模塊一 會計總論

工作導入

歡迎各位同學走近會計工作！

會計號稱“永不凋謝”的職業，自其誕生之日起，就在計算經營成果、考核受托責任、加強經濟管理、提高經濟效益等方面扮演著至關重要的角色。成千上萬的會計工作者和他們所做的會計工作，在推動社會經濟發展中發揮著極其重要的作用，“經濟越發展，會計越重要”說的正是這個道理。職業的重要性決定了從業者的經濟和社會地位。如今我們站在會計這個職業大門的入口，這個職業的榮耀就在遠方向我們招手，愛崗敬業、堅守誠信、遵守規范、苦練技能、靈活運用將為我們鋪平通向這些榮耀的道路。

當我們準備走向一個職業時，一定會關心它是什么？都做什么？有什么作用？在學習會計這個職業的具體工作之前，先簡要地回答上述問題。

會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

① 核算是指以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，從而為有關各方提供會計信息的行為。

② 確認是指針對會計主體的某一交易或事項，依據會計規范（主要指會計準則和會計制度）判斷并確定該交易或事項應當記入相關賬簿的行為。具體表現為確定一項經濟業務核算分錄借貸方科目的判斷活動。

③ 計量是指依據會計規范確定（有時需要一定的計算程序）某一交易或事項的金額的行為。計量對應的會計實務程序是確定會計分錄借貸方科目金額及其相關的操作。

④記錄是指運用會計方法、遵循會計核算程序，以文字和金額同時描述、確認和計量行為的結果，使其最終可以反映在特定會計主體財務報表項目中的行為。

⑤報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以財務報表的形式向有關方面報告的會計程序。

⑥監督是指利用會計核算所提供的信息，以一定的標準和要求審查特定單位的經濟活動和會計行為的合法性、合理性，以此對單位的經濟活動和會計行為進行有效的指導、控制和調節，以達到預期目的的行為。

監督的內容包括以下活動：利用制定會計制度、會計程序規范經濟運行；審核經濟業務的真實性、財務收支的合法性；通過財產清查保證財產的安全和完整；利用會計核算數據和預算計劃，評價經濟運行情況、考核受托責任、改進管理活動、提高運營效率等。

除了具有核算和監督兩項基本職能外，會計工作還包括預測經濟前景、參與經濟決策、計劃組織及績效評價等。隨著生產力水平的日益提高、社會經濟關系的日益復雜和管理理論的不斷變化，會計所發揮的作用日益重要，工作內容和職能也在不斷豐富和發展。

會計按報告對象的不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側重于向企業外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息，這些信息都是過去的交易和事項形成的，客觀性和可靠性是首要指標；管理會計主要側重于依據過去發生業務的信息，估計和分析未來經濟業務的變化，向企業內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需要的相關信息，這些信息更重視對未來情況的預期。本書主要介紹財務會計方面的內容。

課堂問答

1.列出本書所列舉的會計監督的內容，根據基礎會計中所學，還能列舉出哪些會計監督行為？

2.回顧會計核算包括的具體行為，然后將以下各項具體會計操作與對應的具體行為名稱用線連接起來。

任務一 會計基礎與信息質量要求

任務目標

通過本任務的學習，你應當能夠：

1.列舉可以作為會計確認、計量、報告基礎的兩種會計基礎，并概述權責發生制的基本內容。

2.列述全部會計信息質量要求，較準確地概括各項信息質量要求的內容，列舉各項信息質量要求的應用實例。

業務認知

一、會計基礎

任何一項經濟業務確認前必須先要進行以下兩個判斷：①該經濟業務是否屬于會計核算對象；②該經濟業務發生在哪一期，是不是現在這個會計期間。顯然不是會計對象的經濟業務不需要進行會計核算，不屬于當前會計期間的經濟業務不能在當前會計期間核算。只有通過這兩項判斷的經濟業務才能開始進行會計核算。因此，這兩項判斷被稱為會計核算的基礎，簡稱會計基礎。

會計基礎有兩種：一種是以交易或事項是否已經對當期經濟利益（權）和經濟義務（責）產生了影響（當期可以是該交易或事項影響的唯一期間，也可以是該交易或事項影響的眾多期間中的一個）為判斷標準，以此為標準的會計基礎稱為權責發生制會計基礎；另一種是以交易或事項是否對貨幣資金產生了影響為判斷標準，即以資金是否收付為判斷標準，以此為標準的會計基礎稱為收付實現制會計基礎。

