第二節(jié) 變更與注銷涉及的問題及會計(jì)處理

一、疑難問題解答

主題1 出售股權(quán)涉及哪些稅種？

問題：某公司2009年年末與另一家公司共同投資注冊新公司，該公司占70%的股份。由于新公司沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，所以該公司準(zhǔn)備將擁有的股權(quán)出售。這一事項(xiàng)涉及哪些稅種？

解答：若是單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及的稅種主要有印花稅和企業(yè)所得稅。

印花稅按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及其相應(yīng)稅率貼花。

企業(yè)所得稅按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

主題2 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的賬簿如何銜接？

問題：某企業(yè)從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，小規(guī)模納稅人的賬簿還能接著用嗎？是否需要更換新的賬簿？

解答：一般情況下，年度終結(jié)才更換新賬簿。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，若不在年頭年尾，就不用更換新賬簿。原先的賬簿還可以用，但“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”相關(guān)明細(xì)科目需要變更：小規(guī)模納稅人只有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”一個二級科目，沒有三級明細(xì)，而一般納稅人則需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個二級科目，并在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“出口退稅”三級明細(xì)科目。

主題3 企業(yè)合并成本如何確認(rèn)？

問題：某公司近幾個月發(fā)生了一系列的并購業(yè)務(wù)。同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的投資成本如何進(jìn)行確認(rèn)？

解答：對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（1）同一控制下的企業(yè)合并。

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并。

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

②通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

③購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)由被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

主題4 取得的政策性搬遷收入，如何進(jìn)行所得稅處理？

問題：某企業(yè)搬遷，取得政策性搬遷收入，其所得稅如何進(jìn)行處理？

解答：（1）對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

③搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第2年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額計(jì)入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（2）《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）仍然是有效的。其主要內(nèi)容如下。

①企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

②企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

A.因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

B.機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

C.企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

D.用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

③企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，做調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

主題5 公司清算涉及的財(cái)稅問題如何處理？

問題：某公司準(zhǔn)備注銷，已進(jìn)入清算程序。公司清算有何程序？資產(chǎn)應(yīng)怎樣處置？

解答：清算一般程序是將資產(chǎn)拍賣、變賣所得清償債務(wù)，在拍賣的過程中應(yīng)保護(hù)清算人的利益，不能將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)出售。另外要保護(hù)債權(quán)人的利益公平受償。處置清算資產(chǎn)的方式一般是拍賣或變賣。

主題6 公司注銷已過公告期，公告中需列明債務(wù)單位嗎？

問題：某公司擬清算注銷，已過公告期。請問公告中需要列明債務(wù)單位嗎？

解答：公告中不用列明債務(wù)單位，債權(quán)人沒有在規(guī)定的時(shí)間申報(bào)債權(quán)，視為放棄債權(quán)，就不用償還該債務(wù)了。

主題7 債權(quán)債務(wù)清理結(jié)束后，投資者的固定資產(chǎn)需重新評估嗎？

問題：某公司在清理完債權(quán)、債務(wù)后，只剩固定資產(chǎn)了，這部分固定資產(chǎn)需要重新評估嗎？

解答：剩余固定資產(chǎn)屬于投資人所有，投資人可以協(xié)商解決處置分配問題，沒有特別規(guī)定要求評估，可以由投資人自己決定。

主題8 公司注銷時(shí)的賬務(wù)問題如何處理？

問題：A、B、C、D、E公司均為同一集團(tuán)企業(yè)的分公司，都是獨(dú)立核算的納稅企業(yè)。A公司是中國的居民企業(yè)，記賬本位幣是人民幣，B、C、D、E均為國外的居民企業(yè)，B公司的記賬本位幣是歐元，C公司的記賬本位幣是日元，D公司和E公司的記賬本位幣都是港元。現(xiàn)在A公司準(zhǔn)備注銷。A公司與B、C、D、E公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系是：A公司欠E公司RMB100萬元，A公司應(yīng)收B、C、D公司款項(xiàng)分別為RMB20萬元、RMB30萬元、RMB50萬元。E公司目前已經(jīng)注銷，A公司無法支付所欠E公司的款項(xiàng)。

問題（1）：A公司的領(lǐng)導(dǎo)人打算通過債權(quán)債務(wù)相互抵銷，也就是A公司不用掛E公司100萬元的債務(wù)，B、C、D公司將其所欠的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為欠E公司的。這個方法是否可行？依據(jù)是什么？

解答（1）：這樣操作不可行，因?yàn)镋公司的主體資格已經(jīng)不存在，E公司在注銷之前進(jìn)行清算時(shí)，未申報(bào)對A公司的債權(quán)，故A公司和E公司的關(guān)系已經(jīng)結(jié)清，所以此方法是行不通的。

