謹慎性原則也稱為穩健原則，或稱保守主義，是指企業在進行會計核算工作時，應充分考慮不確定性因素的影響，保持一定程度的職業謹慎，不高估收入與資產，不低估負債與費用。具體來說，就是要求會計人員進行會計核算時，在某一事項存在多種可供選擇的處理程序和方法的情況下，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理程序和方法，合理核算可能發生的費用和損失。

在市場經濟條件下，將謹慎性原則定為會計核算的一般原則具有比較現實的意義。在現實的經濟運行過程中，存在著較多的不確定性因素，這就要求會計人員在進行賬務處理時保持謹慎的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失，盡量少計或不計可能發生的收益。這一種謹慎的作法可以避免損害企業的財務實力，防止會計信息使用者對企業的財務狀況和經營成果盲目樂觀。當外部經濟環境發生變化時，可以把風險損失降低到較小的限度或較小的范圍內，從而有利于保護企業的債權人利益，也有利于企業作出正確的經營決策，提高企業的市場競爭力。

謹慎性原則的要求體現在會計核算的全過程，無論是會計的確認、計量還是報告，都應該體現謹慎穩健的內容。

在企業的實際工作中，應對謹慎性原則有正確的理解和掌握。我國《企業會計準則》在規定謹慎性原則的同時，也對這一原則的具體運用作出了規定，比如說，企業對于期末應收賬款計提壞賬準備，對于期末存貨的估價采用成本與市價孰低法計價等，都體現了謹慎性原則的要求。但是，企業不能任意使用謹慎性原則，否則將會影響客觀性原則的要求，造成會計核算工作的混亂。

（8）重要性原則。

進行會計核算工作同樣要考慮成本與效益原則，以較少的人力和物力，提供會計信息使用者需要的信息資料，是會計核算工作的重點。如果不分主次詳略，采用相同的會計處理程序和方法，則不但會加重企業會計人員的工作強度，耗費過多的人力和物力，也會使會計信息的使用者無法有所側重地選擇所需的會計信息，反而不利于其作出正確的決策。

重要性原則就是要求在保證全面、完整地反映企業的財務狀況與經營成果的前提下，應根據一項會計核算內容是否重要，來決定對其進行會計核算的精確程度，以及是否需要在會計報表上單獨列示。具體地說，對于那些重要的經濟業務或會計事項，應作為會計核算工作的重點，準確、全面地加以反映，并在會計報表上作重點說明；對于那些相對次要經濟業務或會計事項，在不影響會計信息質量的前提下，應當采用相對簡單的會計處理程序和方法，并在會計報告中作相對簡單的說明。

在這里必須明確的是，重要與不重要是相對而言的，主要取決于會計人員的職業判斷，同時也和企業的經濟活動的特點以及會計信息使用者的要求有關。但一般來說，重要與不重要可以從質與量兩個方面來加以判斷。從質方面來講，對企業內部管理或外部利益相關人員的決策有重大影響的事項，應作為重要事項加以核算；從量方面來講，當某一會計事項的發生達到一定的數量并對有關決策產生影響時，則應作為重要事項進行會計處理。

在會計核算中體現重要性原則的要求，一方面有助于（節）約人力和物力，提高企業的會計工作效率；另一方面，也有助于在全面地、完整地反映企業的財務狀況和經營成果的基礎上，突出重點，保證重點。總之，可以達到事半功倍的效果。

（9）實質重于形式原則。

它是指企業在會計核算時，應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。雖然在《企業會計準則——基本準則》中未包括實質重于形式原則，但是，它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。

我國發布的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業將某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續；同時，交易雙方又簽訂了補充協議，規定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益，但是，由于補充協議又規定了出售方在未來某個時間內必須購回所出售的固定資產，即該項固定資產的風險和報酬并未真正轉移給購買方，因此，從交易的整體上看實質是一項融資行為，而不是一項銷售行為。

1998年及以后陸續發布的具體會計準則，也多次提到運用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算。近幾年來，我們在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式原則。《企業會計制度》第11條規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅是按照它們的法律形式作為會計核算的依據。這就是著名的“實質重于形式”會計原則。實質重于形式原則可以理解為，由于交易或事項的經濟實質與法律形式并非總相一致，作為經濟信息系統的會計，應當根據交易或事項的實質而非形式進行確認、計量和披露。

國際會計準則有關《編報財務報表的框架》中實質重于形式是指企業在會計核算時，應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

我國發布的第一個具體會計準則一《關聯方關系及其交易的披露》中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。

在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業將某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續；同時，交易雙方又簽訂了補充協議，規定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益。但是，由于補充協議又規定了出售方在未來某個時間內必須購回所出售的固定資產，即該項固定資產的風險和報酬并未真正轉移給購買方。因此，從交易的整體上看實質是一項融資行為，而不是一項銷售行為。近幾年來，財政部會計司在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質重于形式原則，如PT紅光債務重組收益賬務處理等。

根據“實質重于形式”原則，非公允的關聯交易實現的收益實質是關聯方的贈與，既然債務重組的收益只能作為資本公積，與其實質一樣的非公允的關聯交易實現的收益也應作為資本公積。當然，根據謹慎性原則，非公允的關聯交易實現的損失應列入營業外支出。

第6（節）會計法規體系簡介

企業經營管理的每一項成就都是經理人員的成就，每一項失敗也都是經理人員的失敗。中外企業的無數案例都證明了一個結論：經理人員的學習能力、知識視野、理想、獻身精神和人格決定著企業的經營管理是否成功。本書是經理人必備系統叢書之一，闡述了企業會計的基本知識、財務報表與經營分析、非財務人員的財務管理以及稅務知識與稅務籌劃等內容，是一本管理者智慧的枕邊書。

我國的會計法規體系是以《中華人民共和國會計法》為主法形成的一個比較完整的體系。在我國會計法規體系中，主要包括有《會計法》、會計準則和其他對會計核算有影響的法規。

一、會計法

《會計法》是我國會計工作的根本大法，也是我國進行會計工作的基本依據，它在我國會計法規體系中處于最高層次，居于核心地位，是其他會計法規制定的基本依據。

二、會計準則

會計準則是我國會計核算工作的基本規范。會計準則是以《會計法》為指導，同時又是我國會計制度制定的依據。

三、會計制度

會計制度是我國企業和行政、事業單位核算工作的具體規范，它以《會計法》為依據，根據《會計準則》的要求，結合不同行業和預算單位的特點和企業經營管理的要求制定。會計制度直接對會計核算工作發揮規范作用。