在權責發生制會計基礎下，不論款項是否收付，只要經濟利益和經濟責任已經于當期發生，就應當在當期進行利益和義務的核算；而在收付實現制會計基礎下，只有在款項發生當期才進行會計核算，而不論權責是在何時發生。

例如，一項銷售業務當期已經實現，但款項要以后某期才能收回。在權責發生制下，會計人員應當在當期進行經濟利益（收入）和經濟義務（費用，商品交付義務）的核算；收付實現制需等到款項收回的期間才能進行核算。

要點提示

企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。（《企業會計準則——基本準則》第十條）

采用權責發生制會計基礎時，凡是本期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，記入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入或費用。

我國行政單位采用收付實現制會計基礎；事業單位除經營業務可以采用權責發生制會計基礎外，其他業務采用收付實現制會計基礎。

二、會計信息質量要求

財務會計的目標在于提供信息以幫助投資者和債權人做出經濟決策。會計提供信息的質量將直接影響投資者的經濟決策，良好的會計信息應滿足以下信息質量要求。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

可靠性要求企業在進行會計核算中應當做到以下兩點。

① 以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

② 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，應當有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于使用者決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。例如，在確認和報告時區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債等都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用。為幫助使用者有效使用會計信息，便于具有一定財務管理知識的使用者了解會計信息的內涵，財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。它主要包括以下兩層含義。

1.同一企業不同時期可比

為了便于投資者等財務報告使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策，會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易和事項應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策——如果按照規定或者會計政策變更后可提供更可靠、更相關的會計信息，則可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在會計報告附注中予以說明。

2.不同企業相同會計期間可比

為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業在同一會計期間發生相同或者相似的交易或者事項時應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

在多數情況下，企業發生的交易或者事項的經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下會出現不一致。例如，企業根據銷售合同向購買方銷售一批商品，但同時又與購買方簽訂一項售后回購協議，即約定在將來某個時期由企業購回該銷售商品。從法律形式上看，這是兩項相互獨立的業務——一項是銷售業務、一項是購進業務，但從業務實質上看，這兩項業務是相互聯系的，企業的目的是以這種方式進行融資。這就導致了經濟實質與法律形式的不一致。按會計信息實質重于形式的要求，當上述銷售業務發生時不能確認銷售收入，未來也不能確認采購業務，而應以經濟業務或者事項的經濟實質——融資行為進行確認、計量和報告。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實務中，如果某項會計信息的省略或者錯報會影響財務報告使用者據此做出決策，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在市場經濟環境下，企業生產經營活動面臨著許多不確定性，如應收賬款有收不回來的風險、存貨和固定資產等可能減值、售出存貨可能發生退回和返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業對具有不確定性因素的業務進行確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，即不高估資產和收益，也不低估負債或者費用。例如，對有減值跡象的應收賬款、存貨、固定資產等資產計提資產減值準備，對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等。

（八）及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他信息使用者做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就會大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認、計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。

關鍵練習

極地有限責任公司是一家生產型企業，請根據會計準則的要求確定其會計基礎，并指出下列業務中收入、費用的確認、計量和報告期間，并說出確定依據。

1.3月15日，聘請宏勝公司高級會計師來企業進行為期一周的會計工作指導，并與宏勝公司約定，指導費用將于4月5日支付。

2.根據有關合同約定，3月份收到客戶預付4月份采購款項250000元，4月份，公司按合同約定售出相關商品。

拓展閱讀

銷售經理的建議——依據會計信息質量要求進行會計監督

2012年12月，極地有限責任公司銷售部經理對財務主管林正峰說，由于銷售業務下滑，銷售部可能完不成當月銷售任務，但預計2013年1月會迎來一個銷售高潮，銷售額會大幅高于銷售任務，為了完成2012年12月份的銷售任務，銷售部已經提前開出了若干張銷售發票，希望能計入2012年12月的主營業務收入，以完成銷售任務。

林正峰當即拒絕了銷售部經理的要求，理由是根據會計信息的可靠性要求，企業應當以實際發生的交易或者事項進行確認、計量和報告，2013年1月份的經濟業務還沒有發生，不能予以確認，并指出銷售部必須馬上改正提前開具發票的行為。

