2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量要求

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求主要包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。在教科書中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征介紹比較多，在此筆者不再贅述，但是實(shí)務(wù)中對(duì)可靠性內(nèi)涵的不同理解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在列報(bào)或披露時(shí)所選擇的會(huì)計(jì)政策差異較大，并且有時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，導(dǎo)致資源錯(cuò)配，因此，在此仔細(xì)分析一下如何理解會(huì)計(jì)信息的可靠性。

按照教科書的介紹：會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)對(duì)各使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至造成損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：一是以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。三是包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，那么這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的，也是不可靠的。為了便于大家進(jìn)一步理解，舉例如下：

投資銀行經(jīng)理黃心怡為了輔導(dǎo)企業(yè)上市赴禹州瓷器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：禹州瓷器）考察上市項(xiàng)目，該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吳盼陪同。在公司倉(cāng)庫(kù)調(diào)研時(shí)，吳盼向黃心怡介紹了公司存貨情況。禹州瓷器產(chǎn)品一般包括：日常生活用品（主要是碗、杯子、盤子等）以及工藝品（包含藝術(shù)品）。吳盼同時(shí)描述說：日常生活用品在成本核算時(shí)主要采用歷史成本法計(jì)量，由此，該公司期末存貨計(jì)價(jià)也是歷史成本法計(jì)量模式。但是對(duì)于該公司的藝術(shù)品就不一定了，為什么呢？她指著一件造型為觀音菩薩的產(chǎn)品說，這件藝術(shù)品是國(guó)家特級(jí)工藝美術(shù)大師精心做出來的，在一個(gè)月前，一位企業(yè)老總從這里“請(qǐng)走”了一尊“觀音菩薩”，總價(jià)款是28萬元。為了準(zhǔn)確反映這類存貨的價(jià)值，吳盼認(rèn)為禹州瓷器應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量，并在該公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。這類存貨在倉(cāng)庫(kù)的總庫(kù)存數(shù)為1000件，所以對(duì)此在資產(chǎn)負(fù)債表反映出2.8億元的存貨余額，后來經(jīng)審核，該公司這類存貨實(shí)際成本為3000元/件，如果按照歷史成本法計(jì)量，這類存貨余額應(yīng)該是300萬元。現(xiàn)在，如果你是黃心怡，你認(rèn)為禹州瓷器會(huì)計(jì)信息披露是否可靠呢？

首先，我們要了解公允價(jià)值計(jì)量模式適用的條件。所謂公允價(jià)值計(jì)量是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性，目的是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)信息，更是及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，便于全面衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，無論是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值的目的是更好地服務(wù)于信息使用者的決策。在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。通常情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格來確定；如交易雙方不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格來確定；如交易雙方不存在銷售協(xié)議且不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值就參考同行業(yè)類似的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；如果仍然不能取得同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或者結(jié)果，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價(jià)值。

參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的描述，禹州瓷器的存貨信息列報(bào)似乎沒有什么問題，好像符合公允價(jià)值計(jì)量模式條件。那么，將歷史成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式能給禹州瓷器帶來哪些好處呢？期末存貨計(jì)量模式改變，使得禹州瓷器期末凈資產(chǎn)余額增加了2.77億元。如果禹州瓷器能夠成功上市，且采用2倍的市凈率進(jìn)行估值，則該公司市值將增加至5.54億元，如果該公司可以享受超額配售資格，增發(fā)30%股票，那么因?yàn)檫@一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，該公司則可在證券市場(chǎng)上多募集1.662億元左右的資金。那么現(xiàn)在如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你會(huì)如何處理這件事呢？

首先肯定是不同意禹州瓷器將歷史成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式來處理存貨期末價(jià)值的。為什么呢？因?yàn)檫@樣生成的會(huì)計(jì)信息不可靠。雖然該公司藝術(shù)品銷售賬中有28萬元/件的記錄，但應(yīng)該看到這種交易是一種偶然事件，這種定價(jià)是出于購(gòu)買者的偏好，所以以此為依據(jù)調(diào)整會(huì)計(jì)政策是不合理的，同時(shí)對(duì)證券市場(chǎng)的投資者來說，也是不公平的，所以這種會(huì)計(jì)信息是不可靠的，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人進(jìn)行決策。

我們?cè)陂喿x財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該明白：會(huì)計(jì)信息生成經(jīng)歷了確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)或披露等過程，這其中，確認(rèn)與計(jì)量非常關(guān)鍵，在某種程度上，會(huì)計(jì)信息的可靠性主要取決于交易或事項(xiàng)能否可靠計(jì)量。同時(shí)，我們也必須關(guān)注會(huì)計(jì)政策使用時(shí)的彈性，否則，我們將不能很好地判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更不能較好地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)的判斷和決策。

如果企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息達(dá)到可靠性要求，那么，它披露的信息也應(yīng)該可以做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，所以，我們?cè)谝罁?jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息進(jìn)行決策之前，首先要判斷一下企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是否可靠和相關(guān)，以避免決策風(fēng)險(xiǎn)。