第一節(jié) 創(chuàng)建過(guò)程涉及的問(wèn)題及會(huì)計(jì)處理

一、疑難問(wèn)題解答

主題1 分次出資，注冊(cè)資本到底是指哪個(gè)數(shù)？

問(wèn)題：某公司為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，但是分期出資：第一期出資30萬(wàn)元人民幣，余下的資金在2年內(nèi)補(bǔ)齊。會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一期出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)所檢驗(yàn)的資金是100萬(wàn)元還是30萬(wàn)元？營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本是100萬(wàn)元還是30萬(wàn)元？

解答：事務(wù)所第一期出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)所檢驗(yàn)的資金為30萬(wàn)元。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)的是公司的首次實(shí)際出資額，以后每次出資都要進(jìn)行驗(yàn)資。而營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，也不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足。其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

有限責(zé)任公司法定注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

《公司法》第二十七條還規(guī)定，股東可以以貨幣出資，也可以以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)、核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。

主題2 子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)到地稅還是到國(guó)稅繳納？

問(wèn)題：某公司新投資注冊(cè)一子公司，該公司持股比例為88%，另兩位出資人為自然人，均為貨幣出資。該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)到地稅還是到國(guó)稅繳納？

解答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）的規(guī)定，以2008年為基年，2008年年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收（管理）；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征收（管理）。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

（1）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

（2）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

主題3 新成立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)去哪里繳納企業(yè)所得稅？

問(wèn)題：某公司新設(shè)立一家分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)到哪里繳納企業(yè)所得稅？

解答：具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，按國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文件規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，以是否獨(dú)立核算確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新成立的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立核算條件的，應(yīng)當(dāng)由總公司原來(lái)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理。

新成立的分支機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立核算條件的，還要看總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅還是地稅：若總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅，那么，該分支機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由分支機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)征管；若總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅，那么，該分支機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)由分支機(jī)構(gòu)所在地的地稅機(jī)關(guān)征管。

主題4 用房屋投資具體涉及哪些稅金？

問(wèn)題：某企業(yè)將自有房屋作價(jià)入股，投資到一個(gè)新辦的法人企業(yè)。在用房屋投資的過(guò)程中具體涉及哪些稅金呢？

解答：（1）涉及營(yíng)業(yè)稅及其附加稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]490號(hào)）規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

用房屋投資入股，若屬于“收取固定利潤(rùn)”，就要按取得固定利潤(rùn)的5%的稅率繳納“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅附加（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）；若屬于“參與接受投資方利潤(rùn)分配”，就不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）涉及財(cái)產(chǎn)與行為稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其細(xì)則的規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。應(yīng)按照房屋的評(píng)估價(jià)格乘以稅率計(jì)算繳納契稅。

（3）涉及印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人應(yīng)按合同或協(xié)議所載金額的萬(wàn)分之五貼花完稅。

主題5 用土地投資具體涉及哪些稅金？

問(wèn)題：某公司用3000萬(wàn)元買下一塊土地，經(jīng)評(píng)估后作價(jià)5000萬(wàn)元投入到一家房地產(chǎn)公司，雙方合作經(jīng)營(yíng)，但該公司只給房地產(chǎn)公司開具3000萬(wàn)元的發(fā)票。該投資行為涉及哪些稅金？

解答：（1）涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

①土地增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

②企業(yè)所得稅。企業(yè)取得收入應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定，企業(yè)取得收入的非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

③印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，以土地使用權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備作價(jià)投資，應(yīng)按應(yīng)稅憑證“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

④契稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》第八條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以作價(jià)投資、入股方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈(zèng)與征稅。

⑤營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文件的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）該公司要給房地產(chǎn)公司補(bǔ)足發(fā)票。如果不補(bǔ)足，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，有可能涉嫌虛假出資，同時(shí)還有逃稅的嫌疑。

主題6 用產(chǎn)品投資具體涉及哪些稅金？

問(wèn)題：某公司投資200萬(wàn)元注冊(cè)一個(gè)全資子公司后，又用50萬(wàn)元的產(chǎn)品對(duì)該子公司進(jìn)行投資，并且記入子公司資本公積賬戶（未占有股權(quán)）。在用產(chǎn)品投資中會(huì)涉及哪些稅金？

解答：（1）用產(chǎn)品進(jìn)行投資涉及增值稅和企業(yè)所得稅。投資的產(chǎn)品視同銷售處理，該公司要據(jù)以計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（2）子公司不應(yīng)該將50萬(wàn)元記入資本公積賬戶，而應(yīng)記入實(shí)收資本賬戶。若是追加的投資還要進(jìn)行工商變更。

（3）若用原材料平價(jià)投資，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅金則要轉(zhuǎn)出；高價(jià)投資則視同銷售。

主題7 開辦費(fèi)的含義及其列支范圍？

問(wèn)題：某企業(yè)從申請(qǐng)成立到正式經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生了一些費(fèi)用，哪些費(fèi)用屬于開辦費(fèi)列支范圍？