任務二 會計要素及確認

任務目標

通過本任務的學習，你應當能夠：

1.牢記各會計要素的定義，并能根據定義概述各要素的特征。

2.根據會計要素的定義和確認條件，判斷一些常見事項應當確認為哪個會計要素。

業務認知

會計要素是根據交易事項的經濟特征所確定的對財務會計對象的基本分類。會計要素按照性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債、所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。會計要素的界定和分類可以使企業資產與相應的資產要求權嚴格對應，使資產負債表的結構更加清晰、科學、合理；可以使企業利潤成因和形成步驟清晰呈現。因此，可以為投資者等財務報告使用者提供更加明晰、有用的信息。

實務中，當一項交易或者事項（必須符合會計基礎要求）發生，嚴格的確認程序是：根據交易或者事項的經濟影響及會計要素的定義和確認條件，判斷所涉及會計要素，再依據交易或事項影響的具體內容和會計科目核算內容確定應記入的具體科目。會計要素確認階段的判斷依據是各會計要素的定義和確認條件，這些定義和確認條件是會計要素所屬科目具備的共性特征，當交易或者事項的內容不滿足各會計要素的定義和確認條件時，確認活動應當終止。

一、資產的定義及確認條件

（一）資產的定義

資產是企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源（《企業會計準則——基本準則》，以下會計要素定義出處同此）。

根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征。

1.資產預期會給企業帶來經濟利益

資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

資產給企業帶來的經濟利益的形式可以是現金或現金等價物，如銀行存款、短期債券等；也可以是能轉換為現金或現金等價物的其他形式，如可銷售的商品、有使用或出售價值的固定資產等；還可以是減少現金或現金等價物流出的各種形式，如減少了企業的負債等。

資產給企業帶來經濟利益的方式有直接和間接之分。例如，企業待銷售的商品、待收回的應收款項能為企業帶來直接的經濟利益；企業為生產耗用儲備的原材料，為生產經營持有的固定資產、無形資產，它們通常不為出售所持有，不能給企業帶來直接經濟利益，但它們是企業形成產品、提供服務的基礎材料和設備與技術保障，是企業生產并出售產品取得經濟利益的必要條件，間接地為企業帶來經濟利益。一項資源，無論能給企業帶來直接利益還是間接利益，只要具有帶來經濟利益的潛力，均應確認為一項資產。如果某一項目不能再為企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為資產，需要從資產總額中將其金額剔除。

例1.1 依據定義，判斷下述項目是否可以確認為資產，并說明判斷依據和后續要進行的會計行為。

本企業在財產清查中發現了一臺賬存設備已經不能使用，并且該設備處置收入與處置費用基本相當。

解析：由于該設備已經不能給企業帶來經濟利益，所以不能繼續確認為企業的資產。該企業應當立即將該設備報廢，進行固定資產清理，減少固定資產賬存價值。當期編制資產負債表時，固定資產項目不應再包括該設備價值。

2.資產應為企業擁有或控制的資源

資產作為經濟資源，應當由企業擁有或控制，才能確認為會計主體的資產。擁有是指企業擁有某項資源的所有權，控制是指企業實質上掌握著與該資源有關的主要收益。如果企業既不擁有該資源，也不控制資源所帶來的主要經濟利益，就不能將其作為企業的資產予以確認。

例1.2 依據定義，判斷下述項目是否可以確認為資產，并說明判斷依據。

本企業租入兩項設備，兩項設備的使用壽命均為15年。A設備為從光明公司租入，租期一年，到期歸還；B設備租期15年，租期結束后該企業可以以1元的價格購入該設備。

解析：對該企業來說，不能控制A設備產生的主要經濟效益，但能控制B設備所產生的主要經濟利益，即企業實際上控制了B設備，所以企業應當將B設備作為企業的資產管理，增加固定資產賬面價值，在資產負債表的固定資產項目上包括該項資產的金額。

3.資產是由企業過去的交易或事項形成的

資產應當由企業過去的交易或事項所形成。過去的交易或事項包括購買、生產、建造行為及其他交易或事項。這是會計信息質量可靠性要求決定的。

例1.3 依據定義，判斷下述項目是否可以確認為資產，并說明判斷依據。

某企業與其供應商約定，下一年度將從該供應商處采購原材料15萬噸。

解析：該項采購將在未來發生，不符合資產是由企業過去的交易或事項形成的特征，故不能確認。

（二）資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件。

1.與該資產有關的經濟利益很可能流入企業

資產是預期能給企業帶來經濟利益的資源，但由于經濟生活中的各種原因，使資產給企業帶來經濟利益存在不同程度的風險，因此，在確認資產前應當對資產帶來的經濟利益流入企業的可能性進行評估——那些經濟利益很可能流入企業的資源可以確認為企業的資產，反之則不能將其確認為資產。