問題（2）：如A公司無法支付E公司的100萬元且無法收回B、C、D公司的款項(xiàng)，在稅務(wù)上是否可以相互抵銷不用繳納企業(yè)所得稅？

解答（2）：稅務(wù)上沒有抵銷的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上是抵銷了，要分別對待。無法支付E公司的100萬元作為企業(yè)所得稅的其他收入計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)，無法收回的壞賬符合可以稅前扣除的條件。

問題（3）：注銷公司銀行賬戶需要哪些文件、章證？該如何辦手續(xù)？A公司開了30多個銀行賬戶，職員、法人代表、公司經(jīng)營地?fù)Q了又換，現(xiàn)在想注銷賬戶都注銷不掉，這可能嗎？應(yīng)該如何解決？

解答（3）：企業(yè)銀行賬戶的注銷手續(xù)比較簡單，向銀行提出申請并提交相關(guān)的資料（注銷申請書、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、開戶許可證等），到銀行辦理即可。一些企業(yè)擔(dān)心法院封戶，故建立許多賬戶便于資金轉(zhuǎn)移，但用完后又不注銷，導(dǎo)致大量不用的賬戶在賬面上掛著。

主題9 企業(yè)資產(chǎn)拍賣財(cái)稅業(yè)務(wù)如何處理？

問題：某公司由于經(jīng)營狀況不佳，正辦理注銷手續(xù)。又因所在地段屬于拆遷范圍，需要對企業(yè)所有資產(chǎn)（大部分指固定資產(chǎn)）進(jìn)行拍賣。

問題（1）：如果購買方向公司索要發(fā)票，該怎么辦？

解答（1）：不能將已做到憑證中的發(fā)票撕下來給購買方，因?yàn)檫@個發(fā)票上的抬頭是原公司的名稱，對方拿去也不能做賬。企業(yè)正在辦理注銷，如果相關(guān)的發(fā)票已經(jīng)繳銷了，則可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票給購買方據(jù)以入賬。

問題（2）：在稅務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)如何處理？

解答（2）：公司資產(chǎn)拍賣過程中，對于動產(chǎn)的銷售應(yīng)當(dāng)按增值稅法的規(guī)定繳納增值稅，對于不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅。相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加也應(yīng)當(dāng)正常繳納，還可能涉及土地增值稅，對于轉(zhuǎn)讓所得還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，即與企業(yè)正常轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是一樣的。如果企業(yè)是轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)，那么，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，故轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。但對于轉(zhuǎn)讓所得要計(jì)征企業(yè)所得稅。

問題（3）：在資產(chǎn)拍賣過程中，拍賣手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)過戶手續(xù)費(fèi)由哪一方繳納？

解答（3）：《中華人民共和國拍賣法》第五十六條規(guī)定，委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例。委托人、買受人與拍賣人對傭金比例未作約定，拍賣成交的，拍賣人可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價(jià)5%的傭金，收取傭金的比例按照同拍賣成交價(jià)成反比的原則確定；拍賣未成交的，拍賣人可以向委托人收取約定的費(fèi)用，未作約定的，可以向委托人收取為拍賣支出的合理費(fèi)用。

同時(shí)，該法第五十七條規(guī)定，拍賣本法第九條規(guī)定的物品成交的，拍賣人可以向買受人收取不超過拍賣成交價(jià)5%的傭金，收取傭金的比例按照同拍賣成交價(jià)成反比的原則確定；拍賣未成交的，適用本法第五十六條第三款的規(guī)定。

因此，根據(jù)法律規(guī)定，由拍賣行按約定向雙方收取手續(xù)費(fèi)，如果未約定的，可以按規(guī)定的比例或合理費(fèi)用收取手續(xù)費(fèi)。

問題（4）：資產(chǎn)拍賣的賬務(wù)如何處理？

解答（4）：與正常銷售的處理是一樣的，只是增加了手續(xù)費(fèi)，可以直接計(jì)入銷售費(fèi)用中。

二、會計(jì)處理方法

主題1 企業(yè)增資如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

問題：鑒于擴(kuò)大生產(chǎn)和市場的需要，某企業(yè)股東擬用現(xiàn)金增資100萬元。100萬元的增資款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是否需要開設(shè)一個臨時(shí)賬戶？

解答：企業(yè)辦理增資，應(yīng)以企業(yè)的名義開立臨時(shí)賬戶進(jìn)行驗(yàn)資，以便會計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)銀行存款增加。會計(jì)分錄如下。

（1）增資款撥入臨時(shí)賬戶。

借：銀行存款——臨時(shí)戶　　　　1000000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　1000000

