購買成本或生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)的可計(jì)量條件。

例1.5 根據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件判斷是否可以將下述兩種材料確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

本企業(yè)同時(shí)收到甲、乙兩批原材料：甲批材料的增值稅發(fā)票隨貨到達(dá)，價(jià)稅款反映準(zhǔn)確；乙材料的發(fā)票還沒有到達(dá)。

解析：材料的采購成本要依據(jù)發(fā)票等有效原始憑證來計(jì)量，甲材料的發(fā)票已經(jīng)收到，可以認(rèn)為其成本能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；由于乙材料的發(fā)票未到，因而其成本無法可靠計(jì)量，企業(yè)不能確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)，需要等到收到發(fā)票時(shí)再確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。

要點(diǎn)提示

課堂討論

二、負(fù)債的定義及確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征。

1.負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

義務(wù)是一種強(qiáng)制的應(yīng)盡責(zé)任，現(xiàn)時(shí)義務(wù)即現(xiàn)行條件下承擔(dān)的應(yīng)盡責(zé)任。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種后果，之所以稱其為后果，是因?yàn)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后才產(chǎn)生的，未發(fā)生的交易和事項(xiàng)不能產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

例1.6 根據(jù)定義判斷是否可以將兩項(xiàng)借款協(xié)議確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。

企業(yè)與銀行簽訂兩份借款協(xié)議：一份從銀行借入流動(dòng)資金200000元，該協(xié)議已經(jīng)生效，款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶；另一份協(xié)議是兩個(gè)月后要從銀行借入1000000元的意向書。

解析：第1份協(xié)議屬于過去的交易或事項(xiàng)，其后果已經(jīng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以可以將其確認(rèn)為負(fù)債；第2份協(xié)議屬于未發(fā)生交易，沒有形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)為負(fù)債。

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在特定時(shí)間予以履行。履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)的形式是在未來某一時(shí)間通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。當(dāng)一項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)有跡象表明不需要履行時(shí)，不能再確認(rèn)為負(fù)債。

例1.7 根據(jù)定義判斷以下兩項(xiàng)應(yīng)付款是否可以確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，并說明后續(xù)會(huì)計(jì)處理。

某企業(yè)有A、B兩項(xiàng)應(yīng)付賬款：經(jīng)查證，A項(xiàng)應(yīng)付賬款的對(duì)方單位已經(jīng)于一年前破產(chǎn)，該款項(xiàng)已經(jīng)無法支付；B項(xiàng)應(yīng)付賬款經(jīng)與對(duì)方單位對(duì)賬，核實(shí)無誤，企業(yè)需要按約定日期支付。

解析：由于A項(xiàng)應(yīng)付賬款已經(jīng)不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，所以應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)為負(fù)債，從負(fù)債總額中減除該項(xiàng)負(fù)債金額；B項(xiàng)應(yīng)付賬款仍需要企業(yè)償還，在償還前仍需要確認(rèn)為負(fù)債。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，不能將其確認(rèn)為負(fù)債。

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

負(fù)債確認(rèn)時(shí)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可能性的同時(shí)，還要考慮流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額的可計(jì)量性。大多數(shù)負(fù)債的金額都有法定依據(jù)可以可靠計(jì)量，但有些特定業(yè)務(wù)，如包修產(chǎn)品的預(yù)計(jì)維修費(fèi)用，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)等主觀因素進(jìn)行估計(jì)，如果能準(zhǔn)確估計(jì)，則可以確認(rèn)為負(fù)債，反之不能確認(rèn)為負(fù)債。

要點(diǎn)提示

三、所有者權(quán)益的定義及確認(rèn)條件

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益的金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

要點(diǎn)提示

所有者權(quán)益按形成來源可以分為所有者投入的資本、留存收益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

① 所有者投入的資本中構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股本部分的金額，稱為實(shí)收資本，在“實(shí)收資本”賬薄反映；投入資本超過注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，形成企業(yè)的資本公積，在“資本公積”賬薄反映。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失也在企業(yè)的“資本公積”賬薄中反映。

② 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤，分別在“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”賬薄反映。

要點(diǎn)提示

四、收入的定義及確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入包括以下幾個(gè)方面。

① 日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，如企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

