二、股債混投（入資和借款共存）在未來會有什么風險

若張某和李某將注冊資本設定為100萬元，其余400萬元以債權形式投入A公司，未來他們需要大額資金時，只要不超過400萬元，A公司將款項償還兩人即可。有關會計處理如下。

（1）公司設立時：

借：銀行存款　　　　　1 000 000

　貸：實收資本　　　　　　　　　1 000 000

（2）公司向股東借款時：

借：銀行存款　　　　　4 000 000

　貸：其他應付款　　　　　　　　4 000 000

（3）公司向股東還款時：

借：其他應付款　　　　4 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　4 000 000

在該模式下，如果A公司把原來向股東借的款項在后續經營中進行償還，就不存在納稅問題。唯一存在的風險就是，張某和李某將400萬元以債權形式投資到A公司，一般都不會約定利率，即A公司無償使用股東張某和李某的資金，這是否存在稅收風險？

（一）合法性風險

自然人股東將資金無償借給自己投資的公司，簽訂無償借款合同，這種合同受法律保護嗎？

按照《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規定》（法釋[2020]17號）的規定，個人和非金融機構之間可以發生借貸行為，如果借貸雙方沒有約定利息，出借人主張支付利息的，人民法院不予支持。

因此，自然人股東將資金無償借給自己投資的公司使用，只要該約定是雙方真實意思表示，該約定就不違法。換句話說，即便出借方股東反悔，向法院提起訴訟，要求公司向個人支付利息，法院也不支持。

（二）所得稅風險

自然人股東將資金無償借給自己投資的公司，屬于關聯交易，該關聯交易會對所投資公司的企業所得稅產生什么影響呢？

股東將資金無償提供給A公司使用，顯然不符合獨立交易原則。如果要進行納稅調整，由于A公司未支付利息，因此就要調減A公司的應納稅所得額，需要退回A公司原來多繳納的企業所得稅。既然是退稅，而不是補稅，對A公司而言，自然不存在所得稅風險。

張某和李某將資金無償提供給A公司使用，張某和李某是否要繳納個人所得稅呢？在2018年12月31日前，我國個人所得稅的稅收政策中沒有對于個人無償提供資金要按視同銷售繳納個人所得稅的規定。

但是，從2019年1月1日起，修訂后的《個人所得稅法》正式實施。按照修訂的法律規定，個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。

什么理由是正當理由？什么理由是不正當理由？稅務機關會按哪些方法調整？目前還沒有具體政策，但至少從理論上講，在2019年1月1日之后，個人將資金無償提供給公司使用，就可能存在個人所得稅的風險。

（三）增值稅風險

股東張某和李某將資金提供給A公司使用，對于張某和李某而言，屬于貸款行為，張某和李某是增值稅納稅主體，A公司對該業務無須繳納增值稅。

那么張某和李某將資金無償提供給自己的公司使用，張某和李某是否需要繳納增值稅呢？

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）[2]的有關規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

上述政策并未規定其他個人（自然人）對外無償提供服務也要做視同銷售處理。因此，張某和李某將資金無償提供給自己的公司使用，他們無須繳納增值稅。