2.1.3 記賬規(guī)則

運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其涉及哪些資產(chǎn)類項(xiàng)目或負(fù)債類項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是增加還是減少，再確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，記入這些賬戶的借方還是貸方。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則

政府會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)和負(fù)債增減變動(dòng)的有四種類型，因此，借貸記賬法的記賬有以下四種情況：

①資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、資產(chǎn)類賬戶貸方；

②負(fù)債增加、負(fù)債減少的業(yè)務(wù)，分別記入負(fù)債類賬戶貸方、負(fù)債類賬戶借方；

③資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、負(fù)債類賬戶貸方；

④資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類賬戶貸方、負(fù)債類賬戶借方。

因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。

在借貸記賬法中：“借”表示資產(chǎn)和支出類賬戶的增加，以及負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入類賬戶的減少或轉(zhuǎn)銷；“貸”表示資產(chǎn)和支出類賬戶的減少或轉(zhuǎn)銷，以及負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入類賬戶的增加。在確定了借貸方向和會(huì)計(jì)科目后，就在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目后面登記相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額。簡(jiǎn)單地說，就是“有借必有貸，借貸必相等”。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則

按照新政府會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位需要在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，因此政府會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了從資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)的角度進(jìn)行核算，還需要從預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余的增減變動(dòng)角度進(jìn)行核算。

【例2-1】 某政府會(huì)計(jì)主體收到應(yīng)繳財(cái)政款680 000元存入銀行。

分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起負(fù)債類賬戶“應(yīng)繳財(cái)政款”增加680 000元和資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加680 000元，所以應(yīng)在負(fù)債類賬戶“應(yīng)繳財(cái)政款”貸記680 000元，同時(shí)在資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”借記680 000元，其會(huì)計(jì)分錄如下。

借： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680 000

貸： 應(yīng)繳財(cái)政款　　　　　　　　　　　　　　　　　 680 000

【例2-2】 某政府會(huì)計(jì)主體借現(xiàn)金6 000 元作為差旅費(fèi)。

分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)類賬戶“其他應(yīng)收款”增加6 000元，資產(chǎn)類賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”減少6 000元，所以應(yīng)在資產(chǎn)類賬戶“其他應(yīng)收款”借記6 000元，在資產(chǎn)類賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”貸記6 000元，其會(huì)計(jì)分錄如下。

借： 其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

貸： 庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000