1.6　審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計(jì)工作的部門或機(jī)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)組織的地位和對(duì)象不同，審計(jì)組織可分為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。在我國(guó)審計(jì)制度建立初期，審計(jì)組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國(guó)審計(jì)組織體系逐步演變?yōu)檎畬徲?jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)各自獨(dú)立、相互配合、“三位一體”的格局。通常，設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)做到：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。

1.6.1　審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.6.1.1　政府審計(jì)機(jī)關(guān)

目前，全世界已有150多個(gè)國(guó)家根據(jù)自己的國(guó)情設(shè)立了各自的審計(jì)機(jī)關(guān)。從這些審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，其隸屬關(guān)系主要包括以下三類：

（1）隸屬于議會(huì)。所謂隸屬于議會(huì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。這種類型的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依照國(guó)家賦予的法律權(quán)力，對(duì)政府的財(cái)政收支活動(dòng)等實(shí)施審計(jì)，如美國(guó)的審計(jì)總署、加拿大的審計(jì)總署、英國(guó)的審計(jì)總署等。這些審計(jì)機(jī)關(guān)都是獨(dú)立行使自己的職權(quán)，直接向議會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，屬于立法型審計(jì)機(jī)關(guān)，其地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。現(xiàn)在世界上大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)屬于此列。

（2）隸屬于政府。隸屬于政府即政府審計(jì)機(jī)關(guān)由政府直接領(lǐng)導(dǎo)。這種類型的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依照國(guó)家賦予的法律權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支活動(dòng)、各部門和各單位的財(cái)政預(yù)算和決算以及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等實(shí)施審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，其目的是保證政府的財(cái)經(jīng)政策、法令等能正確實(shí)施。這種隸屬關(guān)系下的政府審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（3）隸屬于財(cái)政部門。隸屬于財(cái)政部門即政府審計(jì)機(jī)關(guān)由財(cái)政部門直接領(lǐng)導(dǎo)。這種類型的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依照國(guó)家賦予的法律權(quán)力，對(duì)各部門和各單位的財(cái)政預(yù)算和決算以及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等實(shí)施審計(jì)。如瑞典的國(guó)家審計(jì)局、波蘭的最高監(jiān)察院等，都隸屬于財(cái)政部門，其獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較小。

由于世界各國(guó)國(guó)情不同，政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系不同，各政府審計(jì)組織關(guān)系也有較大的區(qū)別。其具體表現(xiàn)為：

（1）各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使職權(quán)，范圍明確，不存在任何直接的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。如實(shí)行聯(lián)邦議會(huì)體制的美國(guó)、德國(guó)，實(shí)行君主立憲制的英國(guó)、日本，實(shí)行共和制的法國(guó)等，其政府審計(jì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間均不存在直接領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)只向同級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé)。

（2）各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間存在上下級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。在這種審計(jì)體制下，全國(guó)各地均設(shè)立地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，由最高審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)。如馬來西亞、印度和菲律賓等國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)均是如此。

（3）各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間只存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，不存在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。如加拿大審計(jì)總署等。這種審計(jì)體制下上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，只存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

1.6.1.2　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

近幾十年來，內(nèi)部審計(jì)在世界范圍內(nèi)發(fā)展很快，國(guó)際交流日益增多。為此，早在20世紀(jì)40年代初就成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。1944年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開始跨越國(guó)境開展活動(dòng)。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。從此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成員國(guó)，標(biāo)志著中國(guó)內(nèi)部審計(jì)步入了國(guó)際化的軌道。

從當(dāng)今各國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式主要有：一是受本單位董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位主計(jì)長(zhǎng)（相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任）領(lǐng)導(dǎo)；四是受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。其中，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其審計(jì)監(jiān)督職能就發(fā)揮得越充分。

1.6.1.3　民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從世界范圍看，民間審計(jì)的組織形式主要表現(xiàn)為：一是獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任；二是普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由兩位獲兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)其合伙組織的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；三是有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份，并以認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任；四是有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種組織形式不要求無過失的合伙人對(duì)其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)責(zé)任，這種組織形式吸收了普通合伙制和有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，又克服了各自的缺點(diǎn)，是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織形式發(fā)展的新趨勢(shì)。

目前我國(guó)民間審計(jì)組織依照2014年修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有以下幾種可供選擇：有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制、個(gè)人執(zhí)業(yè)、中外合作。但我國(guó)不允許設(shè)立個(gè)人獨(dú)資和股份公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織。

1.6.2　審計(jì)人員

為了完成審計(jì)任務(wù)，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)都必須配備適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。與我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系相配套，我國(guó)審計(jì)人員也分為政府審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員和民間審計(jì)人員。政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)規(guī)定確定，民間審計(jì)人員主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。目前在我國(guó)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過考試取得，注冊(cè)后方可執(zhí)業(yè)。