解答：開辦費(fèi)的具體含義就是從申請(qǐng)成立企業(yè)時(shí)始到企業(yè)正式經(jīng)營(yíng)時(shí)止發(fā)生的不能計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用（固定資產(chǎn)除外）。開辦費(fèi)的列支范圍包括：

（1）籌建人員開支的費(fèi)用。

①籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

②差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

③董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

（2）企業(yè)登記、公證的費(fèi)用主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

（3）籌措資本的費(fèi)用。主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

（4）人員培訓(xùn)費(fèi)。主要有以下兩種情況：

①引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

②聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

（5）企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

（6）其他費(fèi)用。

①籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

②印花稅。

③經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

④其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，如信息調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通信費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等支出。

主題8 開辦費(fèi)如何攤銷？

問(wèn)題：某企業(yè)成立時(shí)列支了開辦費(fèi)，應(yīng)如何攤銷？

解答：實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，開辦費(fèi)在發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入管理費(fèi)用；新稅法也不再將開辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。如果企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定一致，開辦費(fèi)一次性計(jì)入管理費(fèi)用扣除。

沒(méi)有實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，開辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分5年攤銷。

主題9 開辦期間的業(yè)務(wù)招待如何處理？

問(wèn)題：某企業(yè)在開辦期間發(fā)生了部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能否計(jì)入開辦費(fèi)一次性全額扣除？

解答：根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件的規(guī)定，開辦費(fèi)可以一次性計(jì)入費(fèi)用稅前扣除。所以，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，能計(jì)入開辦費(fèi)的費(fèi)用都可以一次性全額扣除。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以計(jì)入開辦費(fèi)，且沒(méi)有限額限制。交際應(yīng)酬費(fèi)用（包括禮品）也可以計(jì)入開辦費(fèi)，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)沒(méi)有依據(jù)。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。沒(méi)有業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

考慮到實(shí)務(wù)中的招待費(fèi)是為企業(yè)（公家）還是為私人不易判斷，為了防止招待費(fèi)任意擴(kuò)大，財(cái)政部、國(guó)稅總局均專門針對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除做出了規(guī)定，假如計(jì)入開辦費(fèi)，則規(guī)避了國(guó)家的限額控制，與立法初衷是相違背的。

所以，開辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用——招待費(fèi)”，不計(jì)入“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”。

二、會(huì)計(jì)處理方法

主題1 開辦期間購(gòu)買或支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

問(wèn)題：某公司正處于開辦期，發(fā)生了一些購(gòu)買或支出行為。開辦期的購(gòu)買或支出行為如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

如果公司的一些資產(chǎn)有一定的建設(shè)期間，在建設(shè)期內(nèi)，建設(shè)工程設(shè)置“在建工程”科目核算，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

購(gòu)入的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的固定資產(chǎn)和存貨科目進(jìn)行核算。

其他開辦費(fèi)用可以在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入管理費(fèi)用。例如：

（1）公司開辦期間購(gòu)買的辦公設(shè)備需要計(jì)提折舊，計(jì)提折舊時(shí)做以下會(huì)計(jì)分錄。

借：管理費(fèi)——開辦費(fèi)

　貸：累計(jì)折舊

（2）籌建期間發(fā)生的銀行手續(xù)費(fèi)及賬戶管理費(fèi)，做以下會(huì)計(jì)分錄。

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

　貸：銀行存款

主題2 如何核算企業(yè)開辦初期發(fā)生的裝修等費(fèi)用？

問(wèn)題：某公司是新開公司，裝修費(fèi)用5萬(wàn)元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：要分情況處理。

（1）如果是自有房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算，通常按5年期間計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)分錄如下。

裝修時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款等

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)用

　貸：在建工程

裝修費(fèi)用單獨(dú)計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用

　貸：累計(jì)折舊

（2）如果房屋是租賃的，則需要做以下處理。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出

　貸：銀行存款

按租賃期進(jìn)行攤銷：

借：管理費(fèi)用

　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出

主題3 新公司購(gòu)買房屋的裝修費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

問(wèn)題：某公司于2009年6月領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，購(gòu)買了辦公房屋并開始裝修。6月發(fā)生了裝修費(fèi)、裝修材料費(fèi)、工商登記費(fèi)和辦理產(chǎn)權(quán)費(fèi)（其中有印花稅、契稅、手續(xù)費(fèi)）等前期費(fèi)用。會(huì)計(jì)上如何處理上述費(fèi)用？

解答：（1）對(duì)于支付工商登記費(fèi)等前期費(fèi)用可以按開辦費(fèi)處理。

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款

（2）6月購(gòu)買了辦公室房屋并開始裝修。

購(gòu)買辦公室時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款

支付裝修費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款

購(gòu)買裝修材料時(shí)：

借：工程物資

　貸：銀行存款

領(lǐng)用裝修材料時(shí)：

借：在建工程

　貸：工程物資

辦理產(chǎn)權(quán)費(fèi)（其中有印花稅、契稅、手續(xù)費(fèi)等）時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款

辦公室裝修結(jié)束達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程