1.5 政府會計的特點

對于大多數會計人員而言，最早接觸的、長時間見到的，都屬于企業會計，這里我們通過政府會計與企業會計的比較，以更好地理解政府會計核算的特點。

企業是進行生產經營活動的經濟組織，是獨立的經濟核算單位，從事商品生產和商品流通活動，其經營目標是謀取盈利，實現資產增值。企業在建設初期或擴大經營規模之時，由所有者投入資本金，其各項日常開支均依靠自身的生產經營收入來抵補。企業會計的主要特點是，核算費用成本、計算經營盈虧，會計核算以經營盈虧核算為中心。

政府會計主體屬于非物質生產部門，是非營利組織，其業務目標在于謀求最廣泛的社會效益。它們的資金來源大都直接或間接來自納稅人及其他出資者，在此條件下力求做到收支相抵。政府會計主體的性質、任務、資金運動方式與企業不一樣，兩者核算的對象、任務不同，核算的內容、方法也有很大的差別。政府會計的特點具體表現在以下幾個方面。

1.會計核算基礎不同

政府會計的預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制。而企業會計的核算基礎則以權責發生制為主。

收付實現制對于收入和費用是以其是否發生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期的。凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論是否體現本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收支計算。收付實現制的處理同貨幣資金的收付緊密聯系，而不考慮權利和責任是否發生。

權責發生制對于收入和費用是以其是否體現本期經營成果和生產消耗為標準來確定其歸屬期的。凡是體現本期經營成果的收入和體現本期生產消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收支計算。權責發生制的處理，是同權利和責任的形成相聯系的，而不考慮貨幣資金的收支是否發生。

2.會計要素、會計等式不同

我國政府會計包括預算會計和財務會計，預算會計要素分為預算收入、預算支出與預算結余，財務會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和費用。而企業會計的會計要素則是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

由于會計核算基礎不同，政府會計比企業會計多了預算會計要素，但兩者的財務會計要素也不盡相同：一是政府會計不存在所有者權益。對于資產與負債的差額用什么要素來確認這一問題，曾經有凈資產、基金、基金余額、單位權益等觀點，制度最后確定了凈資產要素，并采用了“定義反映數量、分類反映內容”的方法。二是政府會計沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是擴大社會效益，不以營利為目的，僅核算收支相抵后的結余，所以沒有利潤要素。

由于會計要素的不同，不同會計主體下的會計等式也是有所區別的，如表1-4所示。

3.會計報告不同

政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料，政府財務報告包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表、附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。而企業會計只需要編制財務報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。