10 固定資產修理中的納稅籌劃

納稅籌劃思路

固定資產的修理費用是企業(yè)生產經營過程中經常發(fā)生的費用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第13條的規(guī)定，固定資產的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，固定資產的大修理支出有兩個標準：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

如果企業(yè)處于正常生產經營狀況下，在當期直接扣除修理支出對企業(yè)更有利。如果企業(yè)的固定資產修理支出達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）第13條。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布，根據(jù)2019年4月23日《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》修訂）第69條。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例1-13】 某公司2024年10月起對一條生產線進行大修，12月完工，該生產線原價及計稅基礎均為8000萬元，發(fā)生修理費用4100萬元，其中，購買大修理用的零件等取得增值稅專用發(fā)票上注明：貨款2300萬元，更換一臺設備價值1000萬元，發(fā)生人工費用等其他費用800萬元。修理后固定資產的使用壽命延長3年，假定當年實現(xiàn)利潤6000萬元，不考慮其他納稅調整事項。請計算該企業(yè)應當如何進行攤銷，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

按該公司修理方案，大修理支出占固定資產計稅基礎51.25%[（4100÷8000）×100%]，超過50%；修理后固定資產的使用壽命延長2年以上，屬于大修理支出，按企業(yè)的會計政策，修理費用在5年內攤銷，當年稅前可攤銷68萬元（4100÷5÷12），則當年應納企業(yè)所得稅：（6000-68）×25%=1483（萬元）。

如果上述設備不在此次更換，而在2025年度更換且不影響生產經營，則其結果：修理支出降為3100萬元（4100-1000），修理支出占固定資產的計稅基礎38.75%[（3100÷8000）×100%]，不符合稅法規(guī)定的大修理條件。該項修理支出3100萬元可在當期稅前扣除，當期應納企業(yè)所得稅：（6000-3100）×25%=725（萬元），比納稅籌劃前減少當期應納企業(yè)所得稅：1483-725=758（萬元）。