第四節(jié) 盈余管理與盈余操縱的動機

為什么財務報表分析成為一門課程，需要進行專門講解？其中一個緣由正如前文所述，財務報表的編制是相對專業(yè)的一門技術，因此對財務報表的解讀和分析也具有一定的專業(yè)難度；另一個緣由則是財務報表存在錯報、漏報的可能性，最終呈現(xiàn)在財務報表上的結果可能是盈余管理甚至盈余操縱后的結果。這就更增加了財務報表分析的難度。

讓我們先來了解一下可能的盈余管理和盈余操縱動機，以在財務報表分析過程中保持適當警惕。后續(xù)章節(jié)則會根據(jù)具體內容詳細講解可能的盈余操縱手段和識別技巧。

微課堂

盈余管理動機

一、盈余管理和盈余操縱的定義

盈余管理，指利用會計準則的選擇余地或者模糊地帶，或者在職業(yè)判斷的合理范圍內進行一些有利于自己的會計處理和操作。盈余操縱，指對利潤的操控手段和方法已經(jīng)超出了法律和法規(guī)允許的范圍，使得會計利潤偏離了對公司業(yè)績的公允表達。

適度盈余管理可以說是企業(yè)的普遍操作，但盈余操縱顯然是誤導報表閱讀者的主觀故意行為，是需要嚴刑峻法予以規(guī)范和制止的。

二、盈余管理和盈余操縱的可能動機

為什么企業(yè)會進行盈余管理或者盈余操縱呢？盈余管理和盈余操縱的相關研究文獻中提到過的動機主要可以劃分為以下三大類——契約動機、資本市場動機和政治成本動機。

契約動機是指企業(yè)運營過程中與各方面的利益相關者訂立契約，他們之間的利益分配格局靠這些契約來完成。為了使得利益分配朝著有利于自己（企業(yè)或者企業(yè)管理者——經(jīng)理人）的方向變化，就可能利用會計手法來操縱利潤。資本市場動機是指為了配合影響股價或者資本市場融資而進行的會計操縱。政治成本動機是為了避免被政府監(jiān)管部門或者公眾過分關注，而對財務數(shù)據(jù)進行處理。每一類動機中又包含不同內容，具體見表1.1。

表1.1 盈余管理和盈余操縱的可能動機

續(xù)表

財務報表分析者應當熟悉這些可能的盈余操縱動機并對其保持敏感，在觀察到被分析標的的某些行為或特征時，可以聯(lián)系這些不同動機，從而有助于對財務報表真實性進行判斷。