1.5　審計的種類

審計的種類是按照一定標準對審計所做的科學分類。研究審計種類的意義在于從不同角度加深對審計的認識，以便有效地組織和運用各種類型的審計，充分發揮審計的職能作用，并不斷探索和開拓新的審計領域，有利于建立和完善我國審計理論、組織和工作體系。

審計的分類標準很多，相應地，審計有很多種類。參照國際審計分類的慣例，結合我國經濟類型和審計監督的特點，審計可以分為基本分類和其他分類兩大類。

1.5.1　審計的基本分類

審計基本分類是指說明審計本質的分類。審計按其主體分類和按其內容分類、目的分類，屬于基本分類。基本分類中的審計類別，分別從不同角度說明審計本質。

1.5.1.1　按審計主體分類

審計主體是指審計的執行人，即執行審計的一方。根據審計的發展和現狀，按審計主體分類，審計分為政府審計、民間（注冊會計師）審計和內部審計。

政府審計是指由政府審計機關所進行的審計，也稱為國家審計。依照我國憲法的規定，國務院設審計署，各省（自治區、直轄市）、縣（自治縣、市）地方各級人民政府設審計廳（局），組成政府審計機關。政府審計主要是依法對國務院各部門和地方各級人民政府、國家金融機構、全民所有制企事業單位，以及其他由國家資產的單位的財政、財務收支、機器經濟效益等情況進行審計監督。

民間審計是指由經國家有關部門審核批準成立民間審計組織（如會計師事務所）所進行的審計，也稱為社會審計、注冊會計師審計。民間審計是受托審計。民間審計接受委托人委托，根據委托人的要求和雙方達成的協議，依法對被審計單位的財政、財務收支及經濟效益等進行審計，并提供受托的其他專業服務。

內部審計是指由各主管部門和企事業單位內部獨立的審計機構或專職的審計人員所實施的審計。它是在本部門、本單位主要負責人的直接領導下，審查和監督本部門、本單位各項政策、計劃、財經法紀等執行情況，以及會計資料及有關信息的真實性、可靠性，還要審查和監督經營管理工作的效率、資產安全完整性、內部控制的健全完整性、經濟效益好壞等，其目的是查錯防弊，改進管理方式，提高效率。其審計范圍涉及部門管理和單位生產經營活動的各方面。

政府審計、民間（注冊會計師）審計和內部審計共同構成了我國的審計監督體系。本教材后面章節主要介紹民間審計的基本原理與程序。

1.5.1.2　按審計內容和目的分類

審計按審計內容和目的分類可分為財政財務審計、財經法紀審計、經濟效益審計。

財政財務審計是一種傳統審計或常規審計。它是對被審計單位會計資料及相關資料的公允性及其所反映的財政收支、財務收支的合法性和合規性所進行的審計。就其內容來看，審計又可分為財政審計和財務收支審計。財政審計是指由國家審計機關對國務院各部門和地方政府的財政收支、財政預決算等所進行的審計；財務收支審計是指審計機關對國家金融機構、企事業單位以及其他由國家資產單位的財務收支活動和財務狀況、財務成果等所進行的審計。財政財務審計的主要內容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術差錯，這是形式上的審計；二是驗證被審計單位受托經濟責任的履行情況，這是實質性審計。

財經法紀審計是指審計機關對被審計單位或個人嚴重侵占國家資產、嚴重浪費，失職、瀆職以及其他嚴重侵害國家和集體經濟利益等違反財政法規和財經紀律等行為所進行的審計。它一般是對重大經濟事件所進行的專案審計，是我國審計監督的一種重要形式。

經濟效益審計是指審計機構對被審計單位有關經濟效益方面的情況所實施的審計。其審查的重點主要包括兩個方面：一是對被審計單位預算、計劃和預測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預算或計劃執行情況的效益性進行審查和分析。

1.5.2　審計的其他分類

1.5.2.1　按審計范圍分類

按審計范圍分，審計可分為全面審計、局部審計和專題審計。

全面審計是指對本審計單位一定時期內的全部經濟活動進行審查。這種審計工作量大、范圍廣，涉及企業供、產、銷各部門、各環節的所有經濟活動，以及被審計單位會計資料及有關資料所反映的各項信息。這種審計便于對被審計單位進行全面審查和評價，但費時費力，花費較大，主要適用于規模小、業務簡單、資料較少的企事業單位，或內部控制及會計核算工作質量較差的被審計單位。

局部審計是對被審計單位一定時期內的部分經濟活動所進行的審查，也稱為部分審計。這種審計的業務范圍較窄，是有目的、有重點地選取部分業務或部門進行審計，如采購業務審計、成本審計、納稅情況審計等。它一般是根據授權人或委托人的要求，以及被審單位的具體情況來進行的。這種審計時間短、耗費少，能及時發現和糾正問題，達到預定的審計目的和要求，但也容易遺漏問題，所以具有一定的局限性。

專題審計，又稱為專項審計，是指對某一特定項目所進行的審計。這種審計業務范圍要比局部審計要小，如企業某一基建項目審計等。這種審計省時省力，重點突出，有利于為被審計單位經濟決策服務。從審計范圍來看，它仍屬于局部審計范疇。

