前言

注冊會計師擁有“經濟警察”的稱號，是國家經濟監督體系和新的社會階層人士的重要組成部分，是構建社會治理共同體的重要力量。經濟越發展，審計越重要。黨和政府高度重視并不斷強化作為新的社會階層人士的注冊會計師在政治領域和社會經濟發展中的作用。自2011年12月2日，中央統戰部和財政部黨組印發了《關于加強注冊會計師行業統戰工作的意見》之后，注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協委員的人數大幅增加。學術界將企業通過實際控制人、高管當選黨代表、人大代表和政協委員建立的政治關聯稱為代表委員類政治關聯，該類政治關聯是中國政治經濟制度背景下一種特有的現象，并且其本身就是一種聲譽機制。學者們的研究一致認為政治關聯對社會經濟活動產生了重要影響。注冊會計師審計是國家治理的一項重要制度安排。黨的全國代表大會制度是中國政治制度的靈魂，人民代表大會制度和人民政協制度是國家治理體系的重要組成部分。在當前推動會計師事務所“做大做強”、推進國家治理體系和治理能力現代化的背景下，結合中國國情，研究會計師事務所通過注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協委員建立政治關聯給會計師事務所帶來的影響，具有極其重要的現實意義。

目前，學術界對政治關聯的研究大都集中于企業政治關聯的經濟后果，聚焦會計師事務所政治關聯的研究相對較少。現有關于會計師事務所政治關聯的研究文獻，主要是基于會計師事務所的合伙人在發行審核委員會任職的視角展開相關研究，極少涉及會計師事務所代表委員類政治關聯。會計師事務所是具有特殊性質的企業，其審計行為具有外部性，提供的審計服務產品具有社會公共消費品的性質，這就決定了會計師事務所具有雙重屬性：經濟屬性和社會屬性。會計師事務所的雙重屬性決定了會計師事務所不僅要追求經濟效益，還要講求社會效益。會計師事務所要“做大做強”，實現可持續發展，更好地發揮審計監督職能，經濟效益和社會效益兩者不可或缺。所以，本書主要從經濟效益和社會效益兩個維度考察了會計師事務所政治關聯帶來的影響。首先，從經濟效益的維度來看，經濟效益受到投入和產出的影響，由于審計投入數據的特殊性，無法通過公開的渠道獲取，因此，本書主要基于審計產出的視角考察會計師事務所政治關聯對經濟效益的影響。市場份額和審計費用是審計產出的主要體現，為此，本書分別考察了會計師事務所政治關聯對市場份額和審計費用的影響。其次，從社會效益的維度來看，會計師事務所追求社會效益的根本體現為審計服務質量，為此，本書考察了會計師事務所政治關聯對審計質量的影響。

因此，本書基于經濟效益和社會效益兩個維度，將市場份額、審計費用和審計質量納入一個研究框架，深入系統地考察了會計師事務所代表委員類政治關聯帶來的后果及其作用機理。本書的主要研究內容具體歸納如下：

第一，會計師事務所政治關聯對市場份額的影響。本書的實證結果具體為：①主要研究發現，其他條件不變，會計師事務所政治關聯與市場份額之間呈顯著的正相關關系，即會計師事務所政治關聯能夠顯著提高會計師事務所的市場份額。②影響機制研究發現，會計師事務所政治關聯能夠吸引更多的國有企業客戶進而提高市場份額；具有政治關聯的會計師事務所通過進行尋租活動提高市場份額的作用路徑未得到驗證。③異質性檢驗發現，地區法律環境增強了會計師事務所政治關聯與市場份額之間的正相關關系。④會計師事務所的省級政治關聯和國家級政治關聯均對市場份額具有顯著的正向影響，但是相較于會計師事務所的省級政治關聯，會計師事務所的國家級政治關聯對市場份額的正向影響更大。⑤會計師事務所喪失政治關聯后，在短期內會計師事務所政治關聯對市場份額的正向影響仍然存在。

