三、財(cái)政收入理論

（一）稅收理論

1.最優(yōu)商品稅理論

（1）最優(yōu)商品稅理論是研究如何使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化、效率最大化的理論。對于最優(yōu)商品稅理論，西方學(xué)術(shù)界的代表性研究成果及政策主張有四個(gè)：一是以單一消費(fèi)者為研究對象的最優(yōu)商品稅理論，代表人物是有拉姆齊、科利特和黑格。拉姆齊法則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對需求彈性低的商品課以重稅，對需求彈性高的商品適用低稅率。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，缺乏彈性的商品通常是生活必需品，高彈性的商品通常是奢侈品，拉姆齊法則背離了稅收的收入分配目標(biāo)。科利特和黑格認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)效率損失的最小化，應(yīng)該對休閑互補(bǔ)性較強(qiáng)（更小替代性）的商品征收重稅。二是以多個(gè)消費(fèi)者為研究對象的最優(yōu)商品稅理論，代表人物是戴蒙德。他認(rèn)為收入的社會(huì)邊際效用決定了補(bǔ)償性需求的變化比例。政府征收商品稅會(huì)對超過社會(huì)平均收入邊際效用的人在商品需求方面產(chǎn)生積極的影響，對低于社會(huì)平均收入邊際效用的人在商品需求方面產(chǎn)生消極的影響。三是與其他稅種搭配的最優(yōu)商品稅理論，代表人物是阿特金森和斯蒂格利茨。他們認(rèn)為在任何經(jīng)濟(jì)中都存在眾多人口，并且在天賦和特征上千差萬別。稅收制度必須考慮個(gè)體差異，最優(yōu)稅收理論必須同時(shí)考慮稅基和稅收結(jié)構(gòu)。政府對需求彈性低的商品征收重稅，符合稅收效率，但是需求彈性低的商品，當(dāng)工資率增加時(shí)其需求增加的幅度小，出于公平的原因需求彈性低的商品應(yīng)當(dāng)實(shí)行低稅率。四是異質(zhì)性偏好下的最優(yōu)商品稅理論，代表人物是賽斯。他認(rèn)為在最優(yōu)所得稅的情況下，估價(jià)是否要采用商品稅的關(guān)鍵因素在于商品稅的微小變化能否被同樣程度的所得稅變化所替代。

（2）這些研究成果及主張無不以稅收超額負(fù)擔(dān)最小化作為最優(yōu)商品稅理論的理想化目標(biāo)。稅收超額負(fù)擔(dān)最小化是基于征稅的效率目標(biāo)而得出的結(jié)論，雖然這一結(jié)論有其局限性，但最優(yōu)商品稅的上述理念仍為我國設(shè)計(jì)商品稅提供了理論基礎(chǔ)，基于最優(yōu)商品稅的理論，我國目前商品稅的改革趨勢有：

①統(tǒng)一稅率與差別稅率并存。要想使稅收超額負(fù)擔(dān)最小，最優(yōu)的商品稅是統(tǒng)一稅率與差別稅率的結(jié)合。政府對同類商品實(shí)行比較統(tǒng)一的比例稅率，既體現(xiàn)稅收的中性原則又使稅率種類達(dá)到最少；對不同商品實(shí)行有條件的差別稅率，以體現(xiàn)逆彈性規(guī)則。政府對生活必需品要實(shí)行較低的統(tǒng)一稅率，必要時(shí)甚至要給予補(bǔ)貼；對奢侈品要課以重稅；對介于生活必需品與奢侈品之間的其他商品要嚴(yán)格按照逆彈性規(guī)則征收商品稅。

②擴(kuò)大增值稅征稅范圍，提高稅制效率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。為了稅制公平，政府可考慮允許小規(guī)模納稅人抵扣一定價(jià)格比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，或是降低進(jìn)增值稅的征收率。

③通過提高現(xiàn)有部分消費(fèi)品稅率、開征新的消費(fèi)稅種，既可以抵補(bǔ)增值稅的累退性、保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，還能配合國家政策發(fā)揮消費(fèi)稅對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍等。

2.最優(yōu)所得稅理論

（1）最優(yōu)所得稅理論是從公平的角度出發(fā)，研究政府征稅在信息不對稱條件下如何在公平和效率間取舍的問題，其核心是確定最優(yōu)稅。最優(yōu)所得稅理論在“如何將蛋糕做好”與“如何將蛋糕分好”之間權(quán)衡，因此其旨在分析和解決所得稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問題。對于最優(yōu)所得稅理論，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家莫里斯在拉姆齊模型的基礎(chǔ)上對最優(yōu)稅收理論做了新的探討，他在1971年發(fā)表的《最優(yōu)所得稅理論探究》和1985年發(fā)表的《最優(yōu)稅收理論》兩篇文章中闡述了如何解決最優(yōu)所得稅的問題。莫里斯的學(xué)生西德做了進(jìn)一步的研究，其在1982年《最優(yōu)邊際所得稅率特征》一文中得出了倒U形的邊際稅率曲線，即個(gè)人適用的稅率首先應(yīng)該是累進(jìn)的，之后轉(zhuǎn)向累退，收入最高的人所適用的邊際稅率應(yīng)該是零。這個(gè)結(jié)論也被歸入莫里斯的模型中，統(tǒng)稱為“莫里斯經(jīng)濟(jì)”。

