前言

減稅，尤其是企業(yè)層面稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的降低，已然成為國內(nèi)外的熱點(diǎn)問題。各國政府紛紛出臺(tái)惠商、利商政策，特別是為提升資本的投資回報(bào)率而降低本地區(qū)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，這在無形中上演了一場(chǎng)“逆水行舟，不進(jìn)則退”的國際稅制競(jìng)賽，而且在近些年呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。

其中，最為搶眼的，當(dāng)屬2017年底美國時(shí)任總統(tǒng)特朗普簽署的《減稅與就業(yè)法案》（Tax Cuts and Jobs Act），這是美國歷史上最大規(guī)模的減稅行動(dòng)。這部法律主要通過大幅降低企業(yè)所得稅稅率、回歸“屬地”征收原則、投資支出全額計(jì)入當(dāng)年稅前扣除等稅負(fù)減免措施，協(xié)力吸引海外資本回流美國本土。短短兩年多時(shí)間，美國資本投資活躍，數(shù)百萬就業(yè)崗位得以創(chuàng)造，企業(yè)信心指數(shù)持續(xù)走高，失業(yè)率保持歷史性低水平，居民家庭平均工資收入大幅增加。

顯然，美國聯(lián)邦政府并不滿足于此，自2019年至今，美國白宮經(jīng)濟(jì)政策團(tuán)隊(duì)一直在磋商并準(zhǔn)備適時(shí)啟動(dòng)第二波減稅計(jì)劃，大概率的情形是以社會(huì)保險(xiǎn)稅為重點(diǎn)，減輕工薪階層養(yǎng)老、醫(yī)療等方面的制度性負(fù)擔(dān)，從而保持強(qiáng)勁消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、職工工資增加、市場(chǎng)供求平衡的良性循環(huán)。

作為世界上人口數(shù)量最多的國家之一，印度在這一輪的全球稅制競(jìng)賽中，并未等閑視之。早在美國參眾兩院博弈減稅草案之際，2017年7月1日，莫迪啟動(dòng)了印度自獨(dú)立以來最為徹底的稅制改革，頒布了《2017年中央商品服務(wù)稅法》（The Central Goods and Services Tax Act，2017）。該法律的實(shí)施，旨在大幅降低多數(shù)商品的稅負(fù)，提升稅制透明度，明確并統(tǒng)一中央與地方的稅權(quán)配置，避免重復(fù)征稅，暢通印度全國范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)要素的供應(yīng)鏈條，促進(jìn)市場(chǎng)一體化進(jìn)程，為推進(jìn)“一國一稅”的既定目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。印度稅改的故事，沒有結(jié)束。2019年5月，莫迪執(zhí)政團(tuán)隊(duì)又醞釀推出新的減稅方案，最終在9月20日由印度總統(tǒng)公布新的稅收法律，將企業(yè)所得稅稅率從30%降至22%。此舉大幅降低了印度企業(yè)經(jīng)營成本，提升了印度稅收制度的國際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而吸引跨國資本的大量涌入。

歸類美國、印度等國家為吸引投資所采取的政策，包括降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、放松管制等具體做法，我們不難發(fā)現(xiàn)，私人投資活力的迸發(fā)、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，來源于政治領(lǐng)導(dǎo)人的放權(quán)讓利，取決于轄區(qū)政府的輕徭薄賦。簡(jiǎn)而言之，國民財(cái)富蛋糕的創(chuàng)造及劃分，應(yīng)更多地交由民間來支配、選擇乃至監(jiān)督，這不僅有來自財(cái)稅學(xué)界越來越多的理論驗(yàn)證，而且世界范圍內(nèi)越來越豐富的財(cái)稅史及當(dāng)前實(shí)踐也在見證這一樸素認(rèn)知。

中國也不例外，希望憑借“搶跑”奪勝。2018年，全國兩會(huì)審議通過的《政府工作報(bào)告》，標(biāo)志著中國開始著手推進(jìn)以稅率調(diào)整為代表的普惠式減稅，以“降成本”為代表的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及時(shí)跟進(jìn)。在這場(chǎng)世界范圍內(nèi)的稅改大比拼中，我國政府又陸續(xù)推出了各類旨在改善營商環(huán)境的法律法規(guī)，在整體經(jīng)濟(jì)增速長(zhǎng)期放緩的大背景下，對(duì)緩解市場(chǎng)主體經(jīng)營困難、保持外商投資穩(wěn)定起到了相當(dāng)大的作用。其中，降低制度性交易成本的減稅降費(fèi)措施主要包括三點(diǎn)。

第一，在增值稅方面，突出表現(xiàn)為稅率的連續(xù)下調(diào)。2018年5月1日，我國制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率從11%降至10%。2019年4月1日，原適用16%的稅率再降至13%，原適用11%的稅率再降至9%，致力于減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，增加市場(chǎng)主體留利。

