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2.1.2 記賬符號(hào)和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

借貸記賬法以“借”“貸”作為記賬符號(hào)。各個(gè)賬戶(hù)都分為“借方”和“貸方”,用來(lái)反映各會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況?!敖璺健痹谫~戶(hù)的左方,“貸方”在賬戶(hù)的右方。各類(lèi)賬戶(hù)中登記的事項(xiàng)不同,賬戶(hù)余額的方向也不同。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素賬戶(hù)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),期初余額列在賬戶(hù)的借方,即左方,與在資產(chǎn)負(fù)債表中排列的方向一致。增加記在借方,即同余額相同的方向;減少記在貸方,即同余額相反的方向;期末余額在借方。表2-1所示為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

表2-1 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

注:(4) =(1) +(2)-(3)。

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),期初余額列在賬戶(hù)的貸方,即右方,與在資產(chǎn)負(fù)債表中排列的方向一致。增加記在貸方,即同余額相同的方向;減少記在借方,即同余額相反的方向;期末余額在貸方。表2-2所示為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

表2-2 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

注:(4) =(1) +(2)-(3)。

在實(shí)際工作中還使用一種雙重性質(zhì)的賬戶(hù),即兼有資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)性質(zhì)的賬戶(hù),通常用于結(jié)算往來(lái)業(yè)務(wù)。如不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)條件下的“應(yīng)收賬款”賬戶(hù):應(yīng)收賬款增加記在借方,應(yīng)收賬款減少記在貸方;預(yù)收賬款增加記在貸方,預(yù)收賬款減少記在借方。期末根據(jù)賬戶(hù)余額所在的方向確定其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容:期末余額如在借方,就是應(yīng)收賬款;期末余額如在貸方,就是預(yù)收賬款。表2-3所示為雙重性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

表2-3 雙重性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

注:(4) =(1) +(2)-(3);

(8) =(5) +(6)-(7)。

凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似,期初余額列在賬戶(hù)的貸方,即右方,與在資產(chǎn)負(fù)債表中排列的方向一致。增加記在貸方,即同余額相同的方向;減少記在借方,即同余額相反的方向;期末余額在貸方。凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)類(lèi)似負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),見(jiàn)表2-2。

收入類(lèi)賬戶(hù)。增加記在貸方,減少記在借方;期末將余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)——本期盈余。因此收入類(lèi)賬戶(hù)期初、期末無(wú)余額。

費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。增加記在借方,減少記在貸方;期末將余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)——本期盈余。因此費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)期初、期末無(wú)余額。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)要素賬戶(hù)

預(yù)算收入類(lèi)賬戶(hù),與收入類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似。增加記在貸方,減少記在借方;期末將余額轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余類(lèi)賬戶(hù)。因此預(yù)算收入類(lèi)賬戶(hù)期初、期末無(wú)余額。

預(yù)算支出類(lèi)賬戶(hù)。增加記在借方,減少記在貸方;期末將余額轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余類(lèi)賬戶(hù)。因此預(yù)算支出類(lèi)賬戶(hù)期初、期末無(wú)余額。

預(yù)算結(jié)余類(lèi)賬戶(hù)情況則較為復(fù)雜,其中“資金結(jié)存”科目增加在借方,減少在貸方。其他的預(yù)算結(jié)余類(lèi)賬戶(hù)則與凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似,期初余額通常在賬戶(hù)的貸方,即右方。增加記在貸方,即同余額相同的方向;減少記在借方,即同余額相反的方向;期末余額在貸方。

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