第1（節(jié)）賬本的最初原形——丁字賬

一、弄清楚會計賬戶的概念

賬戶是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。

為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中設(shè)置賬戶。

設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。例如，根據(jù)“現(xiàn)金”科目在賬簿中開設(shè)“現(xiàn)金”賬戶，有關(guān)現(xiàn)金的每一筆收入、支出都應(yīng)該按順序登記，每日結(jié)算出現(xiàn)金的余額。通過“現(xiàn)金”賬戶，可以提供一定時期現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)果。

二、掌握會計賬戶的結(jié)構(gòu)與格式

雖然企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但從價值量的角度看，不外乎有增加、減少兩種情況。增加減去減少，即為余額。賬戶為了記錄各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增、減變動情況及結(jié)余情況，就必須具有一定的便于登記增加、減少、結(jié)余情況的結(jié)構(gòu)。因此，每一賬戶首先應(yīng)該設(shè)置三個部分，一部分用來登記資產(chǎn)、權(quán)益的增加數(shù)，另一部分登記資產(chǎn)、權(quán)益的減少數(shù)，還有一個部分登記資產(chǎn)、權(quán)益的結(jié)余數(shù)。這三個部分構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。目前，我國各單位普遍采用的是借貸記賬法。借貸記賬法，賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方，請注意，這里的“借”和“貸”僅僅是一對記賬符號而已。它只代表記賬的方向，而無增加或減少的含義，賬戶還有余額欄。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表４－１所示。

表3-1會計科目

年月日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)在賬戶中加以登記。登記在借方的數(shù)額稱為“借方發(fā)生額”，登記在貸方的數(shù)額稱為“貸方發(fā)生額”。兩方相減后的數(shù)額稱為“本期的期末余額”。如果借方數(shù)額大于貸方數(shù)額，其余額為“借方余額”；如果貸方數(shù)額大于借方數(shù)額，其余額為“貸方余額”。賬戶中的期末余額，即為下期的期初余額。

當(dāng)然對于一個完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)以及結(jié)余數(shù)三欄外，還應(yīng)包括其他欄目，用以反映其他相關(guān)的內(nèi)容。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

賬戶名稱（即會計科目）；

登賬的日期；

登賬的依據(jù)（即憑證編號）；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明（即摘要）；

增加、減少的金額和余額。

以上賬戶的結(jié)構(gòu)也可以簡化成“Ｔ”形賬戶表示，如表４－２所示。

表3-2

借方賬戶名稱貸方

期初余額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

期末余額本期發(fā)生額合計

借方賬戶名稱貸方

本期發(fā)生額

期初余額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額合計

本期發(fā)生額合計

期末余額

上表中，左方和右方登記的增減余額稱為本期發(fā)生額，到期末應(yīng)當(dāng)結(jié)算出期末余額。本期為期末余額轉(zhuǎn)入下一期即為下期的期初余額。四個金額之間的關(guān)系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額

賬戶的本期發(fā)生額反映一定時期內(nèi)該賬戶核算內(nèi)容的增減變動情況，而期末余額則反映其變動的結(jié)果。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤六大要素，相應(yīng)的，賬戶也可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用成本類賬戶以及利潤類賬戶６大類。由于利潤類賬戶包括“利潤”、“利潤分配”等賬戶，它們和所有者權(quán)益類賬戶具有相同的性質(zhì)，因而可以并入所有者權(quán)益類賬戶。這樣一來，賬戶按會計要素實際上就可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用成本類５大類賬戶。

了解資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，本期的借方期末余額即為下期的借方期初余額。其具體結(jié)構(gòu)如表４－３所示：

表3-3

借方資產(chǎn)賬戶貸方

期初余額

本期增加額

本期減少額

本期增加額合計

期末余額本期減少額合計

了解負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

根據(jù)會計等式的平衡原理，負(fù)債類賬戶的增加數(shù)必須與資產(chǎn)類賬戶增加數(shù)的方向相反。負(fù)債類賬戶的增加必須記錄在“貸方”，而其減少數(shù)記錄在“借方”。這樣做的結(jié)果，一般說來，貸方會大于借方。它們間的差額稱為余額。其方向也應(yīng)與其增加數(shù)在一方，即“貸方”。本期期末余額，即為下期的期初余額，其具體結(jié)構(gòu)如表４－４所示：

