任務(wù)一 初識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表

一、任務(wù)引入

甲公司與乙公司都是商品流通企業(yè)，且兩家公司的經(jīng)營(yíng)范圍比較類似。這兩家公司2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）分別如圖1-1和圖1-2所示。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起源與發(fā)展

財(cái)務(wù)報(bào)表分析面臨的挑戰(zhàn)

請(qǐng)從一位沒有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的債權(quán)人角度出發(fā)，對(duì)這兩家公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

二、相關(guān)知識(shí)

財(cái)務(wù)報(bào)表不是單個(gè)的表格，而是一套表格系統(tǒng)，并有嚴(yán)格的編制要求；財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者也不只是企業(yè)管理者，還包括投資者、債權(quán)人等。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡等式，并根據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫傻摹?/p>

2.利潤(rùn)表

利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的金額和構(gòu)成情況，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。利潤(rùn)表是一個(gè)動(dòng)態(tài)報(bào)表，由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這3個(gè)“流量要素”通過一定時(shí)期的積累形成，主要體現(xiàn)了利潤(rùn)的計(jì)算過程。

專家點(diǎn)撥

長(zhǎng)時(shí)間以來，利潤(rùn)表都被認(rèn)為是連接資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)和期末數(shù)據(jù)的中間橋梁。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，利潤(rùn)表的地位越來越重要，它所提供的信息對(duì)報(bào)表使用者做出投資、信貸、管理等決策而言都具有十分重要的意義，所以很多企業(yè)在編制各類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通常會(huì)先編制利潤(rùn)表，然后再編制資產(chǎn)負(fù)債表。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是對(duì)企業(yè)各類活動(dòng)中現(xiàn)金流入和流出情況的綜合反映。為了體現(xiàn)各類活動(dòng)詳細(xì)的現(xiàn)金流入和流出情況，現(xiàn)金流量表根據(jù)企業(yè)日常活動(dòng)的性質(zhì)，將其劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，并分門別類地列出各類活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出量，以及各小類的合計(jì)數(shù)。現(xiàn)金流量表是一張?zhí)峁┢髽I(yè)現(xiàn)金流入與流出動(dòng)向的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過這張報(bào)表，報(bào)表使用者可以了解企業(yè)的資金來源，清楚企業(yè)的資金去向。

專家點(diǎn)撥

現(xiàn)金流量表可以直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它直接反映了企業(yè)現(xiàn)金的來源與去向。由于利潤(rùn)常常存在被粉飾的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)金被粉飾的風(fēng)險(xiǎn)往往較小，所以現(xiàn)金流量是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)。

現(xiàn)金流量表清楚地展示了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中現(xiàn)金的取得和支出情況，所以通過現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者不僅可以直觀地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中現(xiàn)金的產(chǎn)生和使用情況，還可以據(jù)此判斷企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量以及到期償還債務(wù)的能力。例如，報(bào)表使用者通過分析各類活動(dòng)的現(xiàn)金流入及流出情況，可以判斷這些活動(dòng)中現(xiàn)金流量質(zhì)量的優(yōu)劣。

4.所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息，同時(shí)提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，還能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表附注

在財(cái)會(huì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)報(bào)表的主表有越來越簡(jiǎn)化的趨勢(shì)，導(dǎo)致報(bào)表使用者從各主要財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取的信息越來越不能滿足決策的需要，而更加詳細(xì)的內(nèi)容通常編排在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

對(duì)于報(bào)表使用者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表附注起著補(bǔ)充說明、答疑解惑的作用，通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注，報(bào)表使用者可以進(jìn)一步理解報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)涵。例如，報(bào)表使用者通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目的說明，可以更詳細(xì)、真實(shí)地對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析。