第二，在“五險(xiǎn)一金”方面，不僅部分保險(xiǎn)繳費(fèi)比例大幅下降，而且繳費(fèi)基數(shù)首次出現(xiàn)調(diào)整。2018年4月1日，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例統(tǒng)一從20%降至19%。2019年4月20日，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例再統(tǒng)一從19%降至16%。與此同時(shí)，與單位繳費(fèi)比例共同構(gòu)成企業(yè)社保負(fù)擔(dān)的就業(yè)人員平均工資指標(biāo)，加入城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資這一權(quán)重，以減少企業(yè)用工費(fèi)用，緩解用工壓力。

第三，在個(gè)人所得稅方面，2018年10月1日，新修訂的個(gè)人所得稅法案開始實(shí)施，免征額從3 500元提高至5 000元，相應(yīng)稅率級(jí)距也進(jìn)行調(diào)整，綜合減輕了工薪階層稅負(fù)，增加了居民家庭可支配收入。此外，六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除以及次年匯算清繳程序的添加，也照顧到了個(gè)人所得稅制度的公平性。

可以說，大減稅的時(shí)代到來了，這為財(cái)稅學(xué)界對(duì)真實(shí)世界的跟進(jìn)與觀察提供了一個(gè)窗口。自2015年下半年開始，連續(xù)三年，我們?cè)谖錆h、大連、北京、天津、杭州、溫州、西安等城市開展企業(yè)調(diào)研，與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)家及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人座談，記錄、匯總、研究企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅問題，及時(shí)了解企業(yè)稅負(fù)變化情況，定期發(fā)布民企稅負(fù)調(diào)查報(bào)告。

特別是在2016年底圍繞“死亡稅率”的大爭(zhēng)論中，我們借鑒世界銀行總稅率測(cè)算指標(biāo)，擬定適用中國的企業(yè)稅負(fù)衡量方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“稅利率”與“毛利率”的變化規(guī)律，并提出以總量輕稅為目標(biāo)的減稅降費(fèi)方案，穩(wěn)步推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)從以企業(yè)間接稅為主體到以居民家庭直接稅為主體的轉(zhuǎn)型，使我國稅收逐步具備“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能。

聚焦增值稅專用發(fā)票這一主題，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)上下游所頻繁觸及的專用發(fā)票“失聯(lián)”問題，加重了部分企業(yè)的合規(guī)運(yùn)行成本，如任由其一再發(fā)生，將沖抵增值稅減稅的紅利效果，甚至將引致較為普遍的企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們根據(jù)增值稅的一般稅收屬性，在逐步精簡(jiǎn)增值稅稅制的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)完善以增值稅抵扣權(quán)為原則的稅制改革思路，遵從抵扣實(shí)質(zhì)主義而非發(fā)票的形式主義，尊重企業(yè)經(jīng)營自由，尤其考慮廢除“以票控稅”，試行實(shí)際扣稅，保護(hù)納稅人利益。

針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度存在的改革困局，我們倡議“社保稅費(fèi)加速改革、社保央地合理劃分、社保基金預(yù)算公開透明”三位一體的現(xiàn)代社保制度改革步驟，以較大幅度降低社保繳費(fèi)比例、提高企業(yè)社保繳納合規(guī)水平、改善社保服務(wù)的“性價(jià)比”、增強(qiáng)中央政府在社保收入與支出責(zé)任方面的統(tǒng)一性為具體落實(shí)措施。

我國現(xiàn)代稅制的改革似乎沒有完成，尤其是近兩年的中美貿(mào)易摩擦以及新冠疫情的暴發(fā)，我國經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升的壓力只增不減。為降低疫情對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響，國務(wù)院及各級(jí)地方政府及時(shí)且有針對(duì)性地出臺(tái)了“穩(wěn)投資”“穩(wěn)外資”的稅收利好政策，比如社會(huì)保險(xiǎn)階段性暫免以及住房公積金緩繳等舉措，有力地降低了企業(yè)用工費(fèi)用，減輕了資本制度性負(fù)擔(dān)，起到了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)預(yù)期的積極作用。

我們還注意到，各國對(duì)資本的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，產(chǎn)業(yè)鏈的轉(zhuǎn)移規(guī)模和速度也是空前的，而我國地方政府減稅降費(fèi)難度較大，以降低制度性交易成本為主的財(cái)稅體制改革的緊迫性正在凸顯。

我們究竟何去何從，值得國人斟酌思量，但基本方向不能錯(cuò)過，即薩伊在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》中所言的“最好的財(cái)政是盡量少花錢，最好的租稅是最輕的租稅”。