（2）辦理完驗(yàn)資手續(xù)后，轉(zhuǎn)入基本戶，撤銷臨時(shí)戶。

借：其他應(yīng)付款　　　　1000000

　貸：實(shí)收資本　　　　1000000

同時(shí)：

借：銀行存款——基本戶　　　　1000000

　貸：銀行存款——臨時(shí)戶　　　　1000000

（3）臨時(shí)戶產(chǎn)生的利息計(jì)入“資本公積”賬戶。

借：銀行存款

　貸：資本公積

（4）若是從資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計(jì)師事務(wù)所要對資本公積或盈余公積的形成進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，到工商部門辦理變更后，會計(jì)分錄如下。

借：資本公積

　　盈余公積

　貸：實(shí)收資本

主題2 出售股權(quán)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

問題：某公司準(zhǔn)備將擁有的股權(quán)出售以換取存款，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓換取貨幣，也就是處置長期股權(quán)投資。處置長期股權(quán)投資時(shí)，將實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

借：銀行存款

　　投資損益（虧）

　貸：長期股權(quán)投資

　　投資損益（盈）

主題3 個體戶轉(zhuǎn)企業(yè)的賬務(wù)如何處理？

問題：某企業(yè)原先是個體戶，老板覺得核定稅收不劃算，就把原來的個體戶注銷了，重新注冊了這家公司。現(xiàn)在公司已辦理了臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照，也開立了基本戶，但實(shí)收資本還未投入，工商局要求3個月內(nèi)投入注冊資金才能辦理正式營業(yè)執(zhí)照。公司購買發(fā)票要從新基本戶中劃款，老板存入基本戶2000元，該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？一些老客戶欠原個體戶的賬款，老板讓其將賬款轉(zhuǎn)入該企業(yè)的銀行基本戶里面，造成公司還沒營業(yè)就取得了幾筆收入，該收入如何進(jìn)行會計(jì)處理？

解答：（1）老板存入買發(fā)票的2000元，視同公司向他借錢，可以做以下會計(jì)分錄。

借：銀行存款　　　　2000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　2000

待公司注冊資本金到位并驗(yàn)資辦完所有手續(xù)后，再提現(xiàn)歸還老板。

借：其他應(yīng)付款　　　　2000

　貸：庫存現(xiàn)金　　　　2000

（2）把原欠個體戶的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入該企業(yè)的銀行基本戶里面，造成還沒營業(yè)就有收入，這不合常理。原來欠個體戶的賬款實(shí)質(zhì)上是欠老板的錢，應(yīng)當(dāng)將欠款直接轉(zhuǎn)給老板，再由老板轉(zhuǎn)存到新公司賬上，以作為資本金來使用。建議將匯入該企業(yè)的這筆錢退回原打款單位，按“實(shí)質(zhì)”重新操作，因?yàn)樵隍?yàn)資時(shí)，注冊會計(jì)師會查看打款人與股東名稱是否相符，如果不符，無法進(jìn)行驗(yàn)資。

主題4 企業(yè)拆遷補(bǔ)償款如何處理？

問題：某公司為了配合當(dāng)?shù)厥袇^(qū)改造的需要而進(jìn)行拆遷，現(xiàn)收到設(shè)備拆遷補(bǔ)償款、廠房裝修補(bǔ)償款、員工離職補(bǔ)償款等。對收到的補(bǔ)償款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？相關(guān)固定資產(chǎn)的變賣該如何處理？

解答：（1）為規(guī)范企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款的有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題，財(cái)政部發(fā)出通知規(guī)定，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算；搬遷補(bǔ)償款存款利息一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。用于安置職工的費(fèi)用支出則直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，做調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。由于該通知是在2007年發(fā)出的，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的核算精神，我們認(rèn)為專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，計(jì)入營業(yè)外收入更合理。

因此，原來的廠房轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，離職補(bǔ)償款從拆遷補(bǔ)償款中支付。

（1）收到拆遷補(bǔ)償款的會計(jì)分錄如下。

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償款

（2）處理變賣固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下。

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　貸：固定資產(chǎn)

②彌補(bǔ)清理損失。

借：其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償款

　貸：固定資產(chǎn)清理

（3）支付離職補(bǔ)償款的會計(jì)分錄如下。

借：其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償費(fèi)

　貸：銀行存款

（4）結(jié)轉(zhuǎn)拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)分錄如下。

①如其他應(yīng)付款還有貸方余額。

借：其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償款

　貸：營業(yè)外收入

②如其他應(yīng)付款還有借方余額。

借：營業(yè)外支出

　貸：其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償款