例1.4 依據資產確定條件，判斷是否可以將以下應收賬款繼續確認為資產，并說明后續會計處理。

本企業應收賬款明細賬上記載有一項應收賬款，在財產清查時發現，該項應收賬款的當事方即將破產，該項應收款收回的可能性很小。

解析：該項應收賬款收回的可能性很小，與該資產有關的經濟利益已經達不到很可能流入企業的程度，因此，企業應該停止或減少對該項應收賬款的確認，具體措施是對該項資產計提一定比例的壞賬準備，減少資產價值。

2.該資源的成本或價值能夠可靠計量

可計量性是所有會計要素確認的前提。只有當資源的成本或價值能夠可靠計量時，資產才能予以確認。在實務中，企業取得的許多資產都是發生了成本的。例如，企業購買或生產的存貨、購置的廠房和設備等。對于這些資產，只要實際發生的購買成本或生產成本能夠可靠計量，就視為符合了資產的可計量條件。

例1.5 根據資產確認條件判斷是否可以將下述兩種材料確認為企業的資產。

本企業同時收到甲、乙兩批原材料：甲批材料的增值稅發票隨貨到達，價稅款反映準確；乙材料的發票還沒有到達。

解析：材料的采購成本要依據發票等有效原始憑證來計量，甲材料的發票已經收到，可以認為其成本能夠可靠計量，企業應將其確認為一項資產；由于乙材料的發票未到，因而其成本無法可靠計量，企業不能確認這項資產，需要等到收到發票時再確認該項資產。

要點提示

課堂討論

二、負債的定義及確認條件

（一）負債的定義

負債是企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征。

1.負債是由過去的交易或事項形成的現時義務

義務是一種強制的應盡責任，現時義務即現行條件下承擔的應盡責任。現時義務是過去的交易或事項形成的一種后果，之所以稱其為后果，是因為現時義務是在交易或事項發生后才產生的，未發生的交易和事項不能產生現時義務。

例1.6 根據定義判斷是否可以將兩項借款協議確認為企業的負債。

企業與銀行簽訂兩份借款協議：一份從銀行借入流動資金200000元，該協議已經生效，款項已經轉入企業存款戶；另一份協議是兩個月后要從銀行借入1000000元的意向書。

解析：第1份協議屬于過去的交易或事項，其后果已經形成現時義務，所以可以將其確認為負債；第2份協議屬于未發生交易，沒有形成現時義務，不能確認為負債。

2.負債預期會導致經濟利益流出企業

負債是現時義務，應當在特定時間予以履行。履行現時義務的形式是在未來某一時間通過交付資產（包括現金和其他資產）或提供勞務來清償。當一項負債已經有跡象表明不需要履行時，不能再確認為負債。

例1.7 根據定義判斷以下兩項應付款是否可以確認為企業的負債，并說明后續會計處理。

某企業有A、B兩項應付賬款：經查證，A項應付賬款的對方單位已經于一年前破產，該款項已經無法支付；B項應付賬款經與對方單位對賬，核實無誤，企業需要按約定日期支付。

解析：由于A項應付賬款已經不會導致經濟利益流出企業，所以應當停止確認為負債，從負債總額中減除該項負債金額；B項應付賬款仍需要企業償還，在償還前仍需要確認為負債。

（二）負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，不僅要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件。

1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據表明與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，就應當將其作為負債予以確認；反之，不能將其確認為負債。

2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

負債確認時在考慮經濟利益流出企業可能性的同時，還要考慮流出的經濟利益的金額的可計量性。大多數負債的金額都有法定依據可以可靠計量，但有些特定業務，如包修產品的預計維修費用，需要根據經驗等主觀因素進行估計，如果能準確估計，則可以確認為負債，反之不能確認為負債。

要點提示

三、所有者權益的定義及確認條件

所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司制企業的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益的金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

要點提示

所有者權益按形成來源可以分為所有者投入的資本、留存收益、直接計入所有者權益的利得和損失等。

① 所有者投入的資本中構成企業注冊資本或股本部分的金額，稱為實收資本，在“實收資本”賬薄反映；投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，形成企業的資本公積，在“資本公積”賬薄反映。直接計入所有者權益的利得和損失也在企業的“資本公積”賬薄中反映。

