4.1　應收賬款

應收賬款是企業由于銷售商品或提供勞務而享有的向顧客收取款項的權利。主要包括應向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；代墊的包裝物、運雜費；已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；已貼現的承兌匯票，因承兌企業無力支付的票款；已轉銷而又收回的壞賬損失等。但不包括應收職工欠款、應收債務人利息等的其他應收款；購買長期債券等的長期債權；投標保證金和租入包裝物等各類存出保證金。

4.1.1　應收賬款科目的具體運用

工商企業發生應收賬款，按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”科目；保險公司貸記“手續費及傭金收入”“保費收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目可按債務人進行明細核算。

“應收賬款”科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。“應收賬款”應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬戶，進行明細核算，見表4-1。

4.1.2　應收賬款的賬務處理

應收賬款通常按實際發生額計價入賬，計價時還要考慮商業折扣、現金折扣及債務重組等因素。

1.一般應收賬款的會計核算

一般應收賬款的賬務處理如圖4-1所示。

【例4-1】2×21年5月15日，維達制藥有限公司向乙公司銷售商品一批，貨款624000元，增值稅稅率13％，已辦理了委托銀行收款手續。

借：應收賬款——乙公司　　705120

　　貸：主營業務收入　　624000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　81120

2.新收入準則下商業折扣的會計處理

商業折扣，是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，商業折扣是企業最常用的促銷方式之一。新收入準則將“商業折扣”轉換成“合同折扣”并對“合同折扣”有了更明確、細致的規定：

（1）對于合同折扣，企業應當在各單項履約義務之間按比例分攤。

（2）有確鑿證據表明合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關的，企業應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務。

（3）合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業采用余值法估計單獨售價的，應當按照前款規定在一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。

【例4-2】波光公司于2×21年3月向中方酒店銷售一批商品，該批商品不含稅價格為50000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方5％的商業折扣，適用的增值稅稅率為13％。采購清單見表4-2，編制會計分錄如下：

分攤交易價格：

（1）ZL洗發水實際交易價格=4000×47500÷50000=3800（元）

（2）床單實際交易價格=20000×47500÷50000=19000（元）

（3）被罩實際交易價格=24000×47500÷50000=22800（元）

（4）毛巾實際交易價格=2000×47500÷50000=1900（元）

借：應收賬款——中方酒店　　53675

　　貸：主營業務收入　　47500

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　6175

實際收到貨款時：

借：銀行存款　　53675

　　貸：應收賬款——中方酒店　　53675