所得稅會計(jì)

筆者發(fā)現(xiàn)所得稅會計(jì)目前主要存在三個(gè)問題，一是遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)，一些上市公司故意少確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以避免未來轉(zhuǎn)回形成所得稅費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是提前確認(rèn)費(fèi)用，如中江地產(chǎn)、東方航空。二是利用稅率變更操縱報(bào)告期所得稅費(fèi)用，筆者發(fā)現(xiàn)中銀絨業(yè)涉嫌偽造公文制造會計(jì)事項(xiàng)，將2008年度的所得稅稅率由15%調(diào)增至25%，再通過補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)方式創(chuàng)造報(bào)告期所得稅收益，從而避免觸發(fā)追送股份的條件。三是根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，所得稅費(fèi)用附注要披露從利潤總額到所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程，國內(nèi)目前四大審計(jì)的上市公司都有此項(xiàng)披露，但本土所審計(jì)的上市公司極少見到所得稅費(fèi)用計(jì)算過程，這可能是準(zhǔn)則層面上與國際會計(jì)準(zhǔn)則形成的披露差異。此外，筆者發(fā)現(xiàn)大量上市公司不確認(rèn)直接進(jìn)入權(quán)益的浮盈、浮虧帶來的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，這懷疑是不對的；還有購買法下評估值（公允價(jià)值）與賬面值形成的遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致購買法下的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值低于評估值，筆者認(rèn)為這種做法也不對，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓上家已因此支付稅金，此時(shí)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值就是其計(jì)稅基礎(chǔ)，不可以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。