② 留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤，分別在“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”賬薄反映。

要點提示

四、收入的定義及確認條件

（一）收入的定義

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業的經濟利益流入包括以下幾個方面。

① 日常經營活動產生的經濟利益流入，如企業日常活動產生的產品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

② 因負債產生的經濟利益流入，如借款產生的現金流入。

③ 接受投資者投入產生的經濟利益流入，如接受投資產生的經濟利益流入。

④ 非日常經濟活動產生的經濟利益流入，如出售固定資產等產生的經濟利益流入。

收入的定義采用排除法將負債、接受投資、非日常活動產生的流入排除在收入要素之外。其中，非日常活動中形成的經濟利益流入會計上稱為利得；負債產生的經濟利益不能直接導致所有者權益增加，所以因負債產生的經濟利益流入不屬于收入范疇。

要點提示

（二）收入的確認條件

確認收入時還應該滿足以下條件。

① 與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業。

② 經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少。

③ 經濟利益的流入額能夠可靠計量。

五、費用的定義及確認條件

（一）費用的定義

費用是指企業的日常活動發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

企業的經濟利益流出由以下兩個方面構成。

① 企業日常經營活動產生的經濟利益流出，包括向所有者分配利潤、償還負債和發生的日常生產、管理支出。

② 非日常經營活動產生的經濟利益流出，包括處置固定資產、處置無形資產、資產減值、對企業的罰款等經濟利益流出。

費用的定義采用排除法將除日常活動產生的經濟利益流出外的其他各項經濟利益流出排除在費用要素之外。非日常活動經濟利益流出在會計上稱為損失。償還負債產生的經濟利益流出抵償了債務，但不會導致所有者權益減少，所以不符合費用定義。

例1.8 根據定義判斷下述支出是否可以確認為費用。

① 本企業已經用于購買原材料的貨款40000元。

② 本企業已經用于償還應付賬款的款項100000元。

③ 本企業已經用于支付廣告費的6000元。

解析：第①項中，貨款支出導致另一項資產——原材料增加，實際上是資產項目的等價轉換，不會減少所有者權益，所以這項經濟利益流出不能確認為費用；第②項中，本企業雖然有經濟利益流出，但沒有減少所有者權益，所以不能確認為費用；第③項中，付廣告費的款項支出屬于費用定義所稱的日常經濟活動經濟利益流出，所以可以確認為費用。

要點提示

（二）費用的確認條件

費用的確認除滿足費用的定義外，還應當符合以下條件。

① 與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業。

② 經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或負債的增加。

③ 經濟利益的流出能夠可靠計量。

六、利潤的定義及確認條件

（一）利潤的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業務下滑。

（二）利潤的確認條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的確認。

要點提示

關鍵練習

運用會計要素的定義和確認條件判斷極地公司發生的下列事項能否確認為某一要素，并說明判斷依據。

1.根據合同，預計明年1月份從某開發商處購入的辦公樓兩幢。

2.當月向信譽很好的客戶賒銷產品取得的銷售收入。

3.支付的管理部門本月電話費。

拓展閱讀

極地有限責任公司2012年度發生的利得和損失

會計準則及其指南規定企業的利得包括：非流動資產處置利得、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助利得等；損失包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

根據會計準則關于利得和損失的規定，極地有限責任公司2012年度發生利得和損失如下。

1.處置一臺設備，設備賬面價值6000元，以4000元售出，產生損失2000元（非流動資產處置損失）。

2.欠某公司貨款70000元，原定一年后償還，該公司因資金周轉問題，緊急催要，最后雙方達成協議，以60000元當即還清所有欠款，公司因此少還欠款10000元（債務重組利得）。

3.現金清查時，盤盈現金25.60元，無法查明原因（盤盈利得）。

4.向希望工程捐贈現金50000元（捐贈支出）。

5.一批露天存放的材料因雷擊起火焚毀，該材料原價值2000元（非常損失）。

模塊法規據依

1.《企業會計準則——應用指南》（2006年10月30日財政部發布，自2007年1月1日在上市公司范圍內施行）。

2.《企業會計準則——基本準則》（2006年10月30日財政部發布，自2007年1月1日在上市公司范圍內施行）。