第二，會計師事務所政治關聯對審計費用的影響。本書的實證結果具體為：①主要研究發現，其他條件不變，會計師事務所政治關聯與審計費用之間呈顯著的正相關關系，即會計師事務所政治關聯能夠顯著提高審計費用。②影響機制研究發現，會計師事務所政治關聯通過提高市場份額提高了審計費用；會計師事務所政治關聯通過增加審計投入提高審計費用的作用路徑得到了間接驗證；具有政治關聯的會計師事務所通過進行尋租活動提高審計費用的作用路徑未得到驗證。③異質性檢驗發現，地區法律環境強化了會計師事務所政治關聯對審計費用的正向影響；客戶重要性對會計師事務所政治關聯與審計費用之間的關系沒有產生顯著影響。④會計師事務所的省級政治關聯和國家級政治關聯均對審計費用具有顯著的正向影響；但是相較于會計師事務所的省級政治關聯，會計師事務所的國家級政治關聯對審計費用的正向影響更大。⑤會計師事務所喪失政治關聯后，在短期內會計師事務所政治關聯對審計費用的正向影響仍然存在。

第三，會計師事務所政治關聯對審計質量的影響。本書的實證結果具體為：①主要研究發現，其他條件不變，會計師事務所政治關聯與可操縱性應計利潤之間呈顯著的負相關關系，即會計師事務所政治關聯顯著提高了審計質量。②影響機制研究發現，具有政治關聯的會計師事務所通過增加審計投入、提高會計師事務所行業專長和選擇低風險客戶提高了審計質量。③異質性檢驗發現，與法律環境較差地區相比，具有政治關聯的會計師事務所在法律環境較好地區更有效地抑制了上市公司的盈余管理行為，提高了審計質量；客戶越重要，具有政治關聯的會計師事務所執業越謹慎，會更加關注上市公司的盈余操縱行為，提高審計質量，降低審計風險。④會計師事務所的省級政治關聯和國家級政治關聯均顯著提高了審計質量，但是這兩種級別的政治關聯對審計質量的影響不存在顯著差異。⑤會計師事務所喪失政治關聯后，在短期內會計師事務所政治關聯對審計質量的正向影響仍然存在。

本書可能的創新主要體現在以下三個方面：①以往研究大多數關注企業政治關聯的后果，有關會計師事務所政治關聯的研究主要集中于會計師事務所的合伙人在發行審核委員會任職帶來的影響，只有少數研究對會計師事務所代表委員類政治關聯帶來的影響進行了初步驗證。區別于現有研究，本書基于會計師事務所的雙重屬性，從經濟效益和社會效益兩個方面入手，將會計師事務所的市場份額、審計費用和審計質量三個方面納入一個研究框架，深入系統地考察了會計師事務所代表委員類政治關聯帶來的后果及其影響機制，拓展并豐富了會計師事務所政治關聯和審計方面的相關研究文獻。②本書研究發現，會計師事務所代表委員類政治關聯既提高了市場份額和審計費用，又提高了審計質量，有助于會計師事務所取得良好的經濟效益和社會效益，實現經濟效益和社會效益的統一。本書的研究結論為注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協委員在微觀層面產生的影響提供了經驗證據。③本書的研究結論具有重要的現實意義：制度聲譽與來自市場的聲譽同樣重要，會計師事務所應該珍惜和充分發揮通過注冊會計師擁有黨代表、人大代表和政協委員的政治身份帶來的制度聲譽，推動會計師事務所“做大做強”，實現可持續發展；政府及監管部門應進一步加強對獲得代表委員類政治身份的注冊會計師行業代表人士的引導，充分發揮他們在注冊會計師行業的“風向標”作用，改善法律環境，為注冊會計師營造良好的執業環境，更好地發揮注冊會計師政治身份的積極作用，提高注冊會計師審計的治理效應，推進社會誠信建設，助推國家治理體系和治理能力現代化。