1.5.2.2　按審計實施時間分類

審計按照實施時間可以分為事前審計、事中審計和事后審計。

事前審計是在被審計單位經濟活動發生之前所進行的審計，如對計劃、預算、決策方案等所進行的審計都屬于事前審計。事前審計可以達到預防錯弊，防患于未然，保證經濟活動的合理性和有效性。

事中審計是在被審計單位經濟業務執行過程中所進行的審計。通過對被審計單位的費用預算、費用開支標準、材料消耗定額以及計劃執行等經濟業務執行過程中進行事中審計，有利于及時發現和糾正偏差，保證經濟活動合法性、合理性和有效性。

事后審計是指在被審計單位經濟活動結束之后，對經濟活動的結果所進行的審計，如企業年度財務決算審計、財政年度決算審計等。事后審計適用范圍廣，主要是針對企事業單位的經濟活動、財政、財務收支情況的合法性、合理性及有效性進行審計。

另外，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。定期審計是指按照預先計劃的時間進行的審計，如企業年度報表審計等。不定期審計是出于日常工作需要而臨時安排的審計，如財經法紀審計等。

1.5.2.3　按審計執行地點分類

審計按其執行地點分類，可以分為報送審計和就地審計。

所謂報送審計，即送達審計，是指被審計單位按照審計機構要求，將被審計的全部資料送到審計機構接受審計的行為。它主要用于行政事業單位的定期審計。這種審計方式的優點在于省時省力，缺點是不易從送到的資料中發現被審計單位的實際問題。

所謂就地審計是指審計人員直接到被審計單位所在地進行的審計。就地審計可以深入被審單位的實地進行調查研究，有利于全面掌握被審計單位的實際情況，有利于審計人員準確發表審計意見。按照就地審計具體方式的不同，就地審計又可分為常駐審計、專程審計和巡回審計三種。常駐審計是指審計機構委派人員常駐在被審計單位所進行的審計；專程審計是指審計機構為查明某些問題委派人員專程到被審計單位所進行的審計；巡回審計是指審計機構委派審計人員輪流對被審計單位所進行的就地審計。

1.5.2.4　按審計動機分類

審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。

所謂強制審計是指根據國家法律、法規的規定對被審計單位行使審計監督權力的審計。根據我國法律法規的規定，我國審計機構有權對國務院各部門及地方各級人民政府的財政收支、國家金融機構和企事業單位的財務收支情況依法進行審計監督，任何人不得進行干涉。

所謂任意審計是指根據被審計單位自身的需求，委托審計機構對其進行的審計。這種審計的審計目的、審計形式、審計對象等均由被審計單位根據自身需求而定。但需要說明的是，盡管任意審計是由被審計單位根據自身需求而定的，但審計也需要依法進行委托，依法進行審計，其任意僅是相對于強制審計而言的。

1.5.2.5　按審計是否通知被審計單位分類

審計按照它在實施前是否預先告知被審計單位進行分類，可以分為預告審計和突擊審計。

所謂預告審計就是指在審計之前，就把審計目的、審計對象及內容和審計日期事先通知給被審計單位的一種審計方式。采用這種審計方式可以使被審計單位有充分時間進行準備，有利于審計工作的開展。通常，年度會計報表審計、經濟效益審計等多采用這種方式，事前均會向被審計單位下達審計通知書或審計業務約定書。

所謂突擊審計是指在對被審計單位進行審計之前，不把審計目的、時間等告知被審計單位而進行的審計。其目的在于防止被審計單位在審計過程中弄虛作假、掩蓋事實真相，以利于取得好的審計效果，這種審計主要適用于財經法紀審計等審計。

1.5.2.6　按審計使用的技術和方法分類

審計按照它所使用的技術和方法進行分類，可以分為賬表導向審計、制度基礎導向審計和風險導向審計。

所謂賬表導向審計是指審計人員在審計過程中以賬表為審計起點而展開的審計。這種審計的主要目的在于對賬表所反映的信息真實性、可靠性做出判斷并發表審計意見，主要達到查錯防弊的目的，如企業資產負債表審計等。

所謂制度基礎導向審計是指審計人員在審計過程中以判斷內部控制是否完善為起點而進行的審計。這種審計通過判斷被審計單位內部控制是否完善，在評價內部控制基礎上的抽樣，來確定會計報表重要問題及審計重點領域，鑒證會計報表的公允性和合法性，確定已審會計報表的可靠程度，從而節省審計時間，提高審計效率，有利于審計質量的提高。所以，在現代審計中廣泛采用制度基礎導向審計，但這種審計方式對審計人員的自身素質要求較高。

所謂風險導向審計是指在審計過程中審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計主線，確定重點領域，有針對性地設計并實施進一步程序的審計。其目的在于提高審計效率，改善審計效果。在現代審計過程中，由于被審計單位規模較大、業務復雜，審計人員較少以及時間有限，使得審計人員很難將被審計單位存在的所有問題均通過審計得以發現，從而給審計人員帶來較大的審計風險，許多審計人員因此還承擔了法律責任。因此，在審計過程中要求審計人員必須合理、科學地對審計風險做出判斷，已確定審計工作是否可行，審計重點領域在何處，以降低審計人員的審計風險。