表3-4

借方負(fù)債賬戶貸方

本期減少額

期初余額

本期增加額

本期減少額合計

本期增加額合計

期末余額

負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)中各項目間的關(guān)系，可以用公式表示如下：

期末余額＝期初余額＋本期負(fù)債增加總數(shù)－本期負(fù)債減少總數(shù)

了解所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

由于所有者權(quán)益與負(fù)債都屬于企業(yè)資產(chǎn)的來源，因此它們的賬戶結(jié)構(gòu)是相同的，具體結(jié)構(gòu)如表４－５所示：

表3-5

借方所有者權(quán)益賬戶貸方

本期減少額

期初余額

本期增加額

本期減少額合計

本期增加額合計

期末余額

所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)中各項目間的關(guān)系，用公式表示如下：

期末余額＝期初余額＋本期所有者權(quán)益增加總數(shù)－本期所有者權(quán)益減少總數(shù)

了解收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

因為收入是所有者權(quán)益派生出來的，并且收入是使所有者權(quán)益增加的因素，所以，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。為了計算經(jīng)營成果，習(xí)慣上將收入類賬戶結(jié)清，期末無余額，即使期末有余額，一般也都在增加方，即貸方。其結(jié)構(gòu)如表４－６所示：

表3-6

借方收入類賬戶貸方

本期收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

（減少）本期收入發(fā)生數(shù)

（增加）

本期收入結(jié)轉(zhuǎn)總數(shù)

本期收入發(fā)生總數(shù)

了解費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

由于費用成本類賬戶是由所有者權(quán)益派生出來的，并且是使所有者權(quán)益減少的因素，因此，費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該是相反的。即費用成本的發(fā)生數(shù)應(yīng)登記在“借方”，費用成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)登記在“貸方”。為了計算經(jīng)營成果，習(xí)慣上都將這類賬戶轉(zhuǎn)平，期末無余額，即使期末有余額一般也都在增加方，即在“借方”，具體結(jié)構(gòu)如表４－７所示。

表3-7

借方費用成本類賬戶貸方

本期費用成本發(fā)生數(shù)

（減少）本期費用成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

（增加）

本期費用成本發(fā)生總數(shù)

本期費用成本結(jié)轉(zhuǎn)總數(shù)

第2（節(jié)）最通行的記賬方法——借貸記賬法

借貸記賬法是以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計等式為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則，以“借貸方式發(fā)生額總額相等”為試算平衡方法的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的對象，是會計要素的增減變化過程及其結(jié)果。而資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是重要的會計要素。它們之間存在著客觀必然的數(shù)量關(guān)系，即會計恒等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。這個公式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。在一個會計要素的項目發(fā)生了增減變化時，在同一個會計要素之間，或者是另一個或兩個會計要素的項目之間必然隨之發(fā)生增減變動，以維持平衡公式不被破壞。只有維持會計要素之間的平衡關(guān)系，在相關(guān)的賬戶中進(jìn)行等額登記，才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性。所以說，會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

借貸記賬法有如下幾點主要內(nèi)容：

第一，以“借”和“貸”為記賬符號。在賬戶的結(jié)構(gòu)中我們已經(jīng)講到，為了反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量上的增減變化，我們用“左”、“右”來記錄會計要素具體內(nèi)容的增減變動。在借貸記賬法下，由于以“借”、“貸”作為記賬符號，人們在會計核算中長期以來習(xí)慣稱賬戶的左方為借方，右方為貸方，“借”和“貸”是代表記賬方向的一對記賬符號，在不同性質(zhì)的賬戶中表示不同的含義。

