二、法人企業以技術投資是否繳納企業所得稅

【例1-3】　A公司和B公司擬共同設立一家新的公司。A公司用技術入資，B公司用貨幣入資。A公司目前有一項專利技術，賬面價值100萬元（與該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷額后的余額相同），評估后價值1 000萬元。B公司現金入資1 500萬元。A公司將技術投資協議在所在地省級科技主管部門履行了認定手續，并向主管稅務機關履行了備查手續。

A公司技術投資時會計分錄如下（按成本法核算）：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　10 000 000

　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　營業外收入（或資產處置收益）[3]　　　　　　　9 000 000

（一）法人企業在2016年9月1日之后的技術投資

按照《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規定，自2016年9月1日起，企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

因此，企業在2016年9月1日之后用技術對外投資，在符合政策要求的情況下，可在投資環節選擇遞延納稅優惠（注意不是免稅，而是推遲納稅）。在例1-3中，A公司投資當年雖然在賬簿上記錄了900萬元的營業外收入，但在年度匯算清繳時，可將該部分收入做納稅調減處理。在滿足納稅條件（股權轉讓）時，如果發生增值，再做納稅調增處理。

按照上述規定，如果A公司投資若干年后將該股權轉讓，取得轉讓收入3 000萬元，企業在轉讓股權當年適用的企業所得稅稅率為25%，則在股權轉讓當年，A公司就該股權轉讓所得應繳納的企業所得稅如下（不考慮轉讓過程中的印花稅及相關費用）：

A公司轉讓股權應繳納的企業所得稅 = （3 000-100）×25% = 725（萬元）

如果A公司在投資時不采用技術入資，而是采用現金入資，結果會如何呢？

具體操作方式如下：

B公司先以現金入資1 500萬元設立C公司。A公司將專利技術進行評估后和C公司簽訂技術轉讓協議，將該專利技術以1 000萬元的價格賣給C公司。合同簽訂后在省級科技主管部門進行技術合同認定，并向主管稅務機關履行備案手續。C公司支付A公司貨幣1 000萬元，A公司收到1 000萬元貨幣后再對C公司增資。這仍然達到了A公司和B公司共同設立C公司，A公司出資1 000萬元，B公司出資1 500萬元，且A公司專利技術所有權轉移至C公司的目的。

按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業所得稅法實施條例》）的規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。[4]

因此，A公司將該技術賣給C公司時，A公司就該技術轉讓所得應繳納的企業所得稅為：

A公司轉讓技術應繳納的企業所得稅

= （1 000-100-500）×25%×50% = 50（萬元）

若干年后A公司轉讓該股權，仍取得股權轉讓收入3 000萬元，企業在轉讓股權當年適用的企業所得稅稅率為25%，則在股權轉讓當年，A公司就該股權轉讓所得應繳納的企業所得稅如下（不考慮轉讓過程中的印花稅及相關費用）：

A公司轉讓股權應繳納的企業所得稅 = （3 000-1 000）×25% = 500（萬元）

通過將技術投資轉換為貨幣出資，直至最后股權轉讓，A公司共繳納企業所得稅如下：

A公司技術轉讓及轉讓股權共應繳納的企業所得稅 = 50 + 500 = 550（萬元）

轉換出資形式后，A公司少繳納的企業所得稅為：

A公司少繳納企業所得稅 = 725 - 550 = 175（萬元）

（二）法人企業在2014年1月1日至2016年8月31日之間的技術投資

按照《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規定，自2014年1月1日起，居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

因此，居民企業法人股東在2014年1月1日至2016年8月31日之間以技術對外投資的，只能享受5年內均勻納稅的優惠，不能享受遞延至未來轉讓股權再納稅的優惠。而且，法人股東在5年內就該技術入資所要繳納的企業所得稅是在5個納稅年度均勻繳納的，每年針對技術入資所得的納稅額是一致的。

（三）法人企業在2013年12月31日之前的技術投資

按照《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）的規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

因此，法人股東在2013年12月31日之前[5]以技術投資，相當于以非貨幣形式（股權）取得了一筆財產轉讓收入，應一次性確認收入并在當年計算繳納企業所得稅。