三、電子商務的稅收問題

在采用電子商務方式進行貿(mào)易時，貿(mào)易過程中的許多環(huán)節(jié)及費用的支付都可以通過網(wǎng)絡完成，有些數(shù)字化商品甚至可以直接在網(wǎng)上傳送。這就使稅收的征繳變得非常困難，并產(chǎn)生了許多非常棘手的問題。

（一）電子商務與稅收

1.電子商務涉及的稅收問題

概括來說，電子商務主要涉及以下兩類稅收問題。

（1）由電子商務交易隱匿化引發(fā)的問題。電子商務使傳統(tǒng)商務的紙質合同、票據(jù)、支付等均變成了數(shù)字流和信息流，并且計算機加密系統(tǒng)的開發(fā)和利用極大地方便了交易雙方有效地隱匿交易內(nèi)容、逃避納稅義務。鑒于法律和技術原因，稅務部門無法進入加密程序，也無法獲得真實的納稅資料。這使稅務部門對隱匿的電子商務交易進行公平、有效的管理成為難題。

（2）稅收管轄權的問題難以界定。目前，世界各國（或地區(qū)）在確定稅收管轄權時，有的以屬地原則為主，有的以屬人（行使居民管轄權）原則為主，有的是二者并行。絕大多數(shù)發(fā)達國家實行的是以屬地稅制為主的混合稅制。屬地稅收管轄權是以各國（或地區(qū)）的地理界線為基準的，而電子商務使經(jīng)濟活動與特定地點間的聯(lián)系弱化，純在線交易更難確定屬地。

在所有因素都未確定、世界各國（或地區(qū)）未達成共識的條件下，跨境電商的征稅必然會引起國際稅收管轄權的沖突，從而易造成多重征稅（多重稅收管轄權重疊導致多重征稅）或不承擔任何稅負（游離于所有稅收管轄權之外）等情況。

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境外所得征稅制度的國際稅收原則

境外所得征稅制度的國際稅收原則有三種：一是屬人原則，采用抵免法或扣除法消除雙重征稅，即居住國（地區(qū)）對本國（地區(qū)）境內(nèi)居民的全球所得征稅，對其境外所得已繳納的外國（地區(qū)）稅收給予抵免，或者作為成本費用扣除；二是屬地原則，采用免稅法消除雙重征稅，即居住國（地區(qū)）僅對來源于其境內(nèi)的所得征稅，對其居民來源于境外（地區(qū)）的所得免予征稅；三是以屬地稅制為主的混合稅制，如法國作為以屬地稅制為主的典型國家，規(guī)定企業(yè)在國外取得的積極所得適用免稅法，但納稅人來源于協(xié)定國家（地區(qū)）的消極所得適用抵免法，來源于非協(xié)定國家（地區(qū)）的消極所得適用扣除法。

2.《電子商務法》對稅收的規(guī)定

《電子商務法》明確規(guī)定，電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記；應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠；依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。個人賣家屬于電子商務經(jīng)營者，自2019年1月1日起應當依法辦理市場主體登記，也應當依法履行納稅義務。

稅收范圍包括跨境稅收、經(jīng)營者普通交易稅收；繳納主體包括電商平臺、平臺內(nèi)經(jīng)營者。這也意味著通過電商渠道進行交易的各種方式都需要納稅。

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個人賣家應當繳納增值稅，可以享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策

于2017年年底修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者勞務、服務等的單位和個人，均為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。另外，為了支持小微企業(yè)的發(fā)展，2022年1月1日起實施的《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免等政策有關征管事項的公告》規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅；按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。這一規(guī)定也適用于電子商務經(jīng)營者。

《電子商務法》要求電商經(jīng)營者依法向消費者提供發(fā)票，其目的除了堵塞稅收漏洞外，更多的考量則是營造公平的電商競爭環(huán)境。尤其是在當前許多電商經(jīng)營者將不提供發(fā)票作為主要避稅手段的情況下，《電子商務法》把提供發(fā)票作為電商經(jīng)營者應盡的基本義務，在客觀上能起到堵塞稅收漏洞的作用，既有助于找準反逃稅的切入點，也有助于營造各經(jīng)營主體公平競爭的環(huán)境。

（二）與跨境電商相關的稅收政策

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，商品的跨國（境）流動是由國際性的貿(mào)易公司來完成的，我國對此要征收進口環(huán)節(jié)流轉稅，如有所得還要征收所得稅。如何針對跨境電商征稅是目前世界各國（地區(qū)）都急需解決的問題。近幾年，隨著跨境電商進出口額的增加，我國出臺了一系列相關的稅收政策。

1.跨境電商進口稅收政策

財政部、海關總署、國家稅務總局先后兩次發(fā)布關于跨境電商稅收政策的通知，2016年3月24日發(fā)布了《財政部海關總署稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，自2016年4月8日起執(zhí)行；2018年11月28日又發(fā)布了《財政部海關總署稅務總局關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，自2019年1月1日起執(zhí)行。這兩個通知的核心內(nèi)容如下。

（1）跨境電商零售進口商品的單次交易限額為人民幣5 000元，個人年度交易限額為人民幣26 000元。在限額以內(nèi)進口的跨境電商零售進口商品，關稅稅率暫設為0；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收。

（2）完稅價格超過5 000元單次交易限額但低于26 000元年度交易限額，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限額的，應按一般貿(mào)易管理。

（3）跨境電商零售進口商品自海關放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。

（4）已經(jīng)購買的電商進口商品屬于消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售；原則上不允許網(wǎng)購保稅進口商品在海關特殊監(jiān)管區(qū)域外采用“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式。

2.跨境電商出口稅收新政策

為有效配合《財政部稅務總局商務部海關總署關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》落實工作，國家稅務總局于2019年10月26日發(fā)布了《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（自2020年1月1日起施行），其主要內(nèi)容如下。

第一，綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：①在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電商線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；②出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理跨境電商出口申報手續(xù)的；③出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

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跨境電商出口貨物試行增值稅、消費稅免稅政策

2018年10月1日起，財政部、國家稅務總局、商務部、海關總署聯(lián)合發(fā)文明確，對跨境電商綜合試驗區(qū)電商出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：①電子商務出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電商線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；②出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的；③出口貨物不屬于財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確取消出口退（免）稅貨物的。

第二，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

第三，綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。