第二，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，如何運用借貸記賬法把每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶，這是需要遵循一定的記賬規(guī)則的?，F(xiàn)以實例來說明和概括借貸記賬法的記賬規(guī)則。

【例１】企業(yè)向銀行借入長期借款２０００００元。

這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)類賬戶銀行存款增加了２０００００元，同時使負(fù)債類賬戶長期借款也增加了２０００００元，因此，應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“長期借款”賬戶的貸方。

【例２】甲企業(yè)以現(xiàn)金方式向企業(yè)投入資本２５００００元存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)類賬戶銀行存款增加了２５００００元，同時使所有者權(quán)益類賬戶實收資本增加了２５００００元。因此應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。

【例３】企業(yè)用銀行存款去償還短期借款１００００元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)類賬戶銀行存款減少了１００００元，同時使負(fù)債類賬戶短期借款減少了１００００元。因此，應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的貸方和“短期借款”賬戶的借方。

【例４】企業(yè)因破產(chǎn)清算向投資者退還投資現(xiàn)金３００００元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金減少了３００００元，同時使所有者權(quán)益類賬戶實收資本減少３００００元。因此應(yīng)分別記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方和“實收資本”賬戶的借方。

【例５】企業(yè)以銀行存款購買機器設(shè)備一臺，價值１０００００元。

這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)增加了１０００００元，同時使資產(chǎn)類賬戶中的銀行存款減少了１０００００元，因此，應(yīng)分別記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。

【例６】企業(yè)將２０００００元短期借款轉(zhuǎn)入長期借款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使負(fù)債類賬戶短期借款減少了２０００００元。同時使負(fù)債類賬戶長期借款增加了２０００００元。因此應(yīng)分別記入“短期借款”賬戶的借方和“長期借款”賬戶的貸方。

【例７】某企業(yè)年終計算出應(yīng)付給投資者的利潤１２００００元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使負(fù)債類賬戶應(yīng)付利潤增加了１２００００元，同時，使所有者權(quán)益類賬戶本年利潤減少了１２００００元。因此，應(yīng)分別記入“應(yīng)付利潤”賬戶的貸方和“利潤分配”賬戶的借方（在會計上，由于管理的需要，本年利潤的減少在利潤分配賬戶的借方表示）。

【例８】某企業(yè)將本企業(yè)所欠貸款２０００００元轉(zhuǎn)作投入資本。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使負(fù)債賬戶應(yīng)付賬款減少了２０００００元，同時使所有者權(quán)益類賬戶實收資本增加了２０００００元。因此應(yīng)分別記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。

【例９】企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將其資本公積２００００元轉(zhuǎn)增資本。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，引起所有者權(quán)益類賬戶實收資本增加了２００００元，同時使所有者權(quán)益類賬戶資本公積減少了２００００元。因此應(yīng)分別記入“實收資本”賬戶的貸方和“資本公積”賬戶的借方。

由上述舉例可以知道，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化多種多樣。概括以上幾種情況，不論在哪種情況下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面記入有關(guān)賬戶的借方，另一方面必須記入有關(guān)賬戶的貸方，而且所記借方的金額與貸方的金額必然相等。為此，可以把借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的這一記賬規(guī)則，適用于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

第3（節(jié)）日常經(jīng)濟事項的會計翻譯——會計語言

像其他任何一種專業(yè)工作一樣，會計工作由于其高度的專業(yè)性和職業(yè)化，因此在長期的工作實踐中形成了它獨特的職業(yè)術(shù)語，這是會計的語言，也是每一位學(xué)習(xí)財會知識的人所必須掌握的。

一、會計確認(rèn)

會計確認(rèn)是會計核算工作的基礎(chǔ)，會計確認(rèn)是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，判斷某項經(jīng)濟信息是否作為會計信息加以記錄并列入財務(wù)報告的過程。按確認(rèn)的任務(wù)的不同，會計確認(rèn)可以分為初次確認(rèn)和再次確認(rèn)。

1．初次確認(rèn)

