三、個(gè)人以技術(shù)投資是否繳納個(gè)人所得稅

如果股東是個(gè)人，同樣擁有一項(xiàng)專利技術(shù)，其評(píng)估后價(jià)值1 000萬元，無法取得原值憑證，個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅嗎？該如何繳納？

（一）個(gè)人在2016年9月1日之后的技術(shù)投資

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）的規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

因此，個(gè)人在2016年9月1日之后用技術(shù)對(duì)外投資，在符合政策要求的情況下，可在投資環(huán)節(jié)選擇遞延納稅優(yōu)惠。在滿足納稅條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）時(shí)，如果發(fā)生增值，再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算方法為，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

問題是，如果個(gè)人投資者不能提供技術(shù)原值憑證，應(yīng)當(dāng)如何合理確認(rèn)原值呢？

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市（指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易）的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

現(xiàn)行限售股的征稅政策是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）。依據(jù)該文件的規(guī)定，如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

如果被投資公司沒有上市呢？個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓技術(shù)投資形成的股權(quán)，如何合理確定原值呢？

目前這還是個(gè)謎……

（二）個(gè)人在2011年1月4日至2016年8月31日之間的技術(shù)投資

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在發(fā)生技術(shù)投資后，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得該如何計(jì)算？如何繳納個(gè)人所得稅？

按照《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）的規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。

文件同時(shí)規(guī)定，納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

現(xiàn)實(shí)情況是，在個(gè)人以技術(shù)投資的情況下，納稅人基本都無法提供完整、準(zhǔn)確的技術(shù)原值憑證，在這種情況下，就需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定原值。可稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)什么法，又該怎么核定呢？

按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

因此，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人股東的技術(shù)原值，也必須根據(jù)國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。但國務(wù)院稅務(wù)主管部門，也就是國家稅務(wù)總局還沒有制定有關(guān)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資如何核定其原值的程序和方法。

在國家稅務(wù)總局沒有制定相關(guān)程序和方法的前提下，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又如何依法核定非貨幣性資產(chǎn)原值呢？如果不能核定原值，在大量個(gè)人投資者不能提供技術(shù)原值憑證的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又該如何征稅呢？

這同樣是一個(gè)謎……

（三）個(gè)人在2011年1月3日之前的技術(shù)投資

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號(hào)）[6]的規(guī)定，個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

因此，個(gè)人在2011年1月3日前以技術(shù)投資，只要未發(fā)生投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算，個(gè)人就不需要繳納技術(shù)投資環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅。即便發(fā)生了投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算，只要沒有增值所得，也不需要繳納投資環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅。

如果發(fā)生了需要征收個(gè)人所得稅的情形，在個(gè)人無法提供技術(shù)原值憑證的情況下，如何確定原值依然是稅收征管的一個(gè)難題。