第4節(jié) 實(shí)務(wù)案例

一、某央企內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法案例

按照國資委、財(cái)政部等監(jiān)管單位的要求，我們對某央企的內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法如下。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)程序

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段（進(jìn)場前一周內(nèi)）

（1）編制完善的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案和各類審計(jì)模板。

（2）前期調(diào)研，研究被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)運(yùn)營特點(diǎn)，分析被審計(jì)單位近些年存在的缺陷及整改情況，確定審計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）組織內(nèi)部控制審計(jì)培訓(xùn)，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法，讓參與審計(jì)的人員充分理解國家監(jiān)管單位對內(nèi)部控制審計(jì)的要求。

2.審計(jì)實(shí)施階段（進(jìn)場后45天內(nèi)）

（1）根據(jù)委托方安排的進(jìn)點(diǎn)時間，按照方案要求和計(jì)劃安排開展現(xiàn)場內(nèi)部控制審計(jì)工作，對被審計(jì)單位本部及其所屬單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)場測試；取得并審閱被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序文件、各項(xiàng)控制證據(jù)等相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制管理情況。

（2）選擇重要崗位人員進(jìn)行訪談，了解各類重點(diǎn)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，針對存在管理風(fēng)險(xiǎn)或缺陷的業(yè)務(wù)收集相關(guān)資料，作為確認(rèn)部分內(nèi)部控制缺陷的輔助證據(jù)。

（3）對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行抽樣測試、復(fù)核性測試、穿行測試等。選取樣本量，根據(jù)業(yè)務(wù)流程描述的控制點(diǎn)對控制點(diǎn)進(jìn)行測試。

（4）對存在的缺陷或風(fēng)險(xiǎn)編制工作底稿，確保定性準(zhǔn)確、事實(shí)描述客觀、引用法規(guī)制度條款準(zhǔn)確，證據(jù)充分。對發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行分析判斷，提出缺陷整改意見和建議。

（5）針對存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷與相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見并簽章確認(rèn)。

3.報(bào)告編制階段（進(jìn)場后30天內(nèi)）

（1）對各單位內(nèi)部控制體系建設(shè)及運(yùn)行情況存在的問題進(jìn)行匯總和分析，編制審計(jì)報(bào)告，包括單體報(bào)告和匯總報(bào)告；征求意見后，修改并出具正式報(bào)告。

（2）匯總、分析各專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，編制專題調(diào)查報(bào)告，提出整改意見和建議；征求意見后，修改并出具正式報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法

1.訪談法

訪談法主要用于了解單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。與主要負(fù)責(zé)人或者當(dāng)事人談話，了解單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，調(diào)查了解單位整體層面內(nèi)部控制情況或有針對性的問題。

2.穿行測試法

在內(nèi)部控制流程中任意選取交易樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他經(jīng)營管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.實(shí)地查驗(yàn)法

針對業(yè)務(wù)層面控制，通過使用統(tǒng)一的測試工作表，將之與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)單證進(jìn)行核對的方法進(jìn)行控制測試，如實(shí)地盤點(diǎn)某種存貨。

4.比較分析法

通過數(shù)據(jù)分析，識別審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。數(shù)據(jù)分析中可以將要分析的數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。

5.實(shí)質(zhì)性測試

對報(bào)表、賬簿、憑證等資料的查閱審計(jì)：原始憑證的真實(shí)、合法性；金額的正確性；業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性、準(zhǔn)確性；賬簿記錄的正確性；資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；等等。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分析性復(fù)核：鉤稽關(guān)系的正確性，金額、比例等的合理性，等等。

6.查閱工作報(bào)告

聽取和閱讀工作報(bào)告，了解被審計(jì)單位的基本情況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理及重大經(jīng)濟(jì)決策等，從而初步了解被審計(jì)單位存在的問題或風(fēng)險(xiǎn)，以利于明確審計(jì)思路與重點(diǎn)。

7.查閱會議記錄、紀(jì)要

堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的原則，通過查閱會議記錄、紀(jì)要等資料，審核確認(rèn)被審計(jì)單位投融資、重大資產(chǎn)損失、重組、擔(dān)保抵押、訴訟事項(xiàng)等方面的重大決策的程序與效果。

8.與管理層溝通、交流

通過與管理層溝通、交流以了解被審計(jì)單位開展的主要工作、取得的業(yè)績、存在的不足和工作建議等；核實(shí)了解審計(jì)反映出來的需要進(jìn)一步了解核實(shí)的有關(guān)情況。通過靈活運(yùn)用或綜合使用審計(jì)方法，盡快找出問題，以便盡快達(dá)到審計(jì)目的，確保審計(jì)質(zhì)量。