初次確認(rèn)是對原始的經(jīng)濟信息進(jìn)行確認(rèn)，判斷其是否屬于會計核算范圍之列，能否作為會計信息進(jìn)入會計核算系統(tǒng)。企業(yè)日常的經(jīng)濟活動中，發(fā)生大量的經(jīng)濟信息，但這些經(jīng)濟信息并非都屬于會計核算的范圍。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于會計核算范圍，受多種條件的限制。只有經(jīng)過會計的初次確認(rèn)，才能將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息，并記入有關(guān)賬簿。因而，會計的初次確認(rèn)過程實際上是一個篩選過程，即選擇屬于會計核算范圍的經(jīng)濟信息進(jìn)行會計核算的過程。

2．再次確認(rèn)

再次確認(rèn)是對企業(yè)會計信息系統(tǒng)輸出的會計信息進(jìn)行的確認(rèn)，屬于對會計信息的再加工和提純。經(jīng)過初次確認(rèn)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟信息，借助于會計核算的專門方法和程序，可以轉(zhuǎn)化為會計信息資料。但是，為了保證會計信息資料的效用，不可能將所有的會計信息都列入會計報表進(jìn)行披露。再次確認(rèn)就是要確定在會計報告中，披露什么、披露多少、如何披露的問題，以滿足會計信息使用者的需要。同時，會計再次確認(rèn)還包括對已確認(rèn)過的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行再次確認(rèn)，如在物價變動時，對企業(yè)存貨的變動影響進(jìn)行再次確認(rèn)等。

通過以上的闡述，可以發(fā)現(xiàn)，初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟信息能否轉(zhuǎn)化為會計信息并進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，而再次確認(rèn)則是對已經(jīng)加工過的會計信息的再提純。

會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)包括可定義性、可計量性、空間界限可分割性、時間界限可分割性、經(jīng)濟信息的可靠性、未來經(jīng)濟利益的可能性、經(jīng)濟信息的相關(guān)性、會計確認(rèn)的審慎性等8個方面。

二、會計計量

會計計量是指根據(jù)一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，結(jié)合被計量對象的屬性，確定應(yīng)記錄項目的金額的會計處理過程。它是會計確認(rèn)的核心，會計確認(rèn)與會計計量有著不可分割的聯(lián)系，未經(jīng)確認(rèn)，就不能進(jìn)行計量；沒有計量，確認(rèn)也就失去了意義。從會計核算的全過程來看，會計計量工作無處不在。在實際工作中，會計計量包括兩方面的內(nèi)容，即計量實物量和計量價值量。

1．會計計量單位

計量尺度的發(fā)展經(jīng)歷了實物量度、勞動量量度和價值量度的過程。在早先的經(jīng)濟活動中，由于過程和結(jié)果的簡單性，實物量度就可以對經(jīng)濟活動進(jìn)行全面的綜合的反映；隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，實物量度和勞動量量度逐漸不能適應(yīng)全面反映經(jīng)濟活動過程的需要，于是，貨幣作為商品內(nèi)在價值尺度的必然表現(xiàn)形式，就逐漸取代了實物量度和勞動量量度，而成為計量的主要尺度。但必須指出的是，貨幣作為計量的主要尺度，并不排除以實物量和勞動量作為計量的輔助量度。

2．會計計量基礎(chǔ)

確定了會計的計量單位，還必須確定按什么標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)記入賬款項的金額。會計的計量基礎(chǔ)，是指會計工作中所采用的計量量度的經(jīng)濟屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)來記賬。在實務(wù)工作中，會計的計量基礎(chǔ)通常包括歷史成本、現(xiàn)行成本和可變現(xiàn)價值。

（1）歷史成本，是指企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮以后市場價格變動的影響。按歷史成本進(jìn)行計量，有助于各項資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)與計量結(jié)果的檢查及控制。同時，按歷史成本計量，也可使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)上，提高會計核算與會計信息的客觀性與可靠性。

（2）現(xiàn)行成本，是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)條件及市場狀況下的成本，如對接受捐贈的固定資產(chǎn)進(jìn)行計量時，可采用重置價值計量。