企業(yè)規(guī)模不同，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注的詳略程度也不同。對(duì)于大中型企業(yè)來講，財(cái)務(wù)報(bào)表附注較為詳盡；而對(duì)于小型企業(yè)來講，財(cái)務(wù)報(bào)表附注則較為精練。由于小企業(yè)不需要編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中還應(yīng)包括利潤(rùn)分配情況的說明等。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息輸出，具有不同知識(shí)背景的報(bào)表使用者都可能會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的有關(guān)信息。因此，編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前應(yīng)依法對(duì)會(huì)計(jì)賬簿及其他用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)資料進(jìn)行審核，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，并且財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）和其他法律法規(guī)的規(guī)定。綜上，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求具體如下。

1.數(shù)字真實(shí)

財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息資料必須能如實(shí)地反映企業(yè)的情況，只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表才能作為報(bào)表使用者的決策依據(jù)。因此，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要杜絕弄虛作假、隱瞞虛報(bào)，或者提前結(jié)賬、估計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤行為發(fā)生。

2.內(nèi)容完整

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部信息的總括反映，因此必須要保證會(huì)計(jì)資料的完整性。凡是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，都必須保證其重要性和在成本允許的范圍內(nèi)盡可能完整反映，不得造成信息的遺漏；凡是會(huì)計(jì)制度要求編制的報(bào)表，都必須全部編制，不得漏編、漏填。

3.計(jì)算準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制都會(huì)涉及大量的數(shù)字計(jì)算，只有計(jì)算準(zhǔn)確，才能保證提供的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)可靠的，才能使所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)可用；只有真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，才能與報(bào)表使用者的決策相關(guān)聯(lián)，以幫助其對(duì)過去進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)。

4.前后可比

財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息資料應(yīng)當(dāng)能夠滿足報(bào)表使用者進(jìn)行橫向或者縱向比較的需要，也就是說，不同時(shí)期、不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表均能夠進(jìn)行對(duì)比，這也有利于報(bào)表使用者進(jìn)行鑒別和分析。編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)方法應(yīng)保持前后一致，不得隨意變更；需要變更的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明原因和變更后的影響。

5.報(bào)送及時(shí)

信息的使用價(jià)值與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送是否及時(shí)有很大的關(guān)系，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)的時(shí)限規(guī)定。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性，只有這樣，才能為報(bào)表使用者的決策提供有用的依據(jù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和傳遞不及時(shí)，就會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表間的相關(guān)性，降低會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)處在一個(gè)紛繁復(fù)雜的環(huán)境中，無論是開辦時(shí)的準(zhǔn)備工作，還是日常的采購、銷售等活動(dòng)，或是向銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理貸款，企業(yè)都不可避免地需要與各類主體打交道，而這些主體出于各種需求，會(huì)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表無疑成了各類主體都需要了解的對(duì)象。由于不同主體立場(chǎng)的不同、思考問題的角度不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求也就存在差異。

1.企業(yè)管理者

企業(yè)管理者是財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部使用者，與企業(yè)股東是委托者與受托者的關(guān)系，企業(yè)管理者接受股東的委托管理企業(yè)，對(duì)股東投入的資本負(fù)有保值增值的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)管理者的任務(wù)是通過做好企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，確保股東的投資取得豐厚的回報(bào)，使企業(yè)欠下的債務(wù)能如期償還，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，并提升企業(yè)的持續(xù)盈利能力。

企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將直接影響企業(yè)的生死存亡，因此，企業(yè)管理者更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果的載體——財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)管理者通過閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各類指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)自身在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而提高企業(yè)的管理質(zhì)量，改善企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀并提升企業(yè)的效益。另外，企業(yè)管理者還要特別關(guān)注與考核相關(guān)的指標(biāo)，比如收入增長(zhǎng)情況、利潤(rùn)率、現(xiàn)金流情況等，這些考核指標(biāo)的達(dá)成與否，將關(guān)系到企業(yè)管理者的薪資水平。

因此，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求可概括為：通過財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)自己的任務(wù)是否完成、目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