（2）莫里斯最優(yōu)所得稅理論引用了新的兼顧效率與公平的福利函數(shù)，并且引發(fā)了高收入人群對邊際稅率的思考，具有重要的理論貢獻(xiàn)，對中國的稅制改革具有重要的啟示與借鑒意義。

①隨著我國信息化進(jìn)程的加快，征稅成本逐漸降低，但由于我國社會(huì)的復(fù)雜性，我國不能完全照搬莫里斯的最優(yōu)所得稅理論，尤其是我國大部分低收入家庭都來自農(nóng)村，對這部分人群的有效溝通也是稅收制度亟待解決的問題。②最優(yōu)所得稅稅制如何設(shè)計(jì)很大程度上取決于政府取得的信息的可得性、完整性和準(zhǔn)確性，因此國家應(yīng)提高對個(gè)人的效用和行動(dòng)信息的掌握能力。③由于社會(huì)生產(chǎn)力不斷發(fā)展，稅制也需要相應(yīng)地變動(dòng)，所以最優(yōu)所得稅理論只是某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的相對最優(yōu)解。由于最優(yōu)所得稅理論主要考慮的是滿足公平和效率原則，但在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅制設(shè)計(jì)除了需要考慮公平和效率原則外，還有法治原則，因此最優(yōu)所得稅方案也需要靈活地變動(dòng)。④所得稅在減少不公平方面的作用比人們的預(yù)期要低，所以我國可以通過引入一個(gè)由工作時(shí)間和勞動(dòng)收入決定的稅種來實(shí)現(xiàn)公平方面的作用，如財(cái)產(chǎn)稅和商品稅等。由于我國與西方國家國情不同，我國作為高儲(chǔ)蓄國家，消費(fèi)占比低于美國；所以，我國在稅種的選擇上應(yīng)該結(jié)合我國的國情進(jìn)行判斷。

3.最優(yōu)稅制理論

（1）信息的不對稱使得政府在征稅時(shí)喪失了信息優(yōu)勢，在博弈中處于一種不利的地位，在自然秩序作用下無法達(dá)到“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。我們只能通過制度的安排，使之接近于這個(gè)狀態(tài)，因此最優(yōu)稅制理論研究的是政府在信息不對稱的條件下，如何征稅才能保證效率與公統(tǒng)一的問題，該理論綜合考慮了商品稅和所得稅在效率和公平方面的優(yōu)勢。

（2）關(guān)于最優(yōu)稅制理論的假設(shè)，主要有三個(gè)：

①市場狀態(tài)假設(shè)。該假設(shè)是指個(gè)人偏好、生產(chǎn)技術(shù)和市場結(jié)構(gòu)要明確表示出來。②政府的行為能力假設(shè)，該假設(shè)是指政府必須通過一套交易成本較低的、有限的稅收工具體系來籌措既定的收入。③標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)假設(shè)。該假設(shè)是指在多人的模型中，以社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算各種結(jié)果，以此來作為選擇稅收工具的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）最優(yōu)稅制理論的研究意義

由于信息具有不對稱性，政府無法完全掌握全部信息，而最優(yōu)稅制理論是建立在信息完全對稱的基礎(chǔ)上的理想化模型，其通過引入社會(huì)福利函數(shù)來協(xié)調(diào)公平與效率的問題。因此，最優(yōu)稅制理論具有一定的研究意義。此外，最優(yōu)稅制理論還是對稅收調(diào)控作用的重新認(rèn)識(shí)。自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的傳統(tǒng)理論認(rèn)為市場是萬能的，稅收要保持中性的原則，不能干預(yù)市場的正常運(yùn)行。但是隨著人們對市場失靈的認(rèn)識(shí)，稅收被認(rèn)為對市場存在失靈的領(lǐng)域具有調(diào)控作用。現(xiàn)代的最優(yōu)稅制理論更加明確了稅收在市場中的調(diào)控作用，這種作用不僅在失靈領(lǐng)域，還作用于非失靈領(lǐng)域。政府可以通過稅收對市場運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控，其目標(biāo)定位于減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。而最優(yōu)稅制理論就是以調(diào)控經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的一種財(cái)稅理論。

（4）最優(yōu)稅制理論的局限性

因?yàn)樽顑?yōu)稅制理論是一種假定的模型化理論，其引入的社會(huì)福利函數(shù)的重點(diǎn)是如何使效用最大化，但其忽略了其他社會(huì)目標(biāo)。因此最優(yōu)稅制理論只考慮了經(jīng)濟(jì)層面的因素，忽略了政治、文化等其他方面的因素，具有一定的局限性。

（5）稅收工具的可行性

關(guān)于稅收工具的可行性，最優(yōu)稅制理論研究了消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)中來，這取決于政府可獲得的信息，也就是說，政府可獲得的信息對于可使用的稅收工具、稅制設(shè)計(jì)都具有深遠(yuǎn)的影響。由于我國的國情限制了稅收工具的范圍以及改變了稅收工具的作用，因此我們在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型，通過拓展這一理論來適應(yīng)我國不同于西方國家的國情。