2.2　涉稅事項(xiàng)認(rèn)定流程

2.2.1　辦理稅種認(rèn)定登記

稅種即稅收種類。稅種的構(gòu)成因素主要包括征稅對(duì)象、納稅人、稅目、稅率、納稅期限、繳納方法、納稅環(huán)節(jié)、減免稅及違章處理等。不同的征稅對(duì)象和納稅人是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，往往也是稅種名稱的由來。同時(shí)，每個(gè)稅種都有其特定的功能和作用，其存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟(jì)條件。

企業(yè)在辦理開業(yè)稅務(wù)登記的同時(shí)，需要對(duì)應(yīng)當(dāng)繳納的稅種進(jìn)行認(rèn)定，由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)來進(jìn)行。

企業(yè)提交了納稅人稅種登記表（或由稅務(wù)人員在申報(bào)網(wǎng)上填寫）后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅種登記申請(qǐng)信息，結(jié)合稅務(wù)登記、稅收優(yōu)惠管理、相關(guān)認(rèn)定等信息，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后，對(duì)納稅人應(yīng)納稅的稅種、稅目、稅率、征收方式、征期類型、申報(bào)期限、納稅期限、預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目、金庫名稱進(jìn)行認(rèn)定及變更，為征收稅款提供信息。稅種認(rèn)定是把稅收政策法規(guī)落實(shí)到每個(gè)納稅人的具體形式。

我國稅種有18種，增值稅是最主要的稅種之一。自全面推開“營改增”試點(diǎn)以來，原來實(shí)行營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，如建筑安裝、郵電通信、文化教育、金融保險(xiǎn)、娛樂服務(wù)等，已統(tǒng)一征收增值稅，實(shí)質(zhì)上全面取消了實(shí)施了60多年的營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》實(shí)際上已停止執(zhí)行。

對(duì)于不同的經(jīng)營行為，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)所認(rèn)定的稅種也是有區(qū)別的。比如廣告娛樂業(yè)，不但要繳納增值稅，還要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；又如煙酒首飾業(yè)，不但要繳納增值稅，還要繳納消費(fèi)稅；再如原油煤炭業(yè)，除了繳納增值稅，還要繳納資源稅；等等。

具體每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納何種稅種，由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依法認(rèn)定。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人攜相關(guān)材料到稅務(wù)大廳，工作人員對(duì)企業(yè)提供的各種信息進(jìn)行鑒別，認(rèn)定企業(yè)該繳哪些稅種。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)定后，企業(yè)必須按時(shí)申報(bào)。

2.2.2　稅款征收方式認(rèn)定

進(jìn)行了稅種認(rèn)定，接下來還要進(jìn)行主要稅款征收方式的認(rèn)定。稅款征收方式主要是針對(duì)企業(yè)所得稅而言，即確認(rèn)如何計(jì)算繳納所得稅的方式。目前，稅款征收方式主要有兩種，如圖2-3所示。

核定征收與查賬征收是可以相互轉(zhuǎn)換的。查賬征收，目前是最普遍的征收方式。只有在特殊情況下，方能采取核定征收。采用核定征收方式的納稅人，在其滿足查賬征收條件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任按照查賬征收的方式認(rèn)定該企業(yè)的稅收征管。

（1）核定征收

核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。核定征收主要適用于能夠準(zhǔn)確核算收入但不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的企業(yè)。

核定征收方式有兩種，如圖2-4所示。

什么樣的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能認(rèn)定為核定征收呢？根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015修正）第三十五條的規(guī)定，有下列情形之一（如圖2-5所示）的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

核定征收必須依據(jù)一定的方法。根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知”（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）（已被修改），稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列方法（如圖2-6所示）核定征收企業(yè)所得稅。

上述方法的任一種若不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以上規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

（2）查賬征收

查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算申報(bào)繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，若有不符，可多退少補(bǔ)。關(guān)于查賬征收的釋義包括4項(xiàng)內(nèi)容。

①查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。

②這種征收方式適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

③納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

④稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)賬務(wù)，若有不符，多退少補(bǔ)。

企業(yè)所得稅的征收方式，要么是核定征收，要么是查賬征收。查賬征收的，未必都是一般納稅人；核定征收的，也不一定都是小規(guī)模納稅人。這是由企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求決定的。

2.2.3　增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

納稅人在進(jìn)行稅種認(rèn)定時(shí)，有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，就是要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這個(gè)區(qū)分對(duì)企業(yè)來說非常重要，它將決定著企業(yè)繳納增值稅的計(jì)算方法和金額大小，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有著重要影響。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模來區(qū)分的。根據(jù)《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）的規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。”也就是說，當(dāng)年應(yīng)征增值額銷售額在500萬元（不含500萬元）以上的，應(yīng)確認(rèn)為增值稅一般納稅人。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

被認(rèn)定為不同資格的納稅人，將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)。所以企業(yè)會(huì)計(jì)和法定代表人在認(rèn)定之前，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行合理的分析，努力降低企業(yè)的稅負(fù)。