2.財(cái)務(wù)人員

較高層次的財(cái)務(wù)人員（如財(cái)務(wù)經(jīng)理）從宏觀上把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并向管理層提供有用的信息，以幫助企業(yè)管理者做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表無疑是基礎(chǔ)性的資料。例如，某企業(yè)近4年的營(yíng)業(yè)收入絕對(duì)額在持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)管理者會(huì)認(rèn)為形勢(shì)大好，應(yīng)該進(jìn)一步拓展市場(chǎng)；但財(cái)務(wù)人員通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表得知營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率在下降，即增長(zhǎng)幅度在逐年降低。此時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)向企業(yè)管理者反映該情況，然后對(duì)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率下降的原因展開調(diào)查，必要時(shí)還需調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

總的來說，能夠通過報(bào)表反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析是財(cái)務(wù)人員價(jià)值的體現(xiàn)，這也有助于提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力。

3.投資者

投資者主要包括兩類，一類是現(xiàn)有投資者，一類是潛在投資者。現(xiàn)有投資者會(huì)根據(jù)影響收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素判斷是否追加投資、是否收回或轉(zhuǎn)讓投資；而潛在投資者會(huì)根據(jù)評(píng)估確定是否進(jìn)行投資。在對(duì)某個(gè)企業(yè)或某個(gè)項(xiàng)目做出投資決策前，投資者首要考慮的是該筆投資能否增值，投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬分別有多大，以及能否滿足期望的投資收益等。此時(shí)，投資者需要通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析，重點(diǎn)了解其投資的完整性和投資報(bào)酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化、未來的獲利能力和利潤(rùn)分配政策等。

專家點(diǎn)撥

一般情況下，大多數(shù)投資者都十分關(guān)注企業(yè)的凈利潤(rùn)，因此，他們對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的關(guān)注可能高于其他財(cái)務(wù)報(bào)表。但在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表的分析中，利潤(rùn)表所表現(xiàn)出的凈利潤(rùn)可能并不能說明該企業(yè)的盈利能力，因?yàn)檫@些利潤(rùn)僅停留在賬面上，只有將這些利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，投資者才有可能真正將其掌握在手中。因此，投資者需要對(duì)企業(yè)的其他財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析。

4.債權(quán)人

企業(yè)與債權(quán)人的關(guān)系往往通過籌資活動(dòng)產(chǎn)生。例如，通過發(fā)放貸款，銀行等金融機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)的債權(quán)人；通過購買企業(yè)對(duì)外發(fā)行的債券，購買企業(yè)債券的單位和個(gè)人將成為企業(yè)的債權(quán)人。

專家點(diǎn)撥

金融機(jī)構(gòu)是指從事與金融業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)，是金融體系的一部分。金融業(yè)包括銀行、證券、保險(xiǎn)、信托、基金等行業(yè)，因此，銀行只是金融機(jī)構(gòu)的一個(gè)組成部分。

債權(quán)人主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)償債能力。由于企業(yè)的債務(wù)按照償還期限的長(zhǎng)短可以分為短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，所以不同的債權(quán)人所關(guān)注的重點(diǎn)又有所區(qū)別。短期債權(quán)人更關(guān)心企業(yè)的短期償債能力，而長(zhǎng)期債權(quán)人則更關(guān)心企業(yè)連續(xù)支付利息以及到期后償還本金的能力。所以，債權(quán)人應(yīng)閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)了解企業(yè)的償債能力，以及債權(quán)的保障程度和利息的獲取可能性。

此外，債權(quán)人還應(yīng)關(guān)注企業(yè)的盈利能力。這是因?yàn)椋髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)效益是償債能力的基礎(chǔ)，盈利能力更是一種持續(xù)能力。如果企業(yè)的盈利能力表現(xiàn)良好，即使企業(yè)短時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況不佳，償債能力較弱，債權(quán)人可能還是會(huì)向企業(yè)提供債務(wù)融資。