② 因負(fù)債產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，如借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

③ 接受投資者投入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，如接受投資產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入。

④ 非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，如出售固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入。

收入的定義采用排除法將負(fù)債、接受投資、非日常活動(dòng)產(chǎn)生的流入排除在收入要素之外。其中，非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入會(huì)計(jì)上稱為利得；負(fù)債產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能直接導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所以因負(fù)債產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇。

要點(diǎn)提示

（二）收入的確認(rèn)條件

確認(rèn)收入時(shí)還應(yīng)該滿足以下條件。

① 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。

② 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

③ 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

五、費(fèi)用的定義及確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)的日常活動(dòng)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出由以下兩個(gè)方面構(gòu)成。

① 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括向所有者分配利潤、償還負(fù)債和發(fā)生的日常生產(chǎn)、管理支出。

② 非日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括處置固定資產(chǎn)、處置無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、對(duì)企業(yè)的罰款等經(jīng)濟(jì)利益流出。

費(fèi)用的定義采用排除法將除日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外的其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出排除在費(fèi)用要素之外。非日常活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流出在會(huì)計(jì)上稱為損失。償還負(fù)債產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出抵償了債務(wù)，但不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以不符合費(fèi)用定義。

例1.8 根據(jù)定義判斷下述支出是否可以確認(rèn)為費(fèi)用。

① 本企業(yè)已經(jīng)用于購買原材料的貨款40000元。

② 本企業(yè)已經(jīng)用于償還應(yīng)付賬款的款項(xiàng)100000元。

③ 本企業(yè)已經(jīng)用于支付廣告費(fèi)的6000元。

解析：第①項(xiàng)中，貨款支出導(dǎo)致另一項(xiàng)資產(chǎn)——原材料增加，實(shí)際上是資產(chǎn)項(xiàng)目的等價(jià)轉(zhuǎn)換，不會(huì)減少所有者權(quán)益，所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用；第②項(xiàng)中，本企業(yè)雖然有經(jīng)濟(jì)利益流出，但沒有減少所有者權(quán)益，所以不能確認(rèn)為費(fèi)用；第③項(xiàng)中，付廣告費(fèi)的款項(xiàng)支出屬于費(fèi)用定義所稱的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流出，所以可以確認(rèn)為費(fèi)用。

要點(diǎn)提示

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除滿足費(fèi)用的定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件。

① 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

② 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

③ 經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。

六、利潤的定義及確認(rèn)條件

（一）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)務(wù)下滑。

（二）利潤的確認(rèn)條件

利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的確認(rèn)。

要點(diǎn)提示

關(guān)鍵練習(xí)

運(yùn)用會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件判斷極地公司發(fā)生的下列事項(xiàng)能否確認(rèn)為某一要素，并說明判斷依據(jù)。

1.根據(jù)合同，預(yù)計(jì)明年1月份從某開發(fā)商處購入的辦公樓兩幢。

2.當(dāng)月向信譽(yù)很好的客戶賒銷產(chǎn)品取得的銷售收入。

3.支付的管理部門本月電話費(fèi)。

拓展閱讀

極地有限責(zé)任公司2012年度發(fā)生的利得和損失

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南規(guī)定企業(yè)的利得包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助利得等；損失包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于利得和損失的規(guī)定，極地有限責(zé)任公司2012年度發(fā)生利得和損失如下。

1.處置一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備賬面價(jià)值6000元，以4000元售出，產(chǎn)生損失2000元（非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失）。

2.欠某公司貨款70000元，原定一年后償還，該公司因資金周轉(zhuǎn)問題，緊急催要，最后雙方達(dá)成協(xié)議，以60000元當(dāng)即還清所有欠款，公司因此少還欠款10000元（債務(wù)重組利得）。

3.現(xiàn)金清查時(shí)，盤盈現(xiàn)金25.60元，無法查明原因（盤盈利得）。

4.向希望工程捐贈(zèng)現(xiàn)金50000元（捐贈(zèng)支出）。

5.一批露天存放的材料因雷擊起火焚毀，該材料原價(jià)值2000元（非常損失）。

模塊法規(guī)據(jù)依

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行）。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行）。