5.競(jìng)爭(zhēng)者

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)無處不在，企業(yè)要想持續(xù)地在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，就必須隨時(shí)關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，而財(cái)務(wù)報(bào)表由于包含了企業(yè)豐富的信息，自然就成了企業(yè)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有效渠道。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，企業(yè)可以了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況、是否有足夠的資金與自己抗衡等；通過將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料與自身情況進(jìn)行對(duì)比，企業(yè)可以明確自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)位置、自己處于優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)等，進(jìn)而制定進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

6.員工

在企業(yè)中，員工的薪資待遇、發(fā)展前景與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況休戚相關(guān)。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，有足夠的資金償還債務(wù)，未來發(fā)展前景很明朗，那么員工的薪資待遇、工作環(huán)境、職業(yè)發(fā)展等也必然會(huì)向更好的方向發(fā)展；但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況堪憂，那么員工現(xiàn)在的工作都可能朝不保夕，更談不上以后的發(fā)展。因此，企業(yè)員工本著對(duì)自己職業(yè)生涯負(fù)責(zé)的態(tài)度，通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

企業(yè)的一般員工通常不具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，所以員工對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注更多體現(xiàn)在資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等方面。如果員工觀察到企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)都呈現(xiàn)出連續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，那么就可以判斷企業(yè)可能處于不斷發(fā)展之中，自身發(fā)展也會(huì)隨之改善，從而對(duì)自己的前途充滿信心。

7.政府

政府可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的參考。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，雖是個(gè)體表現(xiàn)，但通過將同行業(yè)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總、系統(tǒng)分析，可以了解該行業(yè)企業(yè)的整體情況，從而評(píng)價(jià)該行業(yè)的現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，再將不同行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，可以對(duì)比不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體情況，為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控提供決策支持。

此外，稅務(wù)局、審計(jì)局等部門還需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來核實(shí)企業(yè)的納稅申報(bào)情況。

專家點(diǎn)撥

一般而言，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需出具審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告是報(bào)表使用者用以佐證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的有利資料。審計(jì)報(bào)告是由具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行審查而出具的報(bào)告，是對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面審查后做出的客觀評(píng)價(jià)。我國(guó)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見類型有5種，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并實(shí)現(xiàn)公允反映；保留意見表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但是存在影響重大的錯(cuò)報(bào)。

三、任務(wù)實(shí)訓(xùn)——從債權(quán)人角度出發(fā)進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析

沒有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的債權(quán)人，主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)的償債能力；由于沒有掌握關(guān)于償債能力的相關(guān)指標(biāo)，因此，可能會(huì)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)，如資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額等。

首先，從資產(chǎn)總額入手。甲公司的資產(chǎn)總額為1 223 940元，乙公司的資產(chǎn)總額為2 754 335元。通過比較這兩個(gè)數(shù)據(jù)，可以初步得出一個(gè)結(jié)論：乙公司擁有更多的資產(chǎn)，說明乙公司的財(cái)務(wù)能力更強(qiáng)。

其次，從負(fù)債總額入手。甲公司的負(fù)債總額為398 549元，乙公司的負(fù)債總額為1 235 974元。通過比較這兩個(gè)數(shù)據(jù)，可以初步得出一個(gè)結(jié)論：乙公司負(fù)擔(dān)債務(wù)的金額大于甲公司，說明乙公司可能需要更多的資金來還債。

最后，再從所有者權(quán)益總額著手。甲公司的所有者權(quán)益總額為825 391元，乙公司的所有者權(quán)益總額為1 518 361元。通過比較這兩個(gè)數(shù)據(jù)，可以初步得出一個(gè)結(jié)論：乙公司的股東投入比甲公司的股東投入更多，說明乙公司可能比甲公司的規(guī)模更大。

將資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)合起來分析，乙公司債務(wù)占資產(chǎn)的比率接近50%，而甲公司的債務(wù)卻只占資產(chǎn)的33%左右，所以乙